第八章 资产减值 《物流企业会计》PPT课件

计入当期损益
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3.对于已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期 间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生 的事项有关的，原确认的损失予以转回，计入当期损益
4.可供出售权益工具发生资产减值损失不得通过损益转回
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例题见课本P142
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第四节 其他非流动资产减值
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的 无形资产至少于每年年度终了进行减值测试
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第二节 存货跌价准备
一、存货可变现净值的确定 二、存货跌价准备的计提 三、存货跌价准备的转回
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一、存货可变现净值的确定
◆企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 1.存货可变现净值的确凿证据； 2.持有存货的目的；（一般来讲，企业持有存 货的目的，一是持有以备出售，如商品，产成 品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同 约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过 程中耗用，如材料等。） 3.资产负债表日后事项等的影响。
贷：固定资产减值准备——仓库 126 000
——汽车
75 600
——宿舍 120 400
——浴室
98 000
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分摊减值损失后各项资产的账面价值： 仓库账面价值=90-12.6=77.4 汽车账面价值=54-7.56=46.44 宿舍账面价值=86-12.04=73.96 浴室的账面价值=70-9.8=60.2 分摊减值损失后资产组的账面价值 =77.4+46.44+73.96+60.2=258
◆资产减值损失的确认 ◆资产减值损失的会计处理
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◆ 资产减值损失的确认
资产减值损失的确认的处理方法： 1.资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资
产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确 认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相 应的资产减值准备。 2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销 费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在 剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面 价值（扣除预计净残值）。 3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转 回。
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◆ 资产减值损失的会计处理
账务处理方法： 1.发生减值时 借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备、长期股权投资减值准 备等减值准备科目 2.期末 借：本年利润 贷：资产减值损失
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【例】2008年12月31日，东方物流公司有电脑10
台，每台原始价值9 000元，已提折旧2 000元， 现由于市价持续下跌，每台仅为5 500元，计提 其减值准备。
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◆ 资产组的减值处理
★资产组账面价值的确定 ★资产组减值的会计处理 ★总部资产减值的会计处理
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★ 资产组账面价值的确定
1.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合 理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应 当包括已确认负债的账面价值
2.特殊情况下，企业在判断资产是否发生减值时，有可 能涉及部分负债。在这种情况下，资产组在处置时如 要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等），且 该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且 企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价 值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面 价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预 计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额 从中扣除
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉；
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二、 资产减值的判断
一般的，企业在资产负债日应当判断资产是否 存在可能发生减值的迹象，物流企业也不例外， 主要可以从以下两方面加以判断：
组进行减值测试，其账面价值为300万元；该资 产组包括仓库、汽车、宿舍和浴室，账面价值分 别为90万元、54万元、86万元、70万元。经咨 询有关专家，东方物流公司确定该资产组的公允 价值减去处置费用后的净额为240万元，其未来 现金流量现值为258万元。因此，该资产组发生 减值，确认的减值损失为42万元（300-258）， 同时根据该资产组内固定资产的账面价值，按比 例分摊减值损失至资产组内的固定资产。
2.预计未来 现金流量的现值应当按照该金融资产的原实 际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值
3.发生减值后若有客观证据表明金融资产的价值已经恢 复，应当予以转回，但转回后的账面价值不应当超过 假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊 余成本
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◆ 可供出售金融资产减值损失的计量
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
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三、存货跌价准备的转回
存货跌价准备应有余额<现有余额—→应以已 提的跌价准备为限转回（以前减记存货价值的 影响因素已经消失）
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
例题见课本P139
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第三节 金融资产减值
金融资产减值 的客观证据
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1、通常应按单个存货项目计提跌价准备
2、对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货 类别计提存货跌价准备
3、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、 具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其 他项目分开计量的存货——可以合并计提跌价 准备。
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◆存货跌价准备的计提 存货跌价准备应有余额＞现有余额—应予补提
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3.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益
4.抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之 中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的 净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的 现值（如可确定）、零
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【例】东方物流公司于2008年12月31日对某资产
一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失的计量
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二、金融资产减值损失的计量
◆持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的 计量
◆可供出售金融资产减值损失的计量
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◆ 持有至到期投资、贷款和应收款项减值 损失的计量
账务处理方法：
1.以摊余成本计量，发生减值时应当将该金融资产的账 面价值与预计未来现金流量之间的差额确认为，减值 损失计入当期损益
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存货
直接出售
可变现净值=估计售价-估计相关税 费（估计的销售费用和相关的税费）
加工后出售
可变现净值=估计售价-至完工时 止将要 发生的成本-相关估计税费
有销售合同
估计售价
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无销售合同
优先考虑合同价其 它按一般销售价格
一般销售价格
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二、存货跌价准备的计提
◆存货的可变现净值低于成本的迹象 ◆计提存货跌价准备的方法
第八章 资产减值
第一节 资产减值概述 第二节 存货跌价准备 第三节 金融资产减值 第四节 其他非流动资产减值
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第一节 资产减值概述
一、 资产减值的范围 二、 资产减值的判断 三、 资产减值的测试
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一、 资产减值的范围
企业的所有资产在发生减值时，原则上都应当对所 发生的减值损失及时加以确认和计量，由于有关 资产特性不同，其减值会计处理有所差别，因而 所适用的具体准则也不尽相同。本章涉及的主要 是企业非流动资产，具体包括：
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★ 总部资产减值的会计处理
对于总部资产及其相关资产减值的会计处理有 两种方法可供选择 1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相 关的各资产 2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合 并为一个更大的资产组组合
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1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关 的各资产
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按资产组的账面价值分摊减值损失：
仓库分摊减值损失=42÷300 × 90=12.6
汽车分摊减值损失=42÷300×54= 7.56
宿舍分摊减值损失=42÷300×86=12.04
浴室分摊减值损失=42÷300× 70=9.8
借：资产减值损失——计提固定资产减值损失 420 000
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◆ 资产未来现金流量现值的确定
★资产未来现金流量的预计 ★折现率的预计 ★资产未来现金流量现值的预计
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★ 资产未来现金流量的预计
预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流 入所必需的预计现金流出
账务处理方法：
1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的 因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期 损益
2.在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益
工具投资，发生减值时，应当将该项权益工具投资或衍生
金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益
率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为损失
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★ 资产组减值的会计处理
账务处理方法： 1.资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账
面价值的应当确认相应的减值损失
2.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资 产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或 者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的 账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产 的账面价值
借：资产减值损失——计提固定资产减值损失 15000贷：固定资产减值准备 15 000
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三、资产组的认定与计量

考虑因素： 1. 该资产组能否独立产生现金流入 2.物流企业对经营活动的管理或者监控方式， 以及对资产使用或者处置的决策方式等
◆资产组的认定
◆资产组的减值处理
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（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回 金额远高于其账面价值之后又没有发生消除这一 差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可 以不需要重新估计该资产的可收回金额。
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（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可 收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或 者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又 发生了这些价值迹象的，在资产负债表日企业 可以不需要因为上述减值迹象的出现而重新估 计该资产的可收回金额。
一、资产可收回金额的计量 二、资产减值损失的确认与计量 三、资产组的认定与计量 四、商誉减值的会计处理
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一、资产可收回金额的计量
◆资产的公允价值减去处置费用后净额的确定 ◆资产未来现金流量现值的确定
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◆ 资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的 净额时，应当按照下列顺序进行： 1.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去 可直接归属于资产处置费用的金额确定资产的 公允价值减去处置费用后的净额 2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况 下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用 后的净额确定。 3.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市 场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为 基础确定
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或
者支付的净现金流量
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然预计资产未来现金流量还应当综合考虑其他一些 因素：
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金 流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作 出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未 来现金流量
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动 和所得税收支付产生的现金流量
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
（4）内部转移价格应当予以调整
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★ 折现率的预计
折现率的采用顺序： 1.资产的市场利率
在估计替代利率时，可以根 据企业加权平均资金成本， 增量借款利率或者其他相似 市场借款利率作适当调整后
确定
2.替代利率
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二、资产减值损失的确认与计量
1.外部信息来源 2.内部信息来源
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三、 资产减值的测试
如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进 行减值测试，估计资产的可收回金额 。企业在判 断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回 金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则， 企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回 金额：