成本会计概述：第九章变动成本法、标准成本法、作业成本法
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的业务量水平内）。 3.变动成本的相关范围 变动成本的变动是在一定的业务量范围内实
现的。
（四）成本按决策相关性分类
1、相关成本：在进行决策分析时必须认真 考虑并加以计量的各种形式的未来成本。
2、无关成本：在进行决策分析时无需加以 考虑的各种成本。
无关性是相对的，相关性是绝对的。
（四）总成本公式与模型
1.概念 固定成本是指在一定相关范围内随着产量
的增减变动，其总额不变动的有关成本。 如设备维修费、机械动力费、检验人员工
资、行政管理费等。
（二）固定成本
2.分类 酌量性固定成本
是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期 间的预算额而形成的固定成本。（如研究开 发费、广告宣传费、职工培训费等）
约束性固定成本
解题思路：在数据表中找出最高的产量和最 低点产量以及他们各自所对应的成本。分别 用以下公式反映：
1）Y（H）＝a+bX（H）高点成本总额 2）Y（L）＝a+bX（L）低点成本总额 由1）2）可得出b的数值，进而再求出a值。
高低点法（重点）
高低点法适用的前提条件 1）高低点法所取得用的成本数据应能代表
企业生产经营活动的正常情况。 2）通过高低点法分解而求得的成本公式，
只能是用于相关范围内的情况。（即最 高点与最低点之间）
例题
1、某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如 下表所示：采用高低点法进行成本性态分析；
7 8 9 10 11 12
产量 （件） 40 42 45 43 46 50
总成本 （元）
8100 13200 22500 14800 27600 41600 Σxy＝ 127800
72900 108900 202500 136900 211600 270400 Σy2＝ 1003200
将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得： b ＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)
（二）变动成本法的意义和概念
变动成本法又称直接成本法，即将生产一 定数量的产品所耗用的直接材料、直接 人工和变动制造费用计入产品生产成本 中的一种方法。
变动成本计算理由
其理由是： 固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产
经营条件而发生的，这些生产经营条件一经 形成，不管其利用程度如何，有关费用照样 发生，并不随产量的增减而增减，因而不应 把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。 产成品存货的计价，应把这一部分费用排除 在外。
第九章
变动成本法、标准成本法、作业成本法
主要学习目标
掌握变动成本法的特点、优缺点 掌握标准成本法的特点、优缺点及账务处
理 了解作业成本法
第一节 变动成本法
• 内容要点： • 熟练掌握成本按经济用途划分的内容、成本按
成本性态分类的概念、特征、相关范围和模型；
• 掌握混合成本分解的高低点法和回归直线法； • 掌握变动成本法的的概念；理解变动成本法与
a=2000
（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型 为：
y=2000+170x 这个模型说明单位变动成本为170元，固定 成本总额为2000元
散布图法
概念 在以横轴代表产量，纵轴代表成本的坐标图中，
分别标明一定时间内产量以及与之相应的混 合成本的坐标点；然后，经目测，于坐标点 中确定可近似地反映产量与混合成本之间相 互依存关系的趋势直线，借以区分混合成本 总额中固定成本和变动成本含量的一种方法。
1.注意点
变动成本和固定成本的“变动”和“固定” 都是指变动成本总额和固定成本总额而言。
对单位成本，则恰恰相反，即单位产品的变
动成本并不变动，单位产品的固定成本却随 着业务量的增减而成反比例的变动。
2.变动成本和固定成本构成产品成本的公式
y=a+bx
其中：y=总成本
a=固定成本总额
b=单位产品变动成本 x=业务量
还要受到生产经营过程中某些特定因素的影响和制 约；
5）其总额的变动与产量变动通常保持同一方向，但 不保持同一比例。
二、 混合成本及其分解
3.混合成本的分类 半固定成本 半变动成本 曲线式混合成本 延伸变动成本
3.混合成本的分类
1）半变动成本 是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当
有产品产出时则比例于产量的增减作相应变 动的有关成本。
变动成本计算依据
之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的
计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计
8800
9100
9600
9300
9800
1050 0
解：
（1）从表中找出最高点和最低点：
最高点 最低点
产量（件）X
总成本（元） Y
50
10500
40
8800
（2）计算y=a+bx中的a、b值： b=（10500-8800）/（50-40）=170元 将b代入高点： 10500=a+170×50
a=2000 或将b代入低点： 8800=a+170×40
二、 混合成本及其分解
1、混合成本
是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务 量变动又不成正比例变动的那部分成本。
2.混合成本的特点 1）它的增减变动要受产量变动的影响； 2）产量增加，混合成本总额也将增加； 3）产量减少，混合成本总额也将减少； 4）混合成本的变动并不完全取决于产量的变动，它
1
30
270
2
40
330
3
50
450
4
40
370
5
60
460
6
80
520
首先将表中资料进行整理，如下表：
资料整理表
月份 x
y
x2
xy
y2
1 30 2 40 3 50 4 40 5 60 6 80 n＝6 Σx＝
300
270 330 450 370 460 520 Σy＝ 2400
900 1600 2500 1600 3600 6400 Σx2＝ 16600
3）曲线式混合成本 （1）递减曲线成本 （2）递增曲线成本
3.混合成本的分类
4)延伸变动成本 指在业务量的某一临界点以下表现为固定
成本，超过着临界点这表现为变动成本。
二、 混合成本及其分解
4.混合成本的分解 1）特点 混合成本总额尽管伴随产量的增减而升降，但二
者之间并非保持同等的比例关系。 混合成本通常有一“初始量”，具体表现为：无
论是半固定成本还是半变动成本，它们的增减
在一定期间内，单位混合成本随着产量的增加或 减少而相应地下降或上升，但其升降幅度却小 于单位固定成本的升降幅度。
4.混合成本的分解
2）分解常用的方法： 帐户分析法 合同确认法 技术测定法 高低点法 散布图法 回归直线法。
帐户分析法
概念： 是根据各有关帐户的具体内容，判断其特征
（一）变动成本
2.变动成本的主要特点是： 1）变动成本发生总额直接受产量变动的影
响，与产量成正比例关系； 2）单位产品变动成本不因产量变动而发生
相应的变动，其数额始终保持在某一特 定水平上。
（一）变动成本
3.分类 1）酌量性变动成本 多表现为人工成本 2）约束性变动成本 多表现为直接物耗成本
（二）固定成本
如机器设备维修费，热处理设备能源耗费等。
作为半变动成本，当产量为零时也有某些成本 发生，其数额一般比较固定；
当产品开始产出后，成本总额即在原相对固定 的某一基数上，伴随产量的增减而发生相应 的等幅度的上升。
半变动成本（图示）
3.混合成本的分类
2）半固定成本
是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定的有关 成本。
是更接近于固定成本，还是更接近于变动 成本，进而直接将其确定为固定成本或变 动成本。 优点：简单 缺点：受分析人员判断能力的影响，具有片 面性和局限性。 适用范围：特定期间总成本的分解。
合同确认法
通过检查与其他单位签订的合同中有关支 付费用的具体规定来确定。
如电话费。
源自文库
技术测定法（工程分析法）
通过技术测定于估算的方法来划分。
r
nxy x• y
nx2 x2 • n y2 y2
造出下列方程组：
y n b • x
xy x b x2
解出：
b
n xy x y
n x2 x2
a ybx
例题某厂有6个月的混合成本与业务量的对 应资料如下表所示：
混合成本与业务量资料表 月份 业务量x（机器小时） 混合成本y（维修费）
完全成本法的区别，两者在计算营业利润上的 差异及其变动规律；
• 利用变动成本法确定营业利润；营业利润差额 简算法的应用
第一节 变动成本法
一 、成本分类 二、 混合成本的分解 三、 变动成本法的特点
一、成本按性态分类
1.成本性态的概念 也称成本习性，是指成本变动与产量(业务量)
变动之间的内在联系，这种联系具体表现为 产量的某种变动，与其相应的成本的某种变 动之间具有一定的依存性。 2.成本性态分析 是研究成本与产量之间的依存性，分析考察不 同类别的成本和产量之间的特定的数量关系， 把握产量的变动对各类成本变动的影响。
如产品检验人员和货运人员工资等。
作为半固定成本，当产量在某一特定范围内增减变动 时，其总额固定不变；
当产量一旦突破该特定范围而进入另一新的范围时， 其总额即发生阶梯式变动，随后又在新的范围内保 持不变，直到产量再次突破这一新的特定范围之后， 才再一次发生阶梯式变动。
半固定成本（图示）
3.混合成本的分类
一、成本按性态分类
3.成本按其性态分类 固定成本、变动成本和混合成本。
（一）变动成本
1.概念 变动成本是指在一定相关范围内随着产量的
增减变动，其总额也发生相应的正比例变动 的有关成本，如直接材料、直接人工、产品 包装费等。
只要产量发生某种变动，其总额也随之发生 某种变动，且变动的方向和幅度都与产量相 同。
＝4.875（元/小时） a ＝（∑ y－b∑x ）/n＝ 156.25 （元） 维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x 用回归分析法分解混合成本，计算结果比较准确。
三 变动成本法与完全制造成本法
(一)传统的成本计算方法 完全制造成本法是将一定期间内为生产一定数量
的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全 部制造费用（包括固定制造费用和变动制造费 用），都计入到产品生产成本中去的一种方法 。 主要特点： 1、符合公认会计准则的要求 2、强调成本补偿上的一致性 3、强调生产环节对企业利润的贡献
态模型y=a+bx表示。 （即混合成本＝固定成本+变动成本）
回归直线法（重点）
公式推导： 从y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出
ΣXY=aΣX+bΣX2。 求出a与b值，从而得出y=a+bx这一成本公
式。 回归法直线法的使用的条件：x与y要保持
线性关系。
回归分析法
回归分析法是将产量和混合成本分别作为自变量和 因变量，通过建立起描述产量和混合成本相互关 系的回归方程式，借以确定混合成本中固定成本 和变动成本含量的一种数理统计方法。这种混合 成本分解方法较为精确，一般可适于成本增减变 动趋势较大的企业。
是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能 力的形成及其正常维护直接相联系的，企业 的经济能力一经形成，在短期内难于作重大 改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、 财产税等）
（三）固定成本和变动成本的相关范围
1.相关范围 是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征
的时间和业务量的变动范围。 2.固定成本的相关范围 在一定的期间范围和一定的空间范围（特定
基本步骤是：
确定混合成本同产量之间的相互关系，并用回归方 程ｙ＝ａ＋ｂｘ予以表达，该方程所示回归直线 同观测数据(散布点)距离(误差)的平方和为最小值。
回归分析法
计算步骤 1、确定X与Y的相关系数r 2、设数字模型：y=a+bx 其中：y表示半变动
成本，a表示半变动成本中的固定部分，b 表示半变动成本中的单位变动成本。
如：对产品进行热处理，需将电炉先行预 热，经技术测定，预热所耗能源的成本 为200元，这部分即为固定成本，以后通 过热处理产品数量的增加，所耗能源的 成本将正比例增加，这部分增加的成本 为变动成本。
高低点法（重点）
基本原理是：
各期的总成本或混合成本都可以用成本性态 模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本 +变动成本）
散布图法
基本步骤是： （1）根据产量和混合成本的历史观测数据，
确定相应的坐标点； （2）用目测法确定趋势直线，尽量使直线
上、下各方的坐标点数目相近，分布均 匀； (3)确定固定成本含量； (4)确定变动成本含量。
散布图法（图示）
回归直线法（重点）
这是一种较为精确的方法。 基本原理是： 各期的总成本或混合成本都可以用成本性
现的。
（四）成本按决策相关性分类
1、相关成本：在进行决策分析时必须认真 考虑并加以计量的各种形式的未来成本。
2、无关成本：在进行决策分析时无需加以 考虑的各种成本。
无关性是相对的，相关性是绝对的。
（四）总成本公式与模型
1.概念 固定成本是指在一定相关范围内随着产量
的增减变动，其总额不变动的有关成本。 如设备维修费、机械动力费、检验人员工
资、行政管理费等。
（二）固定成本
2.分类 酌量性固定成本
是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期 间的预算额而形成的固定成本。（如研究开 发费、广告宣传费、职工培训费等）
约束性固定成本
解题思路：在数据表中找出最高的产量和最 低点产量以及他们各自所对应的成本。分别 用以下公式反映：
1）Y（H）＝a+bX（H）高点成本总额 2）Y（L）＝a+bX（L）低点成本总额 由1）2）可得出b的数值，进而再求出a值。
高低点法（重点）
高低点法适用的前提条件 1）高低点法所取得用的成本数据应能代表
企业生产经营活动的正常情况。 2）通过高低点法分解而求得的成本公式，
只能是用于相关范围内的情况。（即最 高点与最低点之间）
例题
1、某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如 下表所示：采用高低点法进行成本性态分析；
7 8 9 10 11 12
产量 （件） 40 42 45 43 46 50
总成本 （元）
8100 13200 22500 14800 27600 41600 Σxy＝ 127800
72900 108900 202500 136900 211600 270400 Σy2＝ 1003200
将各有关数据代入回归系统a、b计算公式中，得： b ＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)
（二）变动成本法的意义和概念
变动成本法又称直接成本法，即将生产一 定数量的产品所耗用的直接材料、直接 人工和变动制造费用计入产品生产成本 中的一种方法。
变动成本计算理由
其理由是： 固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产
经营条件而发生的，这些生产经营条件一经 形成，不管其利用程度如何，有关费用照样 发生，并不随产量的增减而增减，因而不应 把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。 产成品存货的计价，应把这一部分费用排除 在外。
第九章
变动成本法、标准成本法、作业成本法
主要学习目标
掌握变动成本法的特点、优缺点 掌握标准成本法的特点、优缺点及账务处
理 了解作业成本法
第一节 变动成本法
• 内容要点： • 熟练掌握成本按经济用途划分的内容、成本按
成本性态分类的概念、特征、相关范围和模型；
• 掌握混合成本分解的高低点法和回归直线法； • 掌握变动成本法的的概念；理解变动成本法与
a=2000
（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型 为：
y=2000+170x 这个模型说明单位变动成本为170元，固定 成本总额为2000元
散布图法
概念 在以横轴代表产量，纵轴代表成本的坐标图中，
分别标明一定时间内产量以及与之相应的混 合成本的坐标点；然后，经目测，于坐标点 中确定可近似地反映产量与混合成本之间相 互依存关系的趋势直线，借以区分混合成本 总额中固定成本和变动成本含量的一种方法。
1.注意点
变动成本和固定成本的“变动”和“固定” 都是指变动成本总额和固定成本总额而言。
对单位成本，则恰恰相反，即单位产品的变
动成本并不变动，单位产品的固定成本却随 着业务量的增减而成反比例的变动。
2.变动成本和固定成本构成产品成本的公式
y=a+bx
其中：y=总成本
a=固定成本总额
b=单位产品变动成本 x=业务量
还要受到生产经营过程中某些特定因素的影响和制 约；
5）其总额的变动与产量变动通常保持同一方向，但 不保持同一比例。
二、 混合成本及其分解
3.混合成本的分类 半固定成本 半变动成本 曲线式混合成本 延伸变动成本
3.混合成本的分类
1）半变动成本 是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当
有产品产出时则比例于产量的增减作相应变 动的有关成本。
变动成本计算依据
之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的
计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计
8800
9100
9600
9300
9800
1050 0
解：
（1）从表中找出最高点和最低点：
最高点 最低点
产量（件）X
总成本（元） Y
50
10500
40
8800
（2）计算y=a+bx中的a、b值： b=（10500-8800）/（50-40）=170元 将b代入高点： 10500=a+170×50
a=2000 或将b代入低点： 8800=a+170×40
二、 混合成本及其分解
1、混合成本
是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务 量变动又不成正比例变动的那部分成本。
2.混合成本的特点 1）它的增减变动要受产量变动的影响； 2）产量增加，混合成本总额也将增加； 3）产量减少，混合成本总额也将减少； 4）混合成本的变动并不完全取决于产量的变动，它
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首先将表中资料进行整理，如下表：
资料整理表
月份 x
y
x2
xy
y2
1 30 2 40 3 50 4 40 5 60 6 80 n＝6 Σx＝
300
270 330 450 370 460 520 Σy＝ 2400
900 1600 2500 1600 3600 6400 Σx2＝ 16600
3）曲线式混合成本 （1）递减曲线成本 （2）递增曲线成本
3.混合成本的分类
4)延伸变动成本 指在业务量的某一临界点以下表现为固定
成本，超过着临界点这表现为变动成本。
二、 混合成本及其分解
4.混合成本的分解 1）特点 混合成本总额尽管伴随产量的增减而升降，但二
者之间并非保持同等的比例关系。 混合成本通常有一“初始量”，具体表现为：无
论是半固定成本还是半变动成本，它们的增减
在一定期间内，单位混合成本随着产量的增加或 减少而相应地下降或上升，但其升降幅度却小 于单位固定成本的升降幅度。
4.混合成本的分解
2）分解常用的方法： 帐户分析法 合同确认法 技术测定法 高低点法 散布图法 回归直线法。
帐户分析法
概念： 是根据各有关帐户的具体内容，判断其特征
（一）变动成本
2.变动成本的主要特点是： 1）变动成本发生总额直接受产量变动的影
响，与产量成正比例关系； 2）单位产品变动成本不因产量变动而发生
相应的变动，其数额始终保持在某一特 定水平上。
（一）变动成本
3.分类 1）酌量性变动成本 多表现为人工成本 2）约束性变动成本 多表现为直接物耗成本
（二）固定成本
如机器设备维修费，热处理设备能源耗费等。
作为半变动成本，当产量为零时也有某些成本 发生，其数额一般比较固定；
当产品开始产出后，成本总额即在原相对固定 的某一基数上，伴随产量的增减而发生相应 的等幅度的上升。
半变动成本（图示）
3.混合成本的分类
2）半固定成本
是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定的有关 成本。
是更接近于固定成本，还是更接近于变动 成本，进而直接将其确定为固定成本或变 动成本。 优点：简单 缺点：受分析人员判断能力的影响，具有片 面性和局限性。 适用范围：特定期间总成本的分解。
合同确认法
通过检查与其他单位签订的合同中有关支 付费用的具体规定来确定。
如电话费。
源自文库
技术测定法（工程分析法）
通过技术测定于估算的方法来划分。
r
nxy x• y
nx2 x2 • n y2 y2
造出下列方程组：
y n b • x
xy x b x2
解出：
b
n xy x y
n x2 x2
a ybx
例题某厂有6个月的混合成本与业务量的对 应资料如下表所示：
混合成本与业务量资料表 月份 业务量x（机器小时） 混合成本y（维修费）
完全成本法的区别，两者在计算营业利润上的 差异及其变动规律；
• 利用变动成本法确定营业利润；营业利润差额 简算法的应用
第一节 变动成本法
一 、成本分类 二、 混合成本的分解 三、 变动成本法的特点
一、成本按性态分类
1.成本性态的概念 也称成本习性，是指成本变动与产量(业务量)
变动之间的内在联系，这种联系具体表现为 产量的某种变动，与其相应的成本的某种变 动之间具有一定的依存性。 2.成本性态分析 是研究成本与产量之间的依存性，分析考察不 同类别的成本和产量之间的特定的数量关系， 把握产量的变动对各类成本变动的影响。
如产品检验人员和货运人员工资等。
作为半固定成本，当产量在某一特定范围内增减变动 时，其总额固定不变；
当产量一旦突破该特定范围而进入另一新的范围时， 其总额即发生阶梯式变动，随后又在新的范围内保 持不变，直到产量再次突破这一新的特定范围之后， 才再一次发生阶梯式变动。
半固定成本（图示）
3.混合成本的分类
一、成本按性态分类
3.成本按其性态分类 固定成本、变动成本和混合成本。
（一）变动成本
1.概念 变动成本是指在一定相关范围内随着产量的
增减变动，其总额也发生相应的正比例变动 的有关成本，如直接材料、直接人工、产品 包装费等。
只要产量发生某种变动，其总额也随之发生 某种变动，且变动的方向和幅度都与产量相 同。
＝4.875（元/小时） a ＝（∑ y－b∑x ）/n＝ 156.25 （元） 维修费混合成本的模型为：y＝156.25＋4.875x 用回归分析法分解混合成本，计算结果比较准确。
三 变动成本法与完全制造成本法
(一)传统的成本计算方法 完全制造成本法是将一定期间内为生产一定数量
的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全 部制造费用（包括固定制造费用和变动制造费 用），都计入到产品生产成本中去的一种方法 。 主要特点： 1、符合公认会计准则的要求 2、强调成本补偿上的一致性 3、强调生产环节对企业利润的贡献
态模型y=a+bx表示。 （即混合成本＝固定成本+变动成本）
回归直线法（重点）
公式推导： 从y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出
ΣXY=aΣX+bΣX2。 求出a与b值，从而得出y=a+bx这一成本公
式。 回归法直线法的使用的条件：x与y要保持
线性关系。
回归分析法
回归分析法是将产量和混合成本分别作为自变量和 因变量，通过建立起描述产量和混合成本相互关 系的回归方程式，借以确定混合成本中固定成本 和变动成本含量的一种数理统计方法。这种混合 成本分解方法较为精确，一般可适于成本增减变 动趋势较大的企业。
是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能 力的形成及其正常维护直接相联系的，企业 的经济能力一经形成，在短期内难于作重大 改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、 财产税等）
（三）固定成本和变动成本的相关范围
1.相关范围 是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征
的时间和业务量的变动范围。 2.固定成本的相关范围 在一定的期间范围和一定的空间范围（特定
基本步骤是：
确定混合成本同产量之间的相互关系，并用回归方 程ｙ＝ａ＋ｂｘ予以表达，该方程所示回归直线 同观测数据(散布点)距离(误差)的平方和为最小值。
回归分析法
计算步骤 1、确定X与Y的相关系数r 2、设数字模型：y=a+bx 其中：y表示半变动
成本，a表示半变动成本中的固定部分，b 表示半变动成本中的单位变动成本。
如：对产品进行热处理，需将电炉先行预 热，经技术测定，预热所耗能源的成本 为200元，这部分即为固定成本，以后通 过热处理产品数量的增加，所耗能源的 成本将正比例增加，这部分增加的成本 为变动成本。
高低点法（重点）
基本原理是：
各期的总成本或混合成本都可以用成本性态 模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本 +变动成本）
散布图法
基本步骤是： （1）根据产量和混合成本的历史观测数据，
确定相应的坐标点； （2）用目测法确定趋势直线，尽量使直线
上、下各方的坐标点数目相近，分布均 匀； (3)确定固定成本含量； (4)确定变动成本含量。
散布图法（图示）
回归直线法（重点）
这是一种较为精确的方法。 基本原理是： 各期的总成本或混合成本都可以用成本性