企业会计政策选择影响因素分析

也 一 条件 下 平 衡 有 关 各 方 利 益 的结 果 。 业 管 的 利 益 ， 会 减 少企 业 的可 支 配 收益 。 因 可 以选 择 对 自 己有 利 的 会 计政 策 般来 企 在 政 较 理 当 局要 在 当前 环 境 中 ， 有 关 法 规 和 会 此 ， 会 计 政 策 选择 上 ， 府往 往偏 于激 说 ， 低 的盈 利报 告 会 减 少 政 府 采取 的不 在 因 进 利 于 企 业 的行 为 和 增 加 政 府 对 企 业 进 行 计准则的约束下 ， 选择最有利于实现企业 进 ， 为这 有 利 于增 加 税 前 会 计 利 润 ， 补贴 的可 能 性 。 目标 或 管 理 者 自己 目标 的 各 种 程 序 和 方 而增 加政 府 收 入 。 法 ， 为企 业 会 计 政 策 何都会 计 准 则 的 不 完 全 性 和 会 计 信 息 市 场 的 不 利 的策 略 并 付诸 实施 。 可 以说 ， 计 政策 过 ， 会 经 员 企 也 选择受到利益各方 博弈 的约束 ， 是在约束 直接 影 响所 有 者 、 营者 、 工 等 可 分配 完全 竞 争 ， 业 在 政 府 的 宏 观调 控 中 ．
值 的迹象 。 因企业合并所形 成的商誉和使
我 国 １９ ９５年 《 并 会 计 报 表 暂 行规 用 寿命 不 确 定 的无 形 资 产 ， 论 是 否 存 在 合 无
（ 暂行 规 定 》 中对 合 并 商誉 减值迹象 ， ） 冲 减 权 益 法 提 高 了 未 来 年 度 的 合 并 收 益 定 》 以下 简称 《 每年都应 当进行减值测试 修 而被 谴 责 为欺 诈 行 为 ， 以英 国会 计 准 则 并 未 进行 单 独 确 认 ， 是包 含 在 了 “ 所 而 合并 订 后 的 新 会 计 准 则 对 商 誉 的 会 计 处 理 做 取 合 项 委 员会 （ Ｓ ） １８ Ａ Ｃ 于 ９ ９年 ７月 对 标 准 会计 价差” 目中 ， 项 合并价差 内容相对复杂 ， 且 出 了 明确 规 定 ， 消 了 “ 并 价 差 ” 目，
一
另一 方 面 ，企 业 为 了 向政 府 少 缴 税 ，
二 、 有 者 的 利益 追 求 及 其 对 企 业会 所
所 这种 对抗 性 计 政 策选 择 的 影 响 。 有 者 作 为企 业 的 出 政 府 对 企 业 会 计 政 策 选 择 的 影 整体 上会 趋 向于 保 守 或谨 慎 。 为 响。政府 作为宏观经济的调控 主体 ， 为企 选择集 中体 现在税务会计 的计 量方法选 资人 ， 企 业 运 作提 供 了物 质 基 础 所有
实务公告第 ２ ２号“ 商誉 会计” 重新作了修 不利于会计报表使用者的理解 ， 对合并价 合 并 企 业 应 于 会 计 期 末 对 台 并 商 誉 进 行
订， 要求 合 并 商 誉 的 会 计 处 理 只 能 作 为 可 差 是 否 摊 销 或 进 行 减 值 测 试 也 未 明确 做 减值 测试 ， 失 的 金 额 分 摊 到 各 资 产组 或 损
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企 业会计政 策选择 影 响 因素分 析
口文 ／ 侯希玉
同时 也 通 过 分 禁 止 企 业 在 税 前 列 支 超 过税 法 规 定 标 准 按 照经济博 弈理论 的观点 ，企业作 或 间 接 地 为 企业 带 来 利 益 ， 限制 企 业 所 提 供 服 务 的形 式 为会 计 信 息 的生 产 和 提 供 者 ， 政 府 、 与 所 享 企 业 利 益 来 满 足 自身 的 支 出 。一 般 来 的实 际 成 本 ， 政 政 常 有 者 、 权 人 、 应商 、 客 及 员 工 等相 关 讲 ， 府 在 参 与企 业 利 益 分 配 时 ， 以流 及 数 量 。 府还 可 能 采 取 向企 业 转 移 支 出 债 供 顾 政 间 并 利益 主 体 构 成博 弈 的一 方 和 多方 。 于 利 转税 和所 得 税 的 形式 取 得 收 入 。 府 总是 的办 法 ， 接 取 得 收 入 ， 不允 许 企 业抵 出 而 另 由 不 扣 税 金 ， 是 直接 列 支成 本 外 ． 于会 益 和需 求 的 动 机 ， 方 均 可 选 择 对 自己有 期望 企 业 能 较 多 较 快地 获得 税 收 收 入 。 各
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且 业 及 其投 资人 提 供 良好 的经 营环 境 ， 接 择上 ， 政 府 往 往 处 于优 势 。如 政 府 可 以 者 不 仅 是 企业 现 有 净 资 产 的 产 权 权 利 主 直 既 可 作 为一 项 可 摊 销 资 产 ， 可 直 接 冲 减 测 试 的 国 家越 来 越 多 。 也 控 股公 司的 股 东 权 益 。 由于 这 种 方 法 对 但 股东 权 益 的 压 力 太 大 ， 且 由于 采 用 直 接 并 三 、 国 对 合并 商 誉 的 会 计 处理 我 会 计 期 末 判 断 资 产 是 否 存 在 可 能 发 生 减
在上 述 三 种 国 外 常 用 的 会 计 处 理 方 沉 淀 于 合并 企 业 的 账 面 上 。 ， 法 中 ，目前 采用 分期 摊 销 法 最 为普 遍 ， 摊
销期 限 一 般 不 超 过 ２ ０年 ，采 用 一 次 冲 消 国 际 会 计 准则 趋 同 的 脚 步 ，从 ２ ｏ ０ ５年起 会 计期 末 对其 进 行 减 值 测 试 ． 体 现 了与 这 法 的 国 家 最 少 。 而 由 于 目前 美 国 Ｆ Ｓ 展 开 了对 我 国 会 计 准 则进 行 补 充 和 修 订 国际 会 计 准则 趋 同 的先 进 性 。 是 我 国 合 ＡＢ 但 １ １ １２号 准 则 对 国 际 会 计 准 则 ＩＲ 的 工 作 。２ ０ ４和 ４ ＦＳ ０ ６年 ２月 ｌ 颁 布 的 《 ５号 企业 并 商 誉 在 会计 处 理 方 法 的 选 择 上 仍 然受 第 ３号 《 业 合 并 》 影 响 ， 中第 ５ 企 的 其 ５条 会计准则第 ３ ３号一合并财务报表》第十 到一 定 的 客观 条 件 限 制 ， 合并 商 誉 实 际上 规 定 ： “ 业 合 并 中 取 得 的 商 誉 不 得 摊 五 条 规 定在 购 买 日 ， 公 司对 子 公 司 的 长 只 有 通 过 有 形 资 产 才 能 表 现 出 其能 在 未 企 母 销。 购买 方 应按 照 《 际会 计 准则 第 ３ 国 ６号 期 股 权 投 资 与 母 公 司 在 子 公 司 所 有 者 权 来带来经济 利益流入的特性 因此． 在分
摊 销 资产 。
出 规 定 ， 意 味 着 合并 商 誉 作为 历 史 成本 资产组组 合中抵 减其账面价值 、 这 作为单项 资 产 的减 值 损 失 处 理 ， 入 当期 损 益 计 把 商 誉 作 为一 项 资 产 单 独 确 认． 与 并 为完 善 我 国会 计 体 系 的建 设 ， 快 与 加