农村信用社新招员工岗前培训

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信用社负债业务核算
第一节信用社负债业务的概述
一、信用社负债的概念：农村信用社所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。

二、信用社负债的主要特征：
①由于过去交易或事项已发生，现在已承担的责任；
②对企业而言，是一项强制性的义务；
③需要在未来某一特定时间用资产或劳务来偿付。

三、信用社负债的分类
①广义：包括资本金，狭义的负债；
②狭义：按期限长短分为流动负债和长期负债；按来源渠道划分：存款、借入款、发行债券，其他负债四大类或将存款划分为单位存款，储蓄存款共五大类。

四、信用社负债的的计价
按实际发生额计价
五、信用社负债管理的一般原则
①成本控制的原则；
②量力而行的原则；
③结构合理的原则；
第二节单位存款业务的核算
一、单位存款账户的开户与管理
一、种类
1、基本存款账户：存款人办理日常转账结算和资金收付的账户。

2、一般存款账户：存款人为适应借款业务需要，在其他借款金融机构的一
家营业机构开立的一般存款账户。

可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

（本账户只需信用社自己把握，不需通过人行，其余账户都需先报人行）
3、临时存款账户。

4、专用存款账户。

二开户
1、存款人向信用社存贷款，必须在信用社开立存款账户，会计部门在办理存贷款业务核算前，对符合条件的单位才能给予开立相应账户，编列账户，确定信用会计科目，对使用支票的账户，开户后由单位领购各种空白凭证，对使用存折的账户，在其第一次存入款项时，发给存折。

2、开立基本存款账户由中国人民银行当地分支机关核发开户许可证。

信用社对存款人开立与撤销账户，必须向当地人行申报。

3、存款人申请开立存款账户的注意事项。

①存款人填写开户申请书，提供有关证件以及盖有存款人印章的印鉴卡片。

②开立基本存款账户。

应提交《企业法人执照》或《营业执照》正本或有关领导部门的批文、证照等文件，以及当地人行核发的开户许可证。

③开立一般存款账户，应提供借款合同或借据等文件。

4、开立临时存款账户，应提供临时执照或当地有权部门同意设立外来临时机构的批件等文件。

5、开立专用存款账户，应提供经有权部门批准立项的文件或国家有关文件的规定等书面证明。

三、存款账户的管理
①账户开立后，存款人有权支配自已账户上所有的资金，存款人不得透支账户资金，信用社也不得为存款人垫付任何款项。

②开户信用社通常只能受存款人委托或经其同意才能从账户上付款；必须遵守现金管理条例，除小额支付可用现金外，所有付款必须以非现金方式结算。

③当存款人违反财经纪律时，信用社有权从其账户按照有关规定的交款顺序强制扣款或予以制裁。

④存款人通过账户办理的资金收付，必须符合国家政策计划、法令、遵守支付结算纪律，不准将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用。

二、单位活期存款的核算
单位活期存款户分：支票户和存折户。

支票户是指存款人在开户行（社）开立的凭支票等结算凭证办理存取款项的账户；存折户是指存款人在开户行（社）
开立的使用存折办理存取款项的账户。

一存取款业务操作流程图（略）
二单位活期存、取款的业务核算
1、活期存款支票户缴存现金
①、单位填制一式两联缴款单，填写票面，连同现金交复核员。

②、复核员审查缴款单与现金相符，在缴款单上加盖名章随现金交出纳员。

③、出纳员逐张清点现金无误，在缴款章上加盖“现金收讫章”和名章，登记现金账。

④、出纳将现金缴款单第一联交复核员，由复核员退还缴款单位。

⑤、出纳员将现金缴款单第一联交复核员，由复核员退还缴款单位。

2、活期存款支票户支取现金
①、单位取款人提交现金支票。

②、记账员审查支票要素，并折角验印，核对分户账余额，是否可足额支取。

③、大额现金经有权人签批，或先向人行申请审批，并登记大额现金备付登记簿。

④、记账员审查无误后，记载存款人分户账，将支票上编写对号牌号码后，对号牌交取款人。

会计分录为：1、借：活期存款—××存款户；贷：现金；
⑤、支票传出纳员编列顺序号登记现金账。

⑥、出纳员在支票上加盖相关章戳，配好款项，登记票面，交复核（记账）员。

⑦、复核（记账）员卡大把逐张清点零数与支票金额核对无误，叫号收回对号牌，问清数额将款付出。

3、转账业务的处理：
①转账收入业务的会计分录
借：存放联社款项（县辖来账）或相关科目
贷：活期存款——××户
②转账付出业务的会计分录
借：活期存款——××户
贷：存放联社款项（县辖往账）或相关科目
4、活期存款存折户业务核算与支票户基本相同。

其不同点：
①存折户填写存款凭条，使用活期存款存折。

②、存款存折的审核
三、单位定期存款的核算
单位定期存款是指存款人在存款时约定期限，本金一次转存，由开户行（社）签发存单，到期凭存单一次将本息转存入存款人活期账户的一种存款。

一操作规程：
1、存款时单位须提交开户申请书、营业执照正本等，并预留印鉴。

款项收妥后，由记账员填写“单位定期存款开户证实书”给复核员复核无误后，第一联作贷方传票，第二联卡片账专夹保管，第三联证实书加盖业务印章和经办人员名章后，交存款单位。

2、部分提前支取部分按活期利率计息，收回原“单位定期存款证实书”，另开立新的“单位定期存款证实书”。

3、定期存款到期支取时，记账员接到单位交来“单位定期存款证实书”与预留印鉴和专夹保管的第二联卡片账核对无误后，按规定计算利息。

第二联卡片账作第三联“单位定期存款证实书”的附件，第三联“单位定期存款证实书”作定期存款科目的借方传票，另填制特种转账传票一式二联，并在转账原因栏注明“定期存款”字样，一联作活期存款科目存款人账户的贷方传票，一联作收账通知退存款单位。

同时，根据计算的存款利息额填制一式三联存款利息通知单，一联作存款单位账户的贷方传票，一联作应付利息科目借方传票，另一联退存款单位作收账通知。

二、业务处理
①存入时的会计分录为：
借：活期存款——存款人户
贷：定期存款——××存款入户
②支取时的会计分录为：
借：定期存款——××存款人户
借：应付利息或利息支出
贷：活期存款——存款人户
四、单位存款计息的范围
1、单位存款计息的范围
单位存款包括企业存款和财政性存款，其中，政府部门、事业单位、机关团体、部队、学校等单位的存款属财政性存款。

按规定，对于企业存款应计付利息，而对财政性存款不计付利息。

2、单位存款计息的基本规定
⑵单位存款的计息天数，采用“算头不算尾”的方法，按实际天数计息。

⑵单位存款的计息本金及计息积数合计，起点为元，元以下不计息，利息金额算至分位，分以下四舍为五入，分段计息的，其各段利息计至厘位，汇总各段利息计至分位。

⑶对于单位存款利息不得支付现金一律转入存款人的活期存款户。

3、单位存款计息方法
单位活期存款一般采用按季定期结息的方法，规定每季度末月的20日为结息日。

销户的按销户日计付利息。

其计算公式为：利息=日累计计息积数×月利
率÷30
⑴余额表计息法：将计息科目帐户当日的最后余额抄列，从上季度结算日后的第一日起加至本季度结息日止，得出日累计计息积数。

⑵账户积数计息法：一般使用乙种帐页，当资金发生收付时，算出上一次存款余额的实存日数和积数，直接记入日数和积数栏内，累计本季度日积数，即本季度的计息总积数乘以日利率即得出本季度该单位应付利息数。

单位定期存款利息计算方法一年期以下（不含一年的）一般采用“利随本清”的方法，存期按对年、对月、对日计算，每一个对年度360天，每一对月度为30天，零天数按实际天数计算，过期部分按支取日活期存款利率计息，不计复利；一年期以上（含一年）一般采取按季（月）计提应付利息的方法。

4、单位存款计息时的账务处理
①单位活期存款利息的帐务处理会计分录为：
借：利息支出——××利息支出
贷：活期存款——××存款户
②单位定期存款利息的帐务处理，每季预提利息时，其会计分录为：
借：利息支出
贷：应付利息
第三节??储蓄存款业务的核算
储蓄存款是信用社通过信用方式动员和吸收城乡居民暂时闲置和节余的货币资金的一种存款业务，我们信用社现行的储蓄存款种类有：
活期储蓄存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款等。

一、活期储蓄存款的核算：
活期储蓄存款是不固定存期，随时可以支取的一种储蓄存款，其主要存款形式是：活期储蓄存折户。

该存款?元起存，多存不限，凭折支取，也可预留印鉴或密码，凭印鉴或密码支取。

(通存通兑开通后,必须有身份证、预留密码)
一开户和续存的核算
储户第一次来信用社存款称作开户。

应按单位活期存款存入现金的操作程序进行，并登记“开销户登记簿”（电脑储蓄自动登记，需定期打印），开户和续存的会计分录为：
借：现金
贷：活期储蓄存款……户
二支取与销户的核算
按单位活期存折户支取与销户的操作程序进行账务处理。

（?）支取时的会计分录为：
借：活期储蓄存款……户
贷：现金或有关科目
（?）销户时的会计分录为：
借：活期储蓄存款?户
借：利息支出??活期储蓄存款利息支出
贷：现金
同时，代扣利息税，其分录为：
借：现金
贷：应缴代扣利息税
三活期储蓄存款利息的计算
活期储蓄存款从2005年三季度起,按季计息。

每季度末月2?日为结息日，即：每年的3、6、9、12月的2?日为结息日（电脑自动计息），存期内如遇利率调整按结算日或销户日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付，利息算至销户前一天止（即算头不算尾）。

结息日的会计分录为：
借：利息支出??活期储蓄利息支出
贷：活期储蓄存款??各活期户
贷：应缴代扣利息税
二、定期储蓄存款的核算
定期储蓄存款是指储户在存入款项时约定存期一次或多次存入本金，到期一次支取本息或存期内分次支取本金、利息的储蓄存款。

按存取方式定期储蓄分为：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四种方式。

一整存整取定期储蓄的核算
整存整取定期储蓄是一次存入一定数额，约定期限一次支取本息的一种定期储蓄存款。

起存点为??元，多存不限，存期分?个月、半年、?年、?年、?年、?
年等不同档次。

（1）整存整取定期储蓄存款存入、支取时的核算程序与单位定期存款存入、支取时的核算程序相同，其会计分录为：
存入时：
借：现金或有关科目
贷：定期储蓄存款——整存整取??户
支取时：
借：定期储蓄存款??整存整取??户
借：应付利息
贷：现金或有关科目
同时：代扣利息税
借：现金
贷：应缴代扣利息税?户
（?）整存整取储蓄存款利息计算
基本公式：利息?本金?月数?利率
计算利息时以元为起点，元以下的本金不计息，对年对月对日计算，算头不算尾。

凡1993年3月1日《储蓄管理条例》实施以前存入的定期储蓄存款，执行原利率政策，凡1993年3月1日后存入的，到期支取的存款利率，按存款日利率执行，不考虑存期内是否调整利率。

过期和提前支取的，过期部分和提前支取部分，一律按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率执行。

⑶关于提前支取核算说明
储户要求提前支取时，应交验本人身份证件，经审核无误后，一般应将证件复印附在存单背面或将证件名称，发证机关，号码摘录在存单上，如凭印鉴支取的，则应在存单上加盖预留印鉴，并在存单和卡片帐上加盖“提前支取”戳记，其余手续与到期支取相同。

如储户要求部分提前支取时，先按原存单本金全部付出，并按规定计付提前支取部分的利息，然后，将未取部分的本金，按原存入日期、期限、利率和到期日另开新存单，重新编号，同时注明“由＊号存单部分转存”的字样，并在开销户登记簿上作相应记载。

部分提前支取，每张存单仅以一次为限。

自2006年6月27日上线后，新办的都无卡片,有“现金部提”“转账部提”,进入界面后,按提示步骤办理(P51、P53)。

同样，每张存单仅以一次为限。

（二）零存整取定期储蓄的核算
零存整取定期储蓄是存款时约定存期，在存期内分次存入本金，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款，它是?元起存，每月固定金额，存期分?年、?年、?年?个档次。

?、零存整取的开户与续存的手续与活期储蓄存款基本相同，其会计分录为：
借：现金或有关科目
贷：定期储蓄存款——零存整取××户
2、零存整取支取时，经帐折核对天误后，按规定结出利息，分别在存折、帐页上填写本金数、利息数和本息合计数，并加盖“结清”戳记及名单，以存折代现金付出的付票（或另制传票，存折作传票附件），其会计分录为：
借：定期储蓄存款——零存整取××户
借：应付利息（或利息支出）
贷：现金或有关科目
同时，代扣利息税时
借：现金
贷：应缴代扣利息税——××户
注：现行教育储蓄存款业务办理与上述业务办理程序相同，但是不征利息税。

3、零存整取利息计算
通常采用月积数计息法和固定基数计息法：
（1）月积数计息法公式为：
利息=本金×月数×月利率
=月计息积数×月利率
月计算积数为累计存款分户帐每月余额与存期（月数）之积
（2）固定基数计息法公式为：
利息=（1×存期×利率）×本金=固定基数×本金
固定基数即为1元存款的到期利息，存期应平均数，存期的计算公式为：（首月+末月）/2。

因此一年期的平均存期为（1+12）/2=6.5个月，这里的本金不是每次存入的本金，而应理解为存款余额，即为本金×月数
例：某储户存入零存整取定期三年期储蓄存款，每月存入200元，利率为
3.975‰。

1+36
三年到期利息=（1××3.975‰）×200×36=529.48（元）
2
如过期支取，其过期部分满一个月的应按挂牌活期储蓄存款利率计算过期利息，不足一个月的不计息，提前支取按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

（三）整存零取定期储蓄的核算：
整存零取定期储蓄是一次存入一笔较大的整数款项，分期平均支取本金折储蓄存款，该储种的起点是1000元，存期分1年、3年、5年三种，支取本金分1个月、3个月、6个月支取一次，由储户选择确定，开户后由信用社发给存单，凭存单分期支取。

如储户急用，可以全部提前支取，利息应按活期存款利率计付，部分提前支取时，在存期内只限一至两次，取本后可以在取本期内停取一至两次，其余照原约定日期不变。

过期支取除支付到期利息外，还应按支取日活期存款利率计付过期部分利息，其计算公式为：
利息=本金平均值×存期×利率
全部本金+每期支取本金数
本金平均值=
2
（四）存本取息定期储蓄是一次存入本金，分次支取利息的一种定期储蓄，该项存款起金额不得少于5000元，存期分1年期、3年期、5年期3个档次，利息可以一个或几个月一次，由储户确定。

存本取息定期储蓄利息计付规定，开户时，就应计算好每期支取利息数额，储户如每期未取利息，以后随时可以支取，但不计复息。

一般不能办理提前支取，如因确需提前支取本金时，要从本金中扣回以前已分期支付的利息，存款利息按支取日挂牌活期利率计算。

如到期未取，过期部分按支取日活期利率计息，每次支取利息计算公式为：
本金×存期×利率
每次支取利息数=
支取利息次数
（五）定活两便储蓄存款的核算：
定活两使储蓄是存款不定期，随时可支取，按实际存期确定利率的一种储蓄存款，其开户起存额为50元，存单可以挂失。

共计息规定：
应根据不同存期来确定利率进行计算。

存期不足3个月的，按支取日挂牌的活期利息计算；存期在3个月以上，不满半年的，按支取日整存整取定储蓄3个月利率打六折计息；存期在半年以上不满一年的，按支取日整存整取半年期利率打六折计算；存期在1年以上的，无论存期多长，一律按支取日整存取定期储蓄1年期利率折六折计算，存期内均不分段计息。

三、存单（折）挂失的处理
储户遗失存单、存折来社申请挂失的，由储户填写一式三联挂失申请书，并提供挂失人的身份证件，经开户行社核实存单、存折确未支付时，以挂失申请书第一联留存备查，第二联加盖公章交给储户，作为日后换取新存单（折）的依据，第三联凭以登记储蓄挂失登记簿，并在挂失存单（折）的卡片帐上用红字显著标明“×年×月×日挂失止付”字样，以防冒领，凭印鉴支取者，应在挂失书上加盖预留印鉴。

有关证明材料，均附在第三联后作为会计档案装订保管。

挂失7天后，经核实没有其他问题，储户可凭申请书第二联来社办理补发新存单、折手续。

补发时均作为原户结清，另开新户处理，新存单（折）上注明挂失单（折）的账号及“挂失补发”字样，按原起息日计算息在挂失卡片帐及开销户登记簿上注明“挂失结清”字样，以备查考。

四、印鉴挂失
1、存款人提供身份证件，填制一式两联挂失申请书申请更换印鉴。

2、会计员受理手续及联次分派与存单（折）挂失同。

并在原印鉴上红笔注明“×年×月×日印鉴挂失”，注销原印鉴、登记挂失登记簿。

3、存款人10天后提交挂失单办理印鉴更换手续。

4、会计员将旧印鉴卡和申请（便函）随传票装订保管。

五、密码挂失和更改密码：
1、存款人提供身份证件，填制挂失申请书及受理手续同上。

2、会计员办理受理手续后冻结处理密码。

3、存款人7天后提交挂失单交会计员解冻，通过密码修改交易改为新密码。

对新增密码用更改支控方式增加密码。

4、收回存款人“挂失申请书”作启用新密码第一笔业务传票附件，装订保管。

第四节其他负债的核算
一、发行金融债券的核算
债券是政府、公司向社会公众筹措资金而发行的一种固定收益的有价证券，是一种表明债权债务关系的凭证。

金融债券是由银行与其它金融机构发行的债券。

种类有普通金融债券，累计利息金融债券，贴现（贴水）金融债券。

发行金融债券是银行业举借长期债务的一种重要手段。

1、债券的要素
无论发行何种债券，债券上必须包括面值、付息日、票面利率、债券期限、利息支付方式、债券发行日期及编号等内容。

①面值。

即债券面额，或称债券的到期值。

②付息日。

是指债券上规定支付利息的日期。

③票面利率。

也叫名义利率，用以计算支付债券购入利息的利率，是债券的利息与债券票面价值的比率。

④债券期限。

指债券从发行日起至偿清日止的时间。

2、现值与终值
长期债券，都有较长的偿还期限，一定期限后按照债券的面值偿还本金，按利率计付利息。

由于利息的因素，一定面值的债券价值，若干年后的价值，必定
与目前价值不等，故有现值与终值之分。

例：以10000元存入信用社，利率10%，期限3年其现值和终值如果采用复利法按年付利，计算如下：
1年后：10000×（1+10%）=11000（元）
2年后：11000×（1+10%）=12100（元）
3年后：12100×（1+10%）=13310（元）
上述存入10000元，3年后的终值为13310元，反过来也就是说3年后的13310元的现值为10000元，因此得出现值与终值的概念。

现值：是一定数量的未来货币按照折现率折算得来的现在价值，也就是现在的本金。

终值：是一定数量货币的现在价值按照利率和期限计算的未来价值，也就是一定期后按复利计算本利和公式为：
期限
终值=本金×（1+利率）
3、发行金融债券价格的确定：
债券溢价：当债务的票面利率大于市场利率，债券的发行价格就高于面值，超过面值的部分称为债券溢价。

债券折价：当债券的票面利率小于市场利率，债券的发行价格就低于面值，低于面值的部分称为债券折价。

溢价额（或折价额）=债券发行价格-面值
4、金融债券发行的核算
①溢价发行时，会计分录为：
借：现金（或有关科目）
贷：发行债券——债券面值
贷：发行债券——债券溢价
②折价发行时，会计分录：
借：现金（或有关科目）
借：发行债券——债券折价
贷：发行债券——债券面值
③平价发行时，会计分录为：
借：现金（或有关科目）
贷：发行债券——债券面值
支付印刷费、手续费时：
借：手续费支出——代办其他手续费
贷：现金（或有关科目）
5、金融债券应计利息的核算
溢价和折价，并不是发行债券的利益和损失，而是由于票面利率与市场利息不一致，对利息费用的调整，实际上，债券溢价是债券发行单位，现在向债券投资者多收款项，将由以后多付的利息归还冲减；债券折价是债券发行单位向债券投资者少付的款项，它将由以后少付的利息中予以扣回，因此，对债券溢价应逐期在利息支出中扣除，债券折价应逐转利息支出，这叫债券溢价和折价的转销。

其摊销方法有直线法和实际利率法两种。

直线法的摊销公式为：
溢价或折价金额
每期摊销数=
债券期限或付息期数
实际利率法的摊销公式为：
每期实际利息费用=期初债券账面价值×实际利率
每期应付利息费用=债券面值×名义利率
每期摊销额=每期实际利息费用-每期应付利息费用
6、金融债券兑付的核算：
债券到期，银行、信用社应根据发行时所签订的合同条款进行兑付，由于债券到了偿还期，其帐面净值通过溢价和折价的摊销已等于债券面值，所以兑付日只需按债券的面值归还即可，其帐务处理：
分期付息到期一次偿还债券本金的会计分录：
借：发行债券——债券面值
贷：现金（或有关科目）
到期一次还本付息的会计分录：
借：发行债券——债券面值
借：发行债券——应付利息
贷：现金（或有关科目）
二、应付款项的核算
（一）应付工资的核算
应付工资是指信用合作社应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴和补贴。

不包括在工资总额内发给职工的其他款项，如医药费、福利补助，退休费等。

支付工资时记入该科目的借方，期末时将应发的工资分配进入“营业费用”时记贷方。

其余额为贷方余额。

向职工支付工资时，会计分录：
借：应付工资
贷：现金
从应付工资中扣还各种款项时，会计分录：。