第2章增值税核算与筹划

一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准,应向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。 申请且同时符合下列条件，办理资格认定： A．有固定的生产经营场所； B．能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭 证核算，能够提供准确税务资料。 不办理一般纳税人资格认定： A．个体工商户以外的其他个人； B．选择按小规模纳税的非企业性单位； C．选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。 自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规 定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人






案例：一般纳税人，2011年5月份销售情况: 1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发 票上价款40 000元，税额6 800元，另收包装费 585元，款项存入银行。 2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票 上金额4 680元，另收运费117元，款项均未收到。 3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发 票，不含税价200 000元，税额34 000元。 4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧货折价8 500元。 5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退 还包装物的押金585元。
特殊方式下销售额


5.商业折扣方式销售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开 发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售 额中减除折扣额。 需注意两点： （1）现金折扣不得从销售额中减除； （2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物 折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除， 并且还应按赠送他人另外计税。




6.代购货物的规定。 同时具备以下条件的，不征收增值税； 不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算， 均应征收增值税。 A.受托方不垫付资金； B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将 发票转交给委托方； C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税 额与委托方结算货款，并另外收取手续费。
二.一般纳税人增值税计算





应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （一）销项税额：销项税额=销售额×适用税率 销售额=不含税价款+不含税价外费用 销货开出专用发票——不含税价款(含消费税) 销货开出普通发票——含税价款----换算 价外费不包括：1.受托加工环节代收代缴的消费税。 2.代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。 3.政府性基金(行政事业性收费):收取时开省级以 上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。 4.销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、 车辆牌照费。
（四）税率




1.基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提 供加工、修理修配劳务，税率一般为17% 2.低税率:一般纳税人销售或进口下列货物13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农膜、农机； （5）音像制品和电子出版物； （6）盐和农产品； （7）国务院规定的其他货物。







一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人员身 份证明领购专用发票。 一般纳税人销售时： 购货方为一般纳税人，销货时开专用发票；购货方 为小规模纳税人，销货时开普通发票（17％或13％） 商业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保 用品)、化妆品等不得开专用发票。 小规模纳税人可向主管税务机关申请代开。 开具专用发票时，应项目齐全并与实际交易相符； 字迹清楚并不得压线、错格；发票联和抵扣联要加 盖财务专用章或发票专用章，按规定时限开专用发 票，不得提前或滞后。 凡已开具发票未入账的，按偷税论处。





一般纳税人购货时（流动资产和固定资产）： 取得专用发票，凭票抵扣税款； 取得普通发票（17％、13％、3％），除特殊规定 （13%或7％）外，不得抵扣税款 下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方重 开发票:(1)无法认证；(2)纳税人识别号认证不符 (3)专用发票代码、号码认证不符。 下列暂不得作抵扣凭证，扣留原件： (1)重复认证；(2)密文有误； (3)认证不符；(4)列为失控专用发票。 抵扣联无法认证，可使用发票联到主管税务机关 认证。发票联复印件留存备查。




销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理: 财税[2008]170号规定： A.销售增值税转型前购入或自建并已使用过的固定 资产，因该固定资产购进时没有抵扣进项税额，按 售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。 B.销售增值税转型后购入或自建并已使用过的固定 资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时 的税率计算增值税的销项税额。 C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按 2 ％征收增值税；旧货市场，销售时按4%的征收率计 税后，再减半征收增值税。 D.一般纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率 计税。
被盗、丢失专用发票的处理





1.向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费” 。 2.中国税务报社刊登“遗失声明” 。经县(市)国税局审核 盖章、签署意见。 3.处以1万元以下的罚款， 4.在一定期限内(最长6个月)停止领购专用发票。 申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、 骗税的连带责任。 代开、虚开专用发票： 1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷 税给予处罚。 2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。 取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。
8.增值税的免税规定




A.农业生产者销售的自产农产品。 B.避孕药品和用具。 C.古旧图书。 D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、 设备。 E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。 F.销售自己使用过的物品。 G.财政部、国家税务总局规定的其他征免项， G.其他征免项目：(A)纳税人销售、批发和零售有 机肥产品免征增值税； (B)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不 属于增值税的征收范围，不征收增值税； (D)增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。





G.经人民银行和商贸部批准从事融资租赁业务，无 论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有 权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税 H.热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用， 与销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量 无直接关系，不征收增值税。 I.销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维 护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受 软件产品即征即退政策； 软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服 务费、培训费等，不征收增值税； 受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增 值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。
第2章 增值税会计核算与筹划
增值税核算与筹划

一、增值税概述 二、一般纳税人增值税计算与申报 三、一般纳税人增值税会计核算 四、小规模增值税计算、核算与申报 五、增值税的税务筹划
一、增值税概述



（一）增值税含义 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种 流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣 除固定资产价值，增值税分三种类型： 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税
一般情况下销售额的确定


货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货 物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额： 1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定； 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价 格确定； 3.按组成计税价格确定


不征消费税的，组成计税价格＝成本×( １＋成本 利润率) 应纳消费税的货物，价内应含消费税，故
成本×（１＋成本利润率） 组成计税价格＝————————————— １－消费税税率

固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法 确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
特殊销售方式下的销售额：



1.包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金， 单独入帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤 酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否 返还及会计上如何核算，均计税. 2.以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实 际收取全部价款。 3.还本销售。不得从销售额中减除还本支出. 4.以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货 物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合 法票据抵扣进项税额。
（三）增值税纳税人






有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口 货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。 按年应税销售额不同,分为一般纳税人和小规模纳 税人.两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。 小规模纳税人： 1.工业性企业，年销售额在50万以下的； 2.除1以外的纳税人，年销售额在80万以下 3.超过小规模标准的个人按小规模纳税； 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可 选择按小规模纳税。 年应税销售额未超过小规模标准以及新开业的纳 税人,可以申请一般纳税人资格认定。




4.混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货 物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营” 。 下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的， 由主管税务机关核定其货物的销售额： A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 5.兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销 售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳 务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。 分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核 算的，由主管税务机关核定货物的销售额。
（二）增值税征税范围


1.国内销售或者进口货物; 2.提供加工、修理修配劳务; 3.视同销售行为 ⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。 ⑵货物移至异地另一机构用于销售。 ⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。 ⑷产品对内用于在建工程、职工福利。 注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不 属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣 其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。



3.零税率: 出口货物,税率为零。包括运往保税区 4.征收率：按照简易办法计税， 应纳增值税=销售额×征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。 一般纳税人征收率： （1）销售已使用过未抵扣进项税额的固定资 产，销售二手旧货，按售价全额和4%计税后再 减半征收增值税。 （2）寄售商店代销寄售物品，典当业销售死 当物品，免税商店零售的免税品，暂按4%征收 率计算增值税。 （3）销售砂、土、石料，自来水公司销售自 来水，可按简易办法依6%征收增值税。
增值税的特点与优点







增值税特点： (1)税负的公平性。 (2)征管的严密性。 (3)税负具有转嫁性。 (4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。 增值税的优点： (1)有利于促进企业组织结构的合理化。 (2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 (3)有利于制定合理的价格政策。 (4)有利于扩大出口。
（五）增值税发票




一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专 用发票 。专用发票基本联次为三联： 发票联，购货方入采购账凭证； 抵扣联，购货方作抵扣凭证； 记帐联，销货方入销售账凭证； 专用发票实行最高开票限额管理。 最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税 务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由 地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万 元及以上的，由省级税务机关审批。






7.特殊征税项目 A.货物期货，实物交割环节征增值税； B.银行销售金银业务，征收增值税； C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务，征收增值税； D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单 位和个人销售集邮商品，征收增值税； E.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和 个人发行报刊，征收增值税； F.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收 增值税。