对事业单位3种会计核算处理的修改意见
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杨
松： 对事业单位 ３ 种会计核算处理的修改意见
资产类 的科 目， 而不是增加事业单位的收人 ； 另一方 规定 ， 把会计利润做相应的调整 ， 计算 出应缴纳的所
面如果按制度规定计人收入 ， 会影 响事业单位当 得税 ， 则 借记 “ 营支 出——所 得税 ” 贷记 “ 经 ， 应交税 期的经费自给率指标 ， 导致经费 自给率提高 ， 从而影 金—— 应 交所 得税 ” 最终 把 “ 营支 出 ” 目的所 有 ， 经 科
损失存货 的账 面价值 ， 借记 “ 事业 支 出——其他 支 括 接受捐 赠 的未 限定 用 途 的 财物 。笔 者 认 为 ， 要 只 出” 经营支 出——其他支出” 目， 或“ 科 贷记 “ 材料” 是事业单位接受捐赠 的资产 ， 无论 什么形式 ， 在会计
科 目或“ 产成品” 目 。第二种处理办法是把非正 处理上应该统一。具体可采取 如下处理方法 ： 科 Ｊ 一方 常损失的存货直接减少净资产， 记人“ 事业基金—— 面增加接受捐赠 的资产 ， 另一方面增加净资产， 中 其
货非正常损失的会计 处理作 出具体 的规定… ， 笔者 有明确规定 ： 接受捐赠的固定资产 ， 按照 同类固定资 就此提出两种处理方法供参考 ： 第一种做法是根据 产的市场价格或根据提供的有关凭证记账 。接受固 事业单 位收付实现制的核算基础 ， 把非正常损失按 定资产 时发生 的相关费用 ， 应计人 固定资产价值 。 照费用来处理 ， 按损失 的货物金额增加当期支 出处 其会计分录为： 借记“ 固定资产” 目， 科 贷记“ 固定基
［ 文章编号 ］１７ —８ ７ （０６ ０ —０ ７—０ ６ １ １８ ２０ ）３ ０６ ２
对事业单位 ３ 会计核算处理 的修 改意见 种
杨 松
（ 湖北职业技术学院 财务处 ， 湖北 孝感 ４２０ ） ３００ ［ 要］文章从事业单位核 算基础 出发 ， 摘 对事业单位存货非正常损 失、 接收资产捐赠及所得税等 ３种
一
的存货金额 比较大， 需要经过批准后 ， 才能减少净资
产； 反之， 从当期支 出中列支 即可。 二 对事业单位接收无形资产捐赠会计处理
对事业单位存货非正常损失会计处理
事业单位存货一般通过 “ 材料 ” “ 和 产成 品” 科 目 进行核算。《 事业单位会计准则》 未对事业单位存
《 事业单位会计制度》 对接受捐赠 的固定资产 已
分配。按照《 事业单位会计制度》 的规定 ， 事业单位
规定计算 出应交所 得税金额 ， 其会计 分录为 ： 记 借 “ 营 分配——应 交所 得 税 ” 目， 记 “ 交 税 经 科 贷 应
具体 会 计业务 的 处理提 出 了修 改 意见 。
［ 关键词］事业单位 ； 存货非正常损失； 接收无形资产捐赠 ； 所得税 ； 会计处理
［ 中图分类号］Ｆ３ ． ２４４ ［ 文献标识码］Ａ
事业 单位 会计制 度 由于颁 布时 间较 早 （９７ 科 目； １９ 如果非正常损失是由于主观原 因造成的， 则应 年 ）对某些会计业务处理缺乏具体规定 ， ， 本文就以 直接作支出， 从当期的收人 中冲销 ； 如果非正常损失 下几种具体业务提出参考意见。
［ 考文 献 ］ 参
目前 ， 我国企业会计制 度认 为所 得税是企业为
了取得 收益 而 发生 的一 种 支 出 ， 应归 人 费用 项 目 。 Ｊ
１ 事 Ｊ． １ ，１ ： ９ 而事业 单位 会计 制 度认 为所 得 税 是事 业 单 位 收益 的 ［ ］财政部． 业单 位 会计 准 则 ［ ］ 财 会 通讯 ，９８ （ ）
理， 从当期的各项收入中取得补偿。具体来说 ， 事业 金” 目。 而对于接受捐赠的无形 资产、 科 货币资金
用 的存货损失记人“ 事业支出” 目， 科 经营用 的存货 和存货 ， 事业单位会计制度则并未作 出严格 的规定 ， 损失记人“ 营支出” 目。会计分录为： 经 科 按非正常 只在“ 其他收入 ” 目中提到 ： 科 该账户核算 的内容包
一
般基金” 目。会计分录为： 科 借记 “ 事业基 金—— 接受捐赠的固定资产是 限定 用途 的净 资产 ， 应记人
一
般基金 ” 目， 科 贷记 “ 材料” 产成品” 目。具 净资产中的“ 或“ 科 事业基金” 目。把接受捐赠的资产计 科
体采取何种处理方法 ， 主要取决于非正常损失产生 人净资产的主要原 因是 ： 一方面事业单位接受捐赠 的原因和损失的金额。如果非正 常损失是 由于客观 不是事业单位 自己组织 的创收， 其有一定 的偶发性 ，
响财 政 部 门确 定 财 政 补 助 数 额 ， 响 事业 单位 收支 借 方发生额 结转 至“ 营结余 ” 目， 影 经 科 通过 “ 营结 经
结余 、 职工福利基金的计提 。
三 对事 业 单 位所得 税 会计 处理
余” 目 科 反映事业单位从事经营活动的净 结余 ， 以便
对 事业 单 位 经营成 果进 行考 核 。
原 因造成 的 ， 应直 接 减少净 资 产 ， 则 记人 “ 业基 金 ” 应 比照企业的做法 ， 事 相当于对净资产 的增加 ， 记人净
［ 收稿 日期］ ０６— ５ １ ２０ ０ — ２
［ 作者简介］杨 松 （９ ２ ） 男 ， １７ 一 ， 湖北汉川人 ， 湖北职业技术学院财务处会计 ， 经济师 ， 主要研究会计实务 。
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第 ９卷第 ３期 ２０ ０ ６年 ９月
湖 北 职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊｕ ａ ｆ ｂ ｉＶｏ ａｉｎ ｌ — ｅｈ ｉａ ｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ Ｈｕ ｅ ｃ ｔ ａ —Ｔ ｃ ｎｃ ｌ ｌ ｅ ｏ Ｃｏ ｅ
Ｎｏ ３ Ｖ １ ９ ． ｏ ． Ｓｐ２０ ｅ ．０ ６
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松： 对事业单位 ３ 种会计核算处理的修改意见
资产类 的科 目， 而不是增加事业单位的收人 ； 另一方 规定 ， 把会计利润做相应的调整 ， 计算 出应缴纳的所
面如果按制度规定计人收入 ， 会影 响事业单位当 得税 ， 则 借记 “ 营支 出——所 得税 ” 贷记 “ 经 ， 应交税 期的经费自给率指标 ， 导致经费 自给率提高 ， 从而影 金—— 应 交所 得税 ” 最终 把 “ 营支 出 ” 目的所 有 ， 经 科
损失存货 的账 面价值 ， 借记 “ 事业 支 出——其他 支 括 接受捐 赠 的未 限定 用 途 的 财物 。笔 者 认 为 ， 要 只 出” 经营支 出——其他支出” 目， 或“ 科 贷记 “ 材料” 是事业单位接受捐赠 的资产 ， 无论 什么形式 ， 在会计
科 目或“ 产成品” 目 。第二种处理办法是把非正 处理上应该统一。具体可采取 如下处理方法 ： 科 Ｊ 一方 常损失的存货直接减少净资产， 记人“ 事业基金—— 面增加接受捐赠 的资产 ， 另一方面增加净资产， 中 其
货非正常损失的会计 处理作 出具体 的规定… ， 笔者 有明确规定 ： 接受捐赠的固定资产 ， 按照 同类固定资 就此提出两种处理方法供参考 ： 第一种做法是根据 产的市场价格或根据提供的有关凭证记账 。接受固 事业单 位收付实现制的核算基础 ， 把非正常损失按 定资产 时发生 的相关费用 ， 应计人 固定资产价值 。 照费用来处理 ， 按损失 的货物金额增加当期支 出处 其会计分录为： 借记“ 固定资产” 目， 科 贷记“ 固定基
［ 文章编号 ］１７ —８ ７ （０６ ０ —０ ７—０ ６ １ １８ ２０ ）３ ０６ ２
对事业单位 ３ 会计核算处理 的修 改意见 种
杨 松
（ 湖北职业技术学院 财务处 ， 湖北 孝感 ４２０ ） ３００ ［ 要］文章从事业单位核 算基础 出发 ， 摘 对事业单位存货非正常损 失、 接收资产捐赠及所得税等 ３种
一
的存货金额 比较大， 需要经过批准后 ， 才能减少净资
产； 反之， 从当期支 出中列支 即可。 二 对事业单位接收无形资产捐赠会计处理
对事业单位存货非正常损失会计处理
事业单位存货一般通过 “ 材料 ” “ 和 产成 品” 科 目 进行核算。《 事业单位会计准则》 未对事业单位存
《 事业单位会计制度》 对接受捐赠 的固定资产 已
分配。按照《 事业单位会计制度》 的规定 ， 事业单位
规定计算 出应交所 得税金额 ， 其会计 分录为 ： 记 借 “ 营 分配——应 交所 得 税 ” 目， 记 “ 交 税 经 科 贷 应
具体 会 计业务 的 处理提 出 了修 改 意见 。
［ 关键词］事业单位 ； 存货非正常损失； 接收无形资产捐赠 ； 所得税 ； 会计处理
［ 中图分类号］Ｆ３ ． ２４４ ［ 文献标识码］Ａ
事业 单位 会计制 度 由于颁 布时 间较 早 （９７ 科 目； １９ 如果非正常损失是由于主观原 因造成的， 则应 年 ）对某些会计业务处理缺乏具体规定 ， ， 本文就以 直接作支出， 从当期的收人 中冲销 ； 如果非正常损失 下几种具体业务提出参考意见。
［ 考文 献 ］ 参
目前 ， 我国企业会计制 度认 为所 得税是企业为
了取得 收益 而 发生 的一 种 支 出 ， 应归 人 费用 项 目 。 Ｊ
１ 事 Ｊ． １ ，１ ： ９ 而事业 单位 会计 制 度认 为所 得 税 是事 业 单 位 收益 的 ［ ］财政部． 业单 位 会计 准 则 ［ ］ 财 会 通讯 ，９８ （ ）
理， 从当期的各项收入中取得补偿。具体来说 ， 事业 金” 目。 而对于接受捐赠的无形 资产、 科 货币资金
用 的存货损失记人“ 事业支出” 目， 科 经营用 的存货 和存货 ， 事业单位会计制度则并未作 出严格 的规定 ， 损失记人“ 营支出” 目。会计分录为： 经 科 按非正常 只在“ 其他收入 ” 目中提到 ： 科 该账户核算 的内容包
一
般基金” 目。会计分录为： 科 借记 “ 事业基 金—— 接受捐赠的固定资产是 限定 用途 的净 资产 ， 应记人
一
般基金 ” 目， 科 贷记 “ 材料” 产成品” 目。具 净资产中的“ 或“ 科 事业基金” 目。把接受捐赠的资产计 科
体采取何种处理方法 ， 主要取决于非正常损失产生 人净资产的主要原 因是 ： 一方面事业单位接受捐赠 的原因和损失的金额。如果非正 常损失是 由于客观 不是事业单位 自己组织 的创收， 其有一定 的偶发性 ，
响财 政 部 门确 定 财 政 补 助 数 额 ， 响 事业 单位 收支 借 方发生额 结转 至“ 营结余 ” 目， 影 经 科 通过 “ 营结 经
结余 、 职工福利基金的计提 。
三 对事 业 单 位所得 税 会计 处理
余” 目 科 反映事业单位从事经营活动的净 结余 ， 以便
对 事业 单 位 经营成 果进 行考 核 。
原 因造成 的 ， 应直 接 减少净 资 产 ， 则 记人 “ 业基 金 ” 应 比照企业的做法 ， 事 相当于对净资产 的增加 ， 记人净
［ 收稿 日期］ ０６— ５ １ ２０ ０ — ２
［ 作者简介］杨 松 （９ ２ ） 男 ， １７ 一 ， 湖北汉川人 ， 湖北职业技术学院财务处会计 ， 经济师 ， 主要研究会计实务 。
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第 ９卷第 ３期 ２０ ０ ６年 ９月
湖 北 职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊｕ ａ ｆ ｂ ｉＶｏ ａｉｎ ｌ — ｅｈ ｉａ ｌ ｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎ Ｈｕ ｅ ｃ ｔ ａ —Ｔ ｃ ｎｃ ｌ ｌ ｅ ｏ Ｃｏ ｅ
Ｎｏ ３ Ｖ １ ９ ． ｏ ． Ｓｐ２０ ｅ ．０ ６