消费税法PPT课件

要素 征税范围
规定
注释
仅限于金基、 银基合金首饰 以及金、银和 金基、银基合 金的镶嵌首饰
不符合条件的， 仍在生产环节 交纳消费税的 金银首饰
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税率 5%
对既销售金银首饰，又销售非 金银首饰的生产经营单位，凡 两类商品划分不清楚或不能分 别核算的，在生产环节销售的， 一律从高适用税率征收消费税 （10%）；在零售环节销售的， 一律按金银首饰征收消费税
计税依 不含增 据一般 值税的 含税销售额÷（1＋17%） 规定 销售额
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1.金银首饰
与其他产品 组成成套消
按销售额全额征收消费税
计 费品销售
税 2.金银首 无论包装是否单独计价，也无论
依 饰连同包 会计上如何核算，均应并入金银
据 装物销售 首饰的销售额，计征消费税
具 体 规 定
3.带料加 按受托方销售同类价格计税。没
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【例题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加 工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业 （以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进 后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条 件有（ ）。 A.联营企业按公示调拨价格申报纳税 B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟 的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产 卷烟的销售收入 D.回购企业向联营企业提供税务机关已公 示的消费税计税价格
『正确答案』ABC 8
第三节 征税范围
生产、委托加工、进口、批发、零售，指定 环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
一、生产销售应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品
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四、零售应税消费品
只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石 饰品在零售环节纳税，生产环节不征税。
金银首饰（含镶嵌首饰）具体要求：
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四、消费税与增值税的关系
区别：
1. 征税范围不同。 2. 与价格关系：增值税是价外税，消费税是
价内税。
3. 纳税环节：消费税单一环节征收，增值税 是在货物所有的流转环节征收。
4. 计税方法：增值税是按照两类纳税人来计 算的，消费税的计算方法是根据应税消费 品来划分。
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5.税收收入的归属:消费税属于中央税；增值税 进口环节的属于中央税，其他环节的由中央地 方共享。
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本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节
消费税基本原理 纳税义务人 征税范围 税目与税率★ 计税依据★ 应纳税额的计算★★ 出口应税消费品退（免）税★ 征收管理
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第一节 消费税基本原理
一、概念
是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人就其应税消费品征收 的一种税。选择部分消费品征税，属于特别 消费税。
（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征 收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含 的生产环节的消费税税款。
纳税 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支 地点 机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
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【例题】下列各项中，应同时征收增值税和消 费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
（1）纳税人销售给纳税人以外的单 位和个人的卷烟于销售时纳税。
（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳 消费税。
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计税 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售 依据 额（不含增值税）征收5%的消费税
应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%
（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 税额 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 计算 费税。
『正确答案』 应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋
2.34÷1.17×5%＝0.3（万元） 应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋
2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）
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五、批发环节 卷烟在批发环节加征一道消费税。
要素 纳税人
规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人。
联系： 1.都对货物征税。 2.从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同
时需要征收增值税，两者计税依据一致。
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第二节 纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人。
【例题】下列单位中属于消费税纳税人的有 （ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外） 的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
工的金银 有同类价的，按照组成计税价格
首饰
计税
4.以旧换 销售金银首饰按实际收取的不含
新（含翻 增值税的全部价款确定计税依据
新改制） 征收消费税
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【例题】乙商场零售金银首饰取得含税销售 额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含 税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧 首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实 际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商 场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税 （不考虑进项税）。
『正确答案』ABCD
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不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税： （1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申
报缴税。 （2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再
销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的 销售收入分开核算，以备税务机关检查； 如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售 收入征收消费税。
二、特点
（一）征收范围具有选择性
（二）征税环节具有单一性
（三）平均税率水平比较高且税负差异大
（四）征收方法具有灵活性
（五）税负具有转嫁性
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Hale Waihona Puke 【例题】下列各项中，属于消费税特点的有 （ ）。 A.征收范围具有选择性 B.征税具有普遍性 C.征收方法具有灵活性 D.税负具有转嫁性
『正确答案』ACD
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三、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）缓解社会分配不公
『正确答案』AB 『答案解析』普通护肤护发品不属于消费税的 征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进 口物资和设备免交关税、增值税、消费税。
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第四节 税目与税率
一、税目 生产、委托加工和进口应税消费品。14个税目。 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手
工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个 人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 其中，回购卷烟征收消费税规定：