工薪与人事循环的审计PPT课件
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上述贷方余额经被审计单位的同意， 调增本期应纳税所得额，同时确认递延所 得税资产200*25%＝50万元。
35
或： 上述贷方余额经被审计单位的同意， 将多提的工资费用予以冲回，调整分录如 下。
36
执行审计程序过程B
检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# ，支付了新进人员 的2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#，发放了职工 2007年度的年终奖178万元 2008年2月9日100#，将多计提的20 万元转入其他应付款挂账
21
(二）检查程序 1、执行该审计程序的目标——检查 职工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。
2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
22
3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底 稿
一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审 计，可最大限度地降低审计风险。
工资卡后面的故事
3
人力资源部
考勤记录
审签
财务部
审查
分配
稽核
审定
记账发放
核对
本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、 工资分配表、考勤表等 4
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录；
（二）劳资部门负责人是否对编制的工 资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章；
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
16
3、相关的工作底稿 明细表、对比表
4、审计思路及如何形成审计工作底稿
4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异 常波动。
审计说明(思路）：
分析、比较了被审计单位各月份工资计提、 发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额 较大。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
32
年末应付工资余额200万元，经询问，
其中198万元是公司计提的准备在下一年度 发放的本年度的年终奖金，另外2万元，是 未支付的新进人员工资。
33
执行审计程序过程A 检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# 支付了新进人员的
应付职工薪酬的审计，是审计中不
可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环 节，而且是福利费提取的基础。它涉及到 成本费用、利润，乃至于所得税，所以认 真、有效地审计具有重大意义。
7
（一）职工薪酬在公司经营业绩分析中 的重要作用。
职工人数及其变动影响经营业绩
职工薪酬及其波动影响经营业绩
职工薪酬及其相关费用影响经营业绩
对管理费用各子目所占合计数的比例 进行比较
……
42
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围
例：
转88＃凭证 2月11日进口料件入库
借 存货－原材料
1,602,564.10
管理费用－其他－关税
150,000.00
应交税金－增值税－进项税 272,435.90
贷 应付账款－KK公司
/社会保险费/住房公积
贷：货币资金
14
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业 务活动
15
二、应付职工薪酬 （一）分析性程序
1、执行该审计程序的目标——工薪 费用、职工人数是否存在异常波动，如存 在异常，应分析异常变动的合理性，初步 确定本科目审计重点。
46
调整分录： 借 管理费用－上级管理费
单位全部 职工的缴 费基数之 12% 和
按上年7月 至本年6月 职工月平均 工资作为基 数
单位全部 职工的缴 费基数之 20% 和
本人上一年 度月平均工 资（基数自 当年4月起 调整）
职工缴 费比例
12%
8%
备注
27
项目
医疗保 险费
失业保 险费
单位缴费 单位缴费 职工缴费基
基数
比例
数
本单位全
部职工的 缴费基数
2,025,000.00
附：增值税发票、关税税单、料件入库单
43
审计说明： 支付进口料件的关税费用应构成存货 的采购成本，而不应计入管理费用作为期 间费用处理。应予调整。 调整分录： 借 存货－原材料 5,000.00
（12月采购入库的进口料件尚未被领用）
主营业务成本 145,000.00
（2月采购入库的进口料件已生产领用，并已 结转销售）
应付职工 薪酬
－－
等 借方全年
核对 －－ 贷方全年
工资 费用
累计发生额
工资 费用
累计发生
额
25
项目 工会经费
职工教育 经费
单位缴 单位缴费 职工缴费基
费基数 比例
数
－
职工 2%
当年
工资
－
总额
2.5%
职工缴 费比例 －
－
备注
26
项目
住房公 积金
养老保 险费
单位缴费 单位缴费 职工缴费基
基数 比例
数
分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
19
获取、核对职工人数信息的来源
人力资源部
财务部
核对信息
生产部门
劳资部门
20
审计说明： 被审计单位本年度工资计提数 1300万元，年平均人数500人，年平均 工资为26,000.00元/人，与上年度平均 工资25,890.00元/人相比较,无重大差异。
劳动效率
物价上涨
改进工艺
提高工资
经营能力发生大幅度变化
如上述因素单位人工产出年度间也应比较均衡。 18
4-3 了解被审计单位本期平均职工人 数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水 平进行比较。
在审计中，对被审计单位年度间职工 薪酬总额以及单位人工产出进行分析，从而 了解公司经营业绩的真实性以及公司在行业 中的竞争地位等情况。
与询问结果不一致
37
38
例：审计人员在抽查应付福利费使用 情况时发现，经公司董事会会议同意，用 应付福利费为职工购买商业大病医疗保险， 总计金额52万元，造成年末应付福利费出 现赤字20万元。
39
三、管理费用 （一）分析性程序与检查程序的联动 执行 1、执行该审计程序的目标——用有 效、有限的时间选对检查范围。
10%
之和
本人上一年 度月平均工 资
本单位全 部职工的 缴费基数 之和
1.5%
本人上一年 度月平均工 资
职工缴 费比例
备注
2%
0.5%
28
项目
单位缴费基 数
单位缴 费比例
职工缴费 基数
职工缴 费比例
备注
工伤保 险费
按照行业性质 所对应的缴费 比例缴纳工伤 保险费
按缴纳城镇
生育保 险费
养老保险费 缴费基数
2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#发放了职工2007年
度的年终奖198万元
与询问结果一致
34
审计说明：
被审计单位工资总额实行工效挂钩方 法，本年度经有关部门批准认定的工资额 度为1300万元（相关文件索引××）。
被审计单位应付职工薪酬贷方发生额 为1300万元，未超支； 被审计单位职工薪 酬的借方发生额为1100万元，年末应付职 工薪酬贷方余额为200万元。
经查阅应付工资明细账及相关资料，发现 6月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单 位计提了一笔年终奖金。
初步确定重点审查6、12月分应付工资、
奖金计提和发放情况。
17
4-2 将本期职工薪酬总额与上期进行
比较，要求被审计单位解释 大幅增减变动的原因。
为什么不 跟同行业
影响职工薪酬总额增减变动的比因较素：
8
（二）应付职工薪酬可能存在的弊端
1、利用职工薪酬的成本费用化与资 本化的选择进行盈余管理——利用工资费 用调节成本，调控利润。
2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈 余管理。
3、利用提前或延后确认因解除与职工 劳动关系给予补偿而产生的预计负债。
4、用特定性质职工进行盈余管理。 5、冒领工资、贪污占用。
(七)会计人员是否根据记账凭证进行 了合规性性登记账簿；
(八)有关人员是否对现金支票进行了 合法性签发，并向职工发放工资；会计人 员是否按照有关规定对总账及有关明细账 进行了公允性核对。
6
二、本循环可能存在的风险
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。
0.8%
29
4-3 检查职工薪酬的发放是否符合 有关规定，是否履行审批程序。
对于已计提尚未发放的工资,应查明 其原因。
30
例：某企业工资总额实行工效挂钩方 法，年末应付职工薪酬贷方余额为200万元； 年初无余额。
31
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核 准文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
4-1 检查被审计单位实行的工薪制度
工效挂钩
计税工资
23
工效挂钩
计税工资
示例见后
●获取主管部门核定效益工资总额的文 件； ●复核确定可予发放的效益工资的有关 指标； ●检查计提、发放额的正确性，检查是
否需要作纳税调整。
●获取当地计税工资标准； ●获取被审计单位平均人数证明，并进
行复核； ●计算准予从应纳税所得额中扣除的工
工薪与人事循环的审计
1
概要
第一部分 工薪与人事循环
审计的简介
第二部分 工薪与人事循环
审计程序的 操作提示
本循环基本业务流程
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目
本循环常规经济业务与会计分录
以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
2
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
9
10
三、本循环涉及的会计科目和会计准则 应付职工薪酬 管理费用
11
第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提 示
一、本循环常规经济业务与会计分录
借： 生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 利润分配——提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金） 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利
（三）会计人员是否对工资提取表及工 资发放表进行了客观地审查；
（四)会计人员是否对有关工资费用在 各个受益部门之间进行了合理性分配，并 填制工资分配表，填制记账凭证；
(五）稽核人员是否对工资的记账凭
证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并
签章；
5
(六)会计主管人员是否对记账凭证及 所附原始凭证进行责任性复核，并在记账 凭证上签章；
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度管理费相关明 细表、会计资料等
40
3、相关的工作底稿
管理费用
4、审计思路及如何形成审计工作 底稿
4-1 审计期间的管理费跟谁比？怎 么比？比较结果的运用？
41
本年度管理费用与上年度的管理费用 变动进行比较（绝对值、相对值）
对本年度各个月份的管理费用变动进 行比较
12
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
13
借：应付职工薪酬——工资 贷：货币资金
借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费
资费用，对超支部分的工资及附加费
应提出纳税调整建议； ●对未提供“工会经费拨缴款专业发票”所
计提的工会经费，应提出纳税调整建24议。
4-2 检查职工薪酬的计提是否正确，
分配是否合理。
核对数据是否一致；核对各
部门间工薪分配是否与企业
生产经营相匹配,符合配比原
生 制 营 管 在 则和权责发生制原则。
产造 业 理 建 成费 费 费 工 本用 用 用 程
贷 管理费用－其他－关税 150,000.00 44
例：被审计单位为一家生产、销售服 装的企业
2007年3月15日银付188＃凭证
借 管理费用－咨询费
200,000.00
贷 银行存款－建行
200,000.00
附：社科院发票、转账支票存根联
45
审计说明： 我们认为，被审计单位作为一家生产、销 售服装的企业，一般不会向社科院接受咨询服务， 因此怀疑此记账凭证所记录的咨询业务的真实性。 我们基于上述怀疑，向会计主管进行了询 问，了解到被审计单位支付的20万元，实际上 是 支付上级公司所分摊的费用。我们要求被审计 单位提供经税务主管部门批准的上级公司分摊管 理费用的文件，但被审计单位未能提供。 根据上述情况，我们认为应进行调整，调 整分录如下：
35
或： 上述贷方余额经被审计单位的同意， 将多提的工资费用予以冲回，调整分录如 下。
36
执行审计程序过程B
检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# ，支付了新进人员 的2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#，发放了职工 2007年度的年终奖178万元 2008年2月9日100#，将多计提的20 万元转入其他应付款挂账
21
(二）检查程序 1、执行该审计程序的目标——检查 职工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。
2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
22
3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底 稿
一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审 计，可最大限度地降低审计风险。
工资卡后面的故事
3
人力资源部
考勤记录
审签
财务部
审查
分配
稽核
审定
记账发放
核对
本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、 工资分配表、考勤表等 4
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录；
（二）劳资部门负责人是否对编制的工 资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章；
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
16
3、相关的工作底稿 明细表、对比表
4、审计思路及如何形成审计工作底稿
4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异 常波动。
审计说明(思路）：
分析、比较了被审计单位各月份工资计提、 发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额 较大。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
32
年末应付工资余额200万元，经询问，
其中198万元是公司计提的准备在下一年度 发放的本年度的年终奖金，另外2万元，是 未支付的新进人员工资。
33
执行审计程序过程A 检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# 支付了新进人员的
应付职工薪酬的审计，是审计中不
可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环 节，而且是福利费提取的基础。它涉及到 成本费用、利润，乃至于所得税，所以认 真、有效地审计具有重大意义。
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（一）职工薪酬在公司经营业绩分析中 的重要作用。
职工人数及其变动影响经营业绩
职工薪酬及其波动影响经营业绩
职工薪酬及其相关费用影响经营业绩
对管理费用各子目所占合计数的比例 进行比较
……
42
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围
例：
转88＃凭证 2月11日进口料件入库
借 存货－原材料
1,602,564.10
管理费用－其他－关税
150,000.00
应交税金－增值税－进项税 272,435.90
贷 应付账款－KK公司
/社会保险费/住房公积
贷：货币资金
14
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业 务活动
15
二、应付职工薪酬 （一）分析性程序
1、执行该审计程序的目标——工薪 费用、职工人数是否存在异常波动，如存 在异常，应分析异常变动的合理性，初步 确定本科目审计重点。
46
调整分录： 借 管理费用－上级管理费
单位全部 职工的缴 费基数之 12% 和
按上年7月 至本年6月 职工月平均 工资作为基 数
单位全部 职工的缴 费基数之 20% 和
本人上一年 度月平均工 资（基数自 当年4月起 调整）
职工缴 费比例
12%
8%
备注
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项目
医疗保 险费
失业保 险费
单位缴费 单位缴费 职工缴费基
基数
比例
数
本单位全
部职工的 缴费基数
2,025,000.00
附：增值税发票、关税税单、料件入库单
43
审计说明： 支付进口料件的关税费用应构成存货 的采购成本，而不应计入管理费用作为期 间费用处理。应予调整。 调整分录： 借 存货－原材料 5,000.00
（12月采购入库的进口料件尚未被领用）
主营业务成本 145,000.00
（2月采购入库的进口料件已生产领用，并已 结转销售）
应付职工 薪酬
－－
等 借方全年
核对 －－ 贷方全年
工资 费用
累计发生额
工资 费用
累计发生
额
25
项目 工会经费
职工教育 经费
单位缴 单位缴费 职工缴费基
费基数 比例
数
－
职工 2%
当年
工资
－
总额
2.5%
职工缴 费比例 －
－
备注
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项目
住房公 积金
养老保 险费
单位缴费 单位缴费 职工缴费基
基数 比例
数
分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
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获取、核对职工人数信息的来源
人力资源部
财务部
核对信息
生产部门
劳资部门
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审计说明： 被审计单位本年度工资计提数 1300万元，年平均人数500人，年平均 工资为26,000.00元/人，与上年度平均 工资25,890.00元/人相比较,无重大差异。
劳动效率
物价上涨
改进工艺
提高工资
经营能力发生大幅度变化
如上述因素单位人工产出年度间也应比较均衡。 18
4-3 了解被审计单位本期平均职工人 数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水 平进行比较。
在审计中，对被审计单位年度间职工 薪酬总额以及单位人工产出进行分析，从而 了解公司经营业绩的真实性以及公司在行业 中的竞争地位等情况。
与询问结果不一致
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38
例：审计人员在抽查应付福利费使用 情况时发现，经公司董事会会议同意，用 应付福利费为职工购买商业大病医疗保险， 总计金额52万元，造成年末应付福利费出 现赤字20万元。
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三、管理费用 （一）分析性程序与检查程序的联动 执行 1、执行该审计程序的目标——用有 效、有限的时间选对检查范围。
10%
之和
本人上一年 度月平均工 资
本单位全 部职工的 缴费基数 之和
1.5%
本人上一年 度月平均工 资
职工缴 费比例
备注
2%
0.5%
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项目
单位缴费基 数
单位缴 费比例
职工缴费 基数
职工缴 费比例
备注
工伤保 险费
按照行业性质 所对应的缴费 比例缴纳工伤 保险费
按缴纳城镇
生育保 险费
养老保险费 缴费基数
2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#发放了职工2007年
度的年终奖198万元
与询问结果一致
34
审计说明：
被审计单位工资总额实行工效挂钩方 法，本年度经有关部门批准认定的工资额 度为1300万元（相关文件索引××）。
被审计单位应付职工薪酬贷方发生额 为1300万元，未超支； 被审计单位职工薪 酬的借方发生额为1100万元，年末应付职 工薪酬贷方余额为200万元。
经查阅应付工资明细账及相关资料，发现 6月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单 位计提了一笔年终奖金。
初步确定重点审查6、12月分应付工资、
奖金计提和发放情况。
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4-2 将本期职工薪酬总额与上期进行
比较，要求被审计单位解释 大幅增减变动的原因。
为什么不 跟同行业
影响职工薪酬总额增减变动的比因较素：
8
（二）应付职工薪酬可能存在的弊端
1、利用职工薪酬的成本费用化与资 本化的选择进行盈余管理——利用工资费 用调节成本，调控利润。
2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈 余管理。
3、利用提前或延后确认因解除与职工 劳动关系给予补偿而产生的预计负债。
4、用特定性质职工进行盈余管理。 5、冒领工资、贪污占用。
(七)会计人员是否根据记账凭证进行 了合规性性登记账簿；
(八)有关人员是否对现金支票进行了 合法性签发，并向职工发放工资；会计人 员是否按照有关规定对总账及有关明细账 进行了公允性核对。
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二、本循环可能存在的风险
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。
0.8%
29
4-3 检查职工薪酬的发放是否符合 有关规定，是否履行审批程序。
对于已计提尚未发放的工资,应查明 其原因。
30
例：某企业工资总额实行工效挂钩方 法，年末应付职工薪酬贷方余额为200万元； 年初无余额。
31
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核 准文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
4-1 检查被审计单位实行的工薪制度
工效挂钩
计税工资
23
工效挂钩
计税工资
示例见后
●获取主管部门核定效益工资总额的文 件； ●复核确定可予发放的效益工资的有关 指标； ●检查计提、发放额的正确性，检查是
否需要作纳税调整。
●获取当地计税工资标准； ●获取被审计单位平均人数证明，并进
行复核； ●计算准予从应纳税所得额中扣除的工
工薪与人事循环的审计
1
概要
第一部分 工薪与人事循环
审计的简介
第二部分 工薪与人事循环
审计程序的 操作提示
本循环基本业务流程
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目
本循环常规经济业务与会计分录
以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
2
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
9
10
三、本循环涉及的会计科目和会计准则 应付职工薪酬 管理费用
11
第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提 示
一、本循环常规经济业务与会计分录
借： 生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 利润分配——提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金） 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利
（三）会计人员是否对工资提取表及工 资发放表进行了客观地审查；
（四)会计人员是否对有关工资费用在 各个受益部门之间进行了合理性分配，并 填制工资分配表，填制记账凭证；
(五）稽核人员是否对工资的记账凭
证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并
签章；
5
(六)会计主管人员是否对记账凭证及 所附原始凭证进行责任性复核，并在记账 凭证上签章；
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度管理费相关明 细表、会计资料等
40
3、相关的工作底稿
管理费用
4、审计思路及如何形成审计工作 底稿
4-1 审计期间的管理费跟谁比？怎 么比？比较结果的运用？
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本年度管理费用与上年度的管理费用 变动进行比较（绝对值、相对值）
对本年度各个月份的管理费用变动进 行比较
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借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
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借：应付职工薪酬——工资 贷：货币资金
借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费
资费用，对超支部分的工资及附加费
应提出纳税调整建议； ●对未提供“工会经费拨缴款专业发票”所
计提的工会经费，应提出纳税调整建24议。
4-2 检查职工薪酬的计提是否正确，
分配是否合理。
核对数据是否一致；核对各
部门间工薪分配是否与企业
生产经营相匹配,符合配比原
生 制 营 管 在 则和权责发生制原则。
产造 业 理 建 成费 费 费 工 本用 用 用 程
贷 管理费用－其他－关税 150,000.00 44
例：被审计单位为一家生产、销售服 装的企业
2007年3月15日银付188＃凭证
借 管理费用－咨询费
200,000.00
贷 银行存款－建行
200,000.00
附：社科院发票、转账支票存根联
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审计说明： 我们认为，被审计单位作为一家生产、销 售服装的企业，一般不会向社科院接受咨询服务， 因此怀疑此记账凭证所记录的咨询业务的真实性。 我们基于上述怀疑，向会计主管进行了询 问，了解到被审计单位支付的20万元，实际上 是 支付上级公司所分摊的费用。我们要求被审计 单位提供经税务主管部门批准的上级公司分摊管 理费用的文件，但被审计单位未能提供。 根据上述情况，我们认为应进行调整，调 整分录如下：