长期股权投资权益法例题
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• 20×6年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12 ％的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为8000 万元。取得该局部股权后，按照B公司章程规定，A公司能 够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资 转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10 ％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的 净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净 利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
• 要求：
• (1)编制由本钱法转为权益法核算对长期 股权投资账面价值进展调整的会计分录。
• (2)编制2021年1月1 日A公司以1350万元 的价格取得B公司20％的股权的会计分录。
• (3)假设2021年1月1日 A公司支付1200万 元的价格取得B公司20％的股权，编制相关 会计分录。
• (4)假设2021年1月1 日 A公司支付1295万 元的价格取得B公司20％的股权，编制相关 会计分录。
• (3)2021年1月1日，A公司董事会提出2007年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 展会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2021 年1月1日，A公司可识别净资产的公允价值为800 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公 允价值与账面价值的差额不具重要性。
• 2021年1月1日，A公司又以1350万元的价格 取得B公司20％的股权，当日B公司可识别 净资产公允价值总额为6500万元。取得该 局部股权后，按照B公司章程规定，A公司 能够派人参与B公司的生产经营决策，对该 项长期股权投资转为采用权益法核算。假 定A公司在取得对B公司10％股权后至新增 投资日，B公司通过生产经营活动实现的净 利润为1000万元，未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外，未发生其他计入资本 公积的交易或事项。
• (7)2021年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。
• (8)2021年度，A公司实现净利润400万元。 • (9)2021年5月4日，A公司股东大会通过2021年
度利润分配方案。该方案如下：按实现净利 润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股 利。
• (10)2021年度，A公司发生净亏损200万元。
• 〔1〕20×5年2月：
• 借：长期股权投资 6000000
•
贷：银行存款
6000000
• 〔2〕20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资：
• 借：长期股权投资 12000000
•
贷：银行存款
12000000
•
对于新取得的股权，其本钱为1 200万元，与取得该投资
时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允
长期股权投资权益法例题
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例题1
• 东方股份(以下简称东方公司)2007—2021年投资业 务的有关资料如下：
• (1)2007年11月1日，东方公司与甲股份(以下简称 甲公司)签订股权转让协议。
• 【答案】
• (1)对长期股权投资账面价值的调整
• ①对于原10％股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单 位可识别净资产公允价值份额490万元(4900 ×10％)之间的差额10 万元，属于原投资时表达的商誉，该局部差额不调整长期股权投 资的账面价值。
• 对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之 间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的局部160万元， 其中属于投资后被投资单位实现净利润局部100万元(1000 ×10％)， 应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实 现净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动60万元， 应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其 他资本公积)。针对该局部投资的账务处理为：
•
利润分配——未分配利润 540000
例题3-2——本钱法转权益法 〔自下而上〕
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，本钱为500万元，取得投资时B公司可 识别净资产公允价值总额为4900万元(假定 公允价值与账面价值一样)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
• 借：长期股权投资
160
•
贷：资本公积——其他资本公积
60
•
盈余公积
10
•
利润分配——未分配利润
90
• (2)2021年1月1日，A公司应确认对B公司的 长期股权投资
• 借：长期股权投资 1350
•
贷：银行存款
1350
•
对于新取得的股权，其本钱为1350万
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可识别净资产公允价
• (11)2021年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为272万元。
• (12)2021年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
• 确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日〞
价值的份额960万元(8 000×12％)之间的差额为投资作价中表达
出的商誉，该局部商誉不要求调整长期股权投资的本钱。
• 〔3〕对长期股权投资账面价值的调整【公允价值变动〔8000 －5600〕×10％】
• 借：长期股权投资 2400000
•
贷：资本公积——其他资本公积1800000
•
盈余公积
60000
• 借：银行存款
250
• 长期股权投资减值准备——A公司 22
• 投资收益
22
• 贷：长期股权投资
294
• 借：资本公积 24
• 贷：投资收益 24
例题2——超额亏损〔讲解P40〕
• 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施 加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资 的账面价值为4 000万元。乙企业20×5年由于一项 主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各 项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相 等，双方所采用的会计政策及会计期间也一样。 那么甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万元。 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值 变为1 600万元。
000万元，超额损失在账外进展备查登记；在确认 了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价
值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企
业的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看，
没有明确的清偿方案(并非产生于商品购销等日常
活动)，那么甲企业应进展的账务处理为：
• 借：投资收益
40 000 000
• 贷：应收股利
60
• 2021年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。
• 借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 24
• 贷：资本公积——其他资本公积
24
• 2021年度，A公司实现净利润400万元 • 借：长期股权投资——A公司(损益调整) 120 • 贷：投资收益 120 • 2021年度，A公司发生净亏损200万元。 • 借：投资收益 60 • 贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60 • 2021年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可
• 2021年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润 分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10 ％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
• 借：应收股利
60
• 贷：长期股权投资——A公司(投资本钱) 60
• 2021年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股 利。
• 借：银行存款
60
• 借：投资收益
24000000
• 贷：长期股权投资——损益调整24000000
• 如果乙企业20×5年的亏损额为12 000万元，甲企
业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元，
但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果
没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
权益工程，那么甲企业应确认的投资损失仅为4
应确认营业外收入5万元，但原持股比例10
％局部长期股权投资中含有商誉10万元，
所以综合考虑应确认含在长期股权投资中
的商誉5万元，追加投资局部不应确认营业
外收入。
例题3-3——本钱法转权益法 〔自下而上〕
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，本钱为500万元，取得投资时B公司可 识别净资产公允价值总额为6000万元(假定 公允价值与账面价值一样)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
• 2021年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。
• 借：长期股权投资——A公司(投资本钱) 270
• 贷：银行存款
270
• 东方公司初始投资本钱270万元大于应享有 A公司可识别净资产公允价值的份额240万 元(800×30％)，东方公司不调整长期股权投 资的初始投资本钱。
收回金额为272万元。 • 2021年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-
60+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272万 元，所以应计提减值准备22万元。 • 借：资产减值损失 22 • 贷：长期股权投资减值准备——A公司 22
• 2021年1月5日，东方公司将其持有的A公司 股份全部对外转让，转让价款250万元，相 关的股权划转手续已办妥，转让价款已存 入银行。假定东方公司在转让股份过程中 没有发生相关税费。
值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额
为投资作价中表达出的商誉，该局部商誉
不要求调整长期股权投资的本钱。
• (3)2021年1月1日支付1200万元的会计分录
• 借：长期股权投资 1200
•
贷：银行存款
1200
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• 对于新取得的股权，其本钱为1200万元，与取 得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资 单位可识别净资产公允价值的份额1300万元 (6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元， 但原持股比例10％局部长期股权投资中含有商誉 10万元，所以综合考虑追加投资局部应确认营业 外收入90万元。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2007年12月31日。
• 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公 司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经 有关部门批准。
• (2)2021年1月1日，A公司股东权益总额为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分 配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。
• (4)2021年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
• (5)2021年5月1日，A公司股东大会通过2007年 度利润分配方案。该分配方案如下：按实现 净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金 股利200万元。
• (6)2021年6月5日，东方公司收到A公司分派的 现金股利。
• 借：长期股权投资 90
•
贷：营业外收入 90
• (4)2021年1月1 日支付1295万元的会计分录
• 借：长期股权投资 1295
•
贷：银行存款
1295
•
对于新取得的股权，其本钱为1295万
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可识别净资产公允价
值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额
• 贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
• 借：投资收益
8 000 000
• 贷：长期应收款
8 000 000
例题3-1——本钱法转权益法 〔自下而上〕
• A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，本钱为600万元， 取得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为5600万元 〔假定公允价值与账面价值一样〕。因对被投资单位不具 有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司 对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的10％提 取盈余公积。
• 要求：
• (1)编制由本钱法转为权益法核算对长期 股权投资账面价值进展调整的会计分录。
• (2)编制2021年1月1 日A公司以1350万元 的价格取得B公司20％的股权的会计分录。
• (3)假设2021年1月1日 A公司支付1200万 元的价格取得B公司20％的股权，编制相关 会计分录。
• (4)假设2021年1月1 日 A公司支付1295万 元的价格取得B公司20％的股权，编制相关 会计分录。
• (3)2021年1月1日，A公司董事会提出2007年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 展会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2021 年1月1日，A公司可识别净资产的公允价值为800 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公 允价值与账面价值的差额不具重要性。
• 2021年1月1日，A公司又以1350万元的价格 取得B公司20％的股权，当日B公司可识别 净资产公允价值总额为6500万元。取得该 局部股权后，按照B公司章程规定，A公司 能够派人参与B公司的生产经营决策，对该 项长期股权投资转为采用权益法核算。假 定A公司在取得对B公司10％股权后至新增 投资日，B公司通过生产经营活动实现的净 利润为1000万元，未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外，未发生其他计入资本 公积的交易或事项。
• (7)2021年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。
• (8)2021年度，A公司实现净利润400万元。 • (9)2021年5月4日，A公司股东大会通过2021年
度利润分配方案。该方案如下：按实现净利 润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股 利。
• (10)2021年度，A公司发生净亏损200万元。
• 〔1〕20×5年2月：
• 借：长期股权投资 6000000
•
贷：银行存款
6000000
• 〔2〕20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资：
• 借：长期股权投资 12000000
•
贷：银行存款
12000000
•
对于新取得的股权，其本钱为1 200万元，与取得该投资
时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允
长期股权投资权益法例题
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例题1
• 东方股份(以下简称东方公司)2007—2021年投资业 务的有关资料如下：
• (1)2007年11月1日，东方公司与甲股份(以下简称 甲公司)签订股权转让协议。
• 【答案】
• (1)对长期股权投资账面价值的调整
• ①对于原10％股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单 位可识别净资产公允价值份额490万元(4900 ×10％)之间的差额10 万元，属于原投资时表达的商誉，该局部差额不调整长期股权投 资的账面价值。
• 对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之 间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的局部160万元， 其中属于投资后被投资单位实现净利润局部100万元(1000 ×10％)， 应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实 现净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动60万元， 应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其 他资本公积)。针对该局部投资的账务处理为：
•
利润分配——未分配利润 540000
例题3-2——本钱法转权益法 〔自下而上〕
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，本钱为500万元，取得投资时B公司可 识别净资产公允价值总额为4900万元(假定 公允价值与账面价值一样)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
• 借：长期股权投资
160
•
贷：资本公积——其他资本公积
60
•
盈余公积
10
•
利润分配——未分配利润
90
• (2)2021年1月1日，A公司应确认对B公司的 长期股权投资
• 借：长期股权投资 1350
•
贷：银行存款
1350
•
对于新取得的股权，其本钱为1350万
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可识别净资产公允价
• (11)2021年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为272万元。
• (12)2021年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
• 确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日〞
价值的份额960万元(8 000×12％)之间的差额为投资作价中表达
出的商誉，该局部商誉不要求调整长期股权投资的本钱。
• 〔3〕对长期股权投资账面价值的调整【公允价值变动〔8000 －5600〕×10％】
• 借：长期股权投资 2400000
•
贷：资本公积——其他资本公积1800000
•
盈余公积
60000
• 借：银行存款
250
• 长期股权投资减值准备——A公司 22
• 投资收益
22
• 贷：长期股权投资
294
• 借：资本公积 24
• 贷：投资收益 24
例题2——超额亏损〔讲解P40〕
• 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施 加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资 的账面价值为4 000万元。乙企业20×5年由于一项 主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各 项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相 等，双方所采用的会计政策及会计期间也一样。 那么甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万元。 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值 变为1 600万元。
000万元，超额损失在账外进展备查登记；在确认 了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价
值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企
业的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看，
没有明确的清偿方案(并非产生于商品购销等日常
活动)，那么甲企业应进展的账务处理为：
• 借：投资收益
40 000 000
• 贷：应收股利
60
• 2021年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。
• 借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 24
• 贷：资本公积——其他资本公积
24
• 2021年度，A公司实现净利润400万元 • 借：长期股权投资——A公司(损益调整) 120 • 贷：投资收益 120 • 2021年度，A公司发生净亏损200万元。 • 借：投资收益 60 • 贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60 • 2021年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可
• 2021年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润 分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10 ％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
• 借：应收股利
60
• 贷：长期股权投资——A公司(投资本钱) 60
• 2021年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股 利。
• 借：银行存款
60
• 借：投资收益
24000000
• 贷：长期股权投资——损益调整24000000
• 如果乙企业20×5年的亏损额为12 000万元，甲企
业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元，
但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果
没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
权益工程，那么甲企业应确认的投资损失仅为4
应确认营业外收入5万元，但原持股比例10
％局部长期股权投资中含有商誉10万元，
所以综合考虑应确认含在长期股权投资中
的商誉5万元，追加投资局部不应确认营业
外收入。
例题3-3——本钱法转权益法 〔自下而上〕
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，本钱为500万元，取得投资时B公司可 识别净资产公允价值总额为6000万元(假定 公允价值与账面价值一样)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
• 2021年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。
• 借：长期股权投资——A公司(投资本钱) 270
• 贷：银行存款
270
• 东方公司初始投资本钱270万元大于应享有 A公司可识别净资产公允价值的份额240万 元(800×30％)，东方公司不调整长期股权投 资的初始投资本钱。
收回金额为272万元。 • 2021年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-
60+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272万 元，所以应计提减值准备22万元。 • 借：资产减值损失 22 • 贷：长期股权投资减值准备——A公司 22
• 2021年1月5日，东方公司将其持有的A公司 股份全部对外转让，转让价款250万元，相 关的股权划转手续已办妥，转让价款已存 入银行。假定东方公司在转让股份过程中 没有发生相关税费。
值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额
为投资作价中表达出的商誉，该局部商誉
不要求调整长期股权投资的本钱。
• (3)2021年1月1日支付1200万元的会计分录
• 借：长期股权投资 1200
•
贷：银行存款
1200
Байду номын сангаас
• 对于新取得的股权，其本钱为1200万元，与取 得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资 单位可识别净资产公允价值的份额1300万元 (6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元， 但原持股比例10％局部长期股权投资中含有商誉 10万元，所以综合考虑追加投资局部应确认营业 外收入90万元。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2007年12月31日。
• 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公 司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经 有关部门批准。
• (2)2021年1月1日，A公司股东权益总额为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分 配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。
• (4)2021年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
• (5)2021年5月1日，A公司股东大会通过2007年 度利润分配方案。该分配方案如下：按实现 净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金 股利200万元。
• (6)2021年6月5日，东方公司收到A公司分派的 现金股利。
• 借：长期股权投资 90
•
贷：营业外收入 90
• (4)2021年1月1 日支付1295万元的会计分录
• 借：长期股权投资 1295
•
贷：银行存款
1295
•
对于新取得的股权，其本钱为1295万
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可识别净资产公允价
值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额
• 贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
• 借：投资收益
8 000 000
• 贷：长期应收款
8 000 000
例题3-1——本钱法转权益法 〔自下而上〕
• A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，本钱为600万元， 取得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为5600万元 〔假定公允价值与账面价值一样〕。因对被投资单位不具 有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司 对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的10％提 取盈余公积。