新企业所得税主要变化及需关注的问题
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2、上述分行筹集资金10000万元转贷给英国甲企业,取得 利息200万元,这200万元利息属于境内所得还是境外所 得？是否需要在中国缴纳所得税？应当缴纳企业所得 税还是预提所得税？该所得税由谁缴纳或扣缴？
〔2〕按外国法律设立,且实际管理机构不在中国境内,也 没有在中国境内设立机构场所,但有来源于中国境内的 所得的企业,应当就其来源于中国境内的所得缴纳20% 〔减按10%〕 的预提所得税.承担有限纳税义务.
〔55万是销售房屋应缴纳的营业税税金及附加〕 4、税款由谁缴纳或代扣代缴？
注意：自20##起,预提所得税的计税依据原则上不得扣 除任何的成本费用,但非居民企业转让其境内的资产,允 许按减除转让资产账面价值后的余额缴纳预提所得税, 其他情况一律不得减除.
二．税率 〔一〕基本税率： 1.企业所得税税率：25% 2.预提所得税税率：20% 〔二〕优惠税率 1.小型微利企业：20% 注意： 小型微利企业条件： 〔1〕属于国家非限定发展行业 〔2〕年所得不得超过30万元 〔3〕工业企业职工人数不得超过100人,资产总额不得 超过3000万元
〔3〕高新技术产品销售收入占总收入的比例不得低于 60%.
〔4〕研发费用占销售收入的比例不得低于以下标准： A．最近一年销售收入在5000万元以下的,不得低于6% B．最近一年销售收入在5000-20000万元,不得低于4% C．最近一年销售收入在20000万元以上的,不得低于3%
〔5〕科技人员占从业人数的比例不得低于30%,其中研 发人员不得低于10%
〔6〕经省级认定机构认定,认定机构设在省科委.
3.预提所得税税率：10%
应纳税所得额计算公式的变化 对纳税人的影响及应对策略
一．应纳税所得额确定时应当遵循的原则
〔一〕条例第9条：企业在计算应纳税所得额时,收入总 额和扣除项目的确定必须遵循权责发生制原则,属于本 期收入或费用,不管是否在本期支付,一律在本期确认或 扣除；反之,不属于本期的收入或费用,即使在本期收取 或支付,也不得确认为本期的收入或费用.
〔二〕汇总缴纳的办法：
1.跨省的总分支机构,必须实行汇总缴纳所得税；不跨 省的总分机构也必须汇总缴纳所得税,但汇总缴纳的办 法由省局规定. 2.汇总缴纳的原则： 统一计算,分级管理,就地预缴,汇总计算,财政调库. 3.汇总缴纳的办法〔略〕 〔三〕纳税人的分类1 1、个人独资企业,缴纳个人所得税,不缴纳企业所得税 〔新税法第1条第2款〕,外商独资企业不适用于本法.
个例：##国税局4月19日请示总局：20##10月9日前已 经批准的国产设备投资抵免额,可以在剩余的期限内继 续抵免.
〔2〕新办企业所得税优惠政策取消.除财税[2008]1号文 件规定的情况之外.
纳税人及税率的变化对纳税人 的影响及应对策略
一．纳税人的变化
〔一〕自20##起,实行法人所得税制,以法人企业作为 判断企业所得税纳税人的标准,不再执行按是否独立核 算判断纳税人的规定. 原规定：独立核算必须具备3个条件： 〔1〕银行开户 〔2〕独立建账 〔3〕独立计算盈亏 自20##起,法人企业所属的非法人的分支机构一律由法 人企业进行汇总缴纳所得税.
依据：国税发[2008]23号
3.外商投资企业分得利润的免税问题
〔1〕20##1月1日前外商投资企业形成的利润,不管什 么时间分配给外国投资者,都免税.
〔2〕但20##及以后年度实现的利润分配给外国投资 者的,一律不再免税.
依据：财税[2008]1号
〔三〕内资企业优惠政策问题：
为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性,对 原有关就业再就业,奥运会和世博会,社会公益,债转股 、清产核资、重组、改制、转制等企业改革,涉农和国 家储备,其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠 政策〔见附件〕,自20##1月1日起,继续按原优惠政策 规定的办法和时间执行到期.〔财税[2008]1号文〕
2.预提所得税问题：
〔1〕外国企业向我国转让专业技术或提供资金 取得的特许权使用费或利息,如果合同是在 20##底前签订,且符合优惠政策的条件,则在合 同约定的执行期限内,可以继续免征所得税.
〔2〕但如果对合同条款进行改变,扩大范围或延 长期限,对于新增部分的特许权使用费或利息以 及延期内取得的特许权使用费或利息一律不得 享受免征预提所得税政策.
新企业所得税主要变化及应关 注的问题
企业所得税为什么要合并及衔接 纳税人及税率的变化对纳税人的影响及 应对策略 应纳税所得额计算公式的变化对纳税人 的影响及应对策略 收入方面的变化对企业的影响
一．企业所得税为什么合并？
〔一〕原内外资企业所得税法政策导致内资企业的负担 远远高于外资企业.职工福利费、职工工会经费、职工教 育经费
以前的税收筹划：甲企业先将产品以150元销售给M企业,
并开具专用发票给M企业,M企业再以200元销售给乙企业, 并开具专用发票给乙企业,乙企业按250元销售给客户. 按照目前的税法规定,利用关联交易转移利润规避税收 必须具备合理的商业目的,企业的操控空间减少.
〔四〕税收优惠政策改革的方向
以产业优惠为主,地区优惠为辅.扶持国家鼓励类及高新 技术产业.
2.非居民企业
〔1〕按外国法律设立,且实际管理机构不在中国境内,但在 中国境内设立了机构场所的企业,属于非居民企业,应当就 其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其机构 场所有实际联系的所得缴纳企业所得税,适用税率25%,承 担有限纳税义务.
思考题：
1、美国花旗银行在##设立的分行属于实际管理机构还是 机构场所？
依据：国发[2007]39号、国税发[2008]23号、财税 [2008]21号
〔二〕外资企业优惠政策期限后的衔接
1.再投资退税： 〔1〕外国投资者用20##12月31日前分得的利润 用于增加本企业的注册资本或作为投资举办新的 外商投资企业的,只要在20##底前已完成投资并 办理了变更登记或注册登记的,仍旧可以按原规定 享受退税. 〔2〕外国投资者用20##度的预分配利润用于再 投资的,一律不得退税. 依据：国税发[2008]23号
除追缴所得税外,还要自所得税税款所属年度的次年6 月1日起至追缴入库之日,按日加收利息.且加收的利息 不得税前扣除.
案例：甲企业与乙企业属于M企业控股的企业,M依靠向 甲企业和乙企业收取管理费维持生存,每年产生大量的 亏损.同时,甲企业将成本100元的产品以150元销售给 乙企业,乙企业按250元销售给客户.
2、合伙企业：
〔1〕普通合伙企业
由普通合伙人〔自然人〕组成,因此,普通合伙人 从合伙企业分回的利润分别缴纳个人所得税即可.
〔2〕有限合伙企业：由普通合伙人〔自然人〕和 有限合伙人〔企业〕组成.普通合伙人分得的利 润缴纳个人所得税,有限合伙人分得的利润缴纳 企业所得税.
3、一人##缴纳企业所得税.
四、纳税人分类2
内资企业的以下优惠政策可以执行到期：
1.下岗失业人员再就业优惠政策,可以执行到20##底,未 执行完毕的执行到期为止.具体见财税[2005]186号
2.股权分置改革中企业取得的对价〔包括现金和股票 〕免征所得税规定执行到股权分置改革结束.
3.农村信用社减半征税或免税的规定执行到20##度结 束.
4.农产品连锁经营企业按销售收入90%申报所得税的 优惠政策执行到期满为止.财税[2007]10号
3.高新区： 〔1〕国家级 〔2〕被认定为高新技术企业
自20##1月1日起,高新技术企业不管设立在中国大陆的 任何地方,都可以减按15%缴纳企业所得税,与地域无关 .
4.国产设备投资抵免：
财税[1999]290号、财税[2000]49号 外购的国产设备可以抵免,但自制的设备不能抵免. 〔三〕新税法第47条、条例第120条：企业不具有合 理商业目的,而以减少、免除、延缓所得税为目的的安 排,税务机关有权做出特别纳税调整
名义税率：33%
实际税率：
内资企业：22%——25%
外资企业：11%——22%
〔二〕原所得税政策存在巨大的漏洞,给纳税人避税带来 了很大的空间.
1.国税发[2003]60号：外国投资者并购内资企业的股权 达到25%以上的,可以享受外资企业优惠政策.
2.返程投资〔企业在英属维尔京群岛注册空壳公的执行期限详见财税 [2008]1号
6.除新税法及实施条例、国发[2007]39号、40号、财 税[2008]1号文件规定的优惠政策外,20##1月1日前发 布的优惠政策一律废止.
注意：
〔1〕国产设备投资抵免政策已取消
国税发[2008]52号：国产设备投资抵免政策自20##1 月1日起停止执行.
思考题：美国甲企业将其在##一处房产通过李某转让给 乙企业,取得转让收入1000万元,该房屋的原值500万元, 已提折旧300万元.
1、转让收入是否向中国政府缴纳所得税？ 2、应当缴纳企业所得税还是预提所得税？ 3、以下计算正确的是： A．预提所得税=1000*10% B．预提所得税=〔1000-200〕*10%〔20##度选择〕 C．预提所得税=〔1000-200-55〕*10%〔20##底前选择〕
3.原享受自获利年度起"两免三减半"或五免五减半的 企业,自20##起销售到期满为止,但如果20##仍旧没有 获利,则应当视同获利年度,开始计算减免税期限.
4.过渡期内,如果过渡期的优惠政策与新企业所得税法 同时符合条件,可以由企业自行选择一种最优惠的政策 执行,但不得叠加享受.
5.过渡期内应纳税所得额关于收入的确认、成本费用 的扣除、资产的税务处理办法等必须执行新企业所得 税法规定.
思考：甲企业5月1日向银行贷款1000万元,合同约定,5年 后还本付息.银行利率6%,贷款当年应当确认利息费用 =1000*6%*8/12=40万元
借：财务费用40
贷：长期借款——应计利息40
答案：
〔1〕如果发生在20##底前,不允许扣除. 国税函[2003]804号 20##度汇算清缴时应当纳税调增20##度所得额40万元,会计上一 定要备查,但以后年度支付时,纳税调减支付年度的所得额40万元. 〔2〕如果发生在20##度,则不需要进行纳税调整. 但注意,以后年度支付利息时,如果没有取得合法有效的税前扣除 的凭证,应当重新调整20##度的所得额,重新计算20##度应当补缴 的所得税,按以下办法进行账务调整： 借：以前年度损益调整40*25%=10
二、所得税改革过渡期衔接问题
〔一〕20##3月16日前登记注册的企业,可以给予5年的过 渡期：
1.原享受15%税率的外资企业：20##适用税率 18%,20##20%,20##22%,20##24%,20##25%.在此期 间,如果企业享受减半征税,则按上述税率据实减半.
2.原享受24%或33%的企业,自20##起,适用税率改为25%, 如果享受减半征税,则一律按12.5%征税.
〔4〕其他企业职工人数不得超过80人,资产总额不得超 过1000万元.
2.高新技术企业：15% 高新技术企业条件：
〔1〕在中国境内登记注册1年以上,且对产品或服务拥有 核心自主知识产权.
〔2〕产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》 内列举的产品或服务,具体名单见国科发火[2008]172 号
1.居民企业
〔1〕按中国法律设立的企业,都属于居民企业,
包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金 会等.应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所 得税,适用税率25%.承担无限纳税义务.
〔2〕按外国法律设立,但实际管理机构在中国境内的企业, 也属于居民企业,应当就其来源于中国境内外的全部所得 缴纳企业所得税,适用税率25%,承担无限纳税义务.〔新增 内容,反避税条款〕实际管理机构是指对企业的生产经营、 人员、财务、资产具有控制权或决策权的机构〔条例第4 条〕.
贷：应交税费——应交所得税10 借：利润分配——未分配利润10
贷：以前年度损益调整10 重新计算公积金和公益金
〔二〕新税法强调,在确认收入或费用时,必须遵循确定 性原则.凡估计的收入或费用不确认为当期的收入或费 用. 思考：甲企业对房屋进行评估,增值1000万元.当年按 评估增值增提折旧80万元. 借：固定资产——房屋1000
〔2〕按外国法律设立,且实际管理机构不在中国境内,也 没有在中国境内设立机构场所,但有来源于中国境内的 所得的企业,应当就其来源于中国境内的所得缴纳20% 〔减按10%〕 的预提所得税.承担有限纳税义务.
〔55万是销售房屋应缴纳的营业税税金及附加〕 4、税款由谁缴纳或代扣代缴？
注意：自20##起,预提所得税的计税依据原则上不得扣 除任何的成本费用,但非居民企业转让其境内的资产,允 许按减除转让资产账面价值后的余额缴纳预提所得税, 其他情况一律不得减除.
二．税率 〔一〕基本税率： 1.企业所得税税率：25% 2.预提所得税税率：20% 〔二〕优惠税率 1.小型微利企业：20% 注意： 小型微利企业条件： 〔1〕属于国家非限定发展行业 〔2〕年所得不得超过30万元 〔3〕工业企业职工人数不得超过100人,资产总额不得 超过3000万元
〔3〕高新技术产品销售收入占总收入的比例不得低于 60%.
〔4〕研发费用占销售收入的比例不得低于以下标准： A．最近一年销售收入在5000万元以下的,不得低于6% B．最近一年销售收入在5000-20000万元,不得低于4% C．最近一年销售收入在20000万元以上的,不得低于3%
〔5〕科技人员占从业人数的比例不得低于30%,其中研 发人员不得低于10%
〔6〕经省级认定机构认定,认定机构设在省科委.
3.预提所得税税率：10%
应纳税所得额计算公式的变化 对纳税人的影响及应对策略
一．应纳税所得额确定时应当遵循的原则
〔一〕条例第9条：企业在计算应纳税所得额时,收入总 额和扣除项目的确定必须遵循权责发生制原则,属于本 期收入或费用,不管是否在本期支付,一律在本期确认或 扣除；反之,不属于本期的收入或费用,即使在本期收取 或支付,也不得确认为本期的收入或费用.
〔二〕汇总缴纳的办法：
1.跨省的总分支机构,必须实行汇总缴纳所得税；不跨 省的总分机构也必须汇总缴纳所得税,但汇总缴纳的办 法由省局规定. 2.汇总缴纳的原则： 统一计算,分级管理,就地预缴,汇总计算,财政调库. 3.汇总缴纳的办法〔略〕 〔三〕纳税人的分类1 1、个人独资企业,缴纳个人所得税,不缴纳企业所得税 〔新税法第1条第2款〕,外商独资企业不适用于本法.
个例：##国税局4月19日请示总局：20##10月9日前已 经批准的国产设备投资抵免额,可以在剩余的期限内继 续抵免.
〔2〕新办企业所得税优惠政策取消.除财税[2008]1号文 件规定的情况之外.
纳税人及税率的变化对纳税人 的影响及应对策略
一．纳税人的变化
〔一〕自20##起,实行法人所得税制,以法人企业作为 判断企业所得税纳税人的标准,不再执行按是否独立核 算判断纳税人的规定. 原规定：独立核算必须具备3个条件： 〔1〕银行开户 〔2〕独立建账 〔3〕独立计算盈亏 自20##起,法人企业所属的非法人的分支机构一律由法 人企业进行汇总缴纳所得税.
依据：国税发[2008]23号
3.外商投资企业分得利润的免税问题
〔1〕20##1月1日前外商投资企业形成的利润,不管什 么时间分配给外国投资者,都免税.
〔2〕但20##及以后年度实现的利润分配给外国投资 者的,一律不再免税.
依据：财税[2008]1号
〔三〕内资企业优惠政策问题：
为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性,对 原有关就业再就业,奥运会和世博会,社会公益,债转股 、清产核资、重组、改制、转制等企业改革,涉农和国 家储备,其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠 政策〔见附件〕,自20##1月1日起,继续按原优惠政策 规定的办法和时间执行到期.〔财税[2008]1号文〕
2.预提所得税问题：
〔1〕外国企业向我国转让专业技术或提供资金 取得的特许权使用费或利息,如果合同是在 20##底前签订,且符合优惠政策的条件,则在合 同约定的执行期限内,可以继续免征所得税.
〔2〕但如果对合同条款进行改变,扩大范围或延 长期限,对于新增部分的特许权使用费或利息以 及延期内取得的特许权使用费或利息一律不得 享受免征预提所得税政策.
新企业所得税主要变化及应关 注的问题
企业所得税为什么要合并及衔接 纳税人及税率的变化对纳税人的影响及 应对策略 应纳税所得额计算公式的变化对纳税人 的影响及应对策略 收入方面的变化对企业的影响
一．企业所得税为什么合并？
〔一〕原内外资企业所得税法政策导致内资企业的负担 远远高于外资企业.职工福利费、职工工会经费、职工教 育经费
以前的税收筹划：甲企业先将产品以150元销售给M企业,
并开具专用发票给M企业,M企业再以200元销售给乙企业, 并开具专用发票给乙企业,乙企业按250元销售给客户. 按照目前的税法规定,利用关联交易转移利润规避税收 必须具备合理的商业目的,企业的操控空间减少.
〔四〕税收优惠政策改革的方向
以产业优惠为主,地区优惠为辅.扶持国家鼓励类及高新 技术产业.
2.非居民企业
〔1〕按外国法律设立,且实际管理机构不在中国境内,但在 中国境内设立了机构场所的企业,属于非居民企业,应当就 其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其机构 场所有实际联系的所得缴纳企业所得税,适用税率25%,承 担有限纳税义务.
思考题：
1、美国花旗银行在##设立的分行属于实际管理机构还是 机构场所？
依据：国发[2007]39号、国税发[2008]23号、财税 [2008]21号
〔二〕外资企业优惠政策期限后的衔接
1.再投资退税： 〔1〕外国投资者用20##12月31日前分得的利润 用于增加本企业的注册资本或作为投资举办新的 外商投资企业的,只要在20##底前已完成投资并 办理了变更登记或注册登记的,仍旧可以按原规定 享受退税. 〔2〕外国投资者用20##度的预分配利润用于再 投资的,一律不得退税. 依据：国税发[2008]23号
除追缴所得税外,还要自所得税税款所属年度的次年6 月1日起至追缴入库之日,按日加收利息.且加收的利息 不得税前扣除.
案例：甲企业与乙企业属于M企业控股的企业,M依靠向 甲企业和乙企业收取管理费维持生存,每年产生大量的 亏损.同时,甲企业将成本100元的产品以150元销售给 乙企业,乙企业按250元销售给客户.
2、合伙企业：
〔1〕普通合伙企业
由普通合伙人〔自然人〕组成,因此,普通合伙人 从合伙企业分回的利润分别缴纳个人所得税即可.
〔2〕有限合伙企业：由普通合伙人〔自然人〕和 有限合伙人〔企业〕组成.普通合伙人分得的利 润缴纳个人所得税,有限合伙人分得的利润缴纳 企业所得税.
3、一人##缴纳企业所得税.
四、纳税人分类2
内资企业的以下优惠政策可以执行到期：
1.下岗失业人员再就业优惠政策,可以执行到20##底,未 执行完毕的执行到期为止.具体见财税[2005]186号
2.股权分置改革中企业取得的对价〔包括现金和股票 〕免征所得税规定执行到股权分置改革结束.
3.农村信用社减半征税或免税的规定执行到20##度结 束.
4.农产品连锁经营企业按销售收入90%申报所得税的 优惠政策执行到期满为止.财税[2007]10号
3.高新区： 〔1〕国家级 〔2〕被认定为高新技术企业
自20##1月1日起,高新技术企业不管设立在中国大陆的 任何地方,都可以减按15%缴纳企业所得税,与地域无关 .
4.国产设备投资抵免：
财税[1999]290号、财税[2000]49号 外购的国产设备可以抵免,但自制的设备不能抵免. 〔三〕新税法第47条、条例第120条：企业不具有合 理商业目的,而以减少、免除、延缓所得税为目的的安 排,税务机关有权做出特别纳税调整
名义税率：33%
实际税率：
内资企业：22%——25%
外资企业：11%——22%
〔二〕原所得税政策存在巨大的漏洞,给纳税人避税带来 了很大的空间.
1.国税发[2003]60号：外国投资者并购内资企业的股权 达到25%以上的,可以享受外资企业优惠政策.
2.返程投资〔企业在英属维尔京群岛注册空壳公的执行期限详见财税 [2008]1号
6.除新税法及实施条例、国发[2007]39号、40号、财 税[2008]1号文件规定的优惠政策外,20##1月1日前发 布的优惠政策一律废止.
注意：
〔1〕国产设备投资抵免政策已取消
国税发[2008]52号：国产设备投资抵免政策自20##1 月1日起停止执行.
思考题：美国甲企业将其在##一处房产通过李某转让给 乙企业,取得转让收入1000万元,该房屋的原值500万元, 已提折旧300万元.
1、转让收入是否向中国政府缴纳所得税？ 2、应当缴纳企业所得税还是预提所得税？ 3、以下计算正确的是： A．预提所得税=1000*10% B．预提所得税=〔1000-200〕*10%〔20##度选择〕 C．预提所得税=〔1000-200-55〕*10%〔20##底前选择〕
3.原享受自获利年度起"两免三减半"或五免五减半的 企业,自20##起销售到期满为止,但如果20##仍旧没有 获利,则应当视同获利年度,开始计算减免税期限.
4.过渡期内,如果过渡期的优惠政策与新企业所得税法 同时符合条件,可以由企业自行选择一种最优惠的政策 执行,但不得叠加享受.
5.过渡期内应纳税所得额关于收入的确认、成本费用 的扣除、资产的税务处理办法等必须执行新企业所得 税法规定.
思考：甲企业5月1日向银行贷款1000万元,合同约定,5年 后还本付息.银行利率6%,贷款当年应当确认利息费用 =1000*6%*8/12=40万元
借：财务费用40
贷：长期借款——应计利息40
答案：
〔1〕如果发生在20##底前,不允许扣除. 国税函[2003]804号 20##度汇算清缴时应当纳税调增20##度所得额40万元,会计上一 定要备查,但以后年度支付时,纳税调减支付年度的所得额40万元. 〔2〕如果发生在20##度,则不需要进行纳税调整. 但注意,以后年度支付利息时,如果没有取得合法有效的税前扣除 的凭证,应当重新调整20##度的所得额,重新计算20##度应当补缴 的所得税,按以下办法进行账务调整： 借：以前年度损益调整40*25%=10
二、所得税改革过渡期衔接问题
〔一〕20##3月16日前登记注册的企业,可以给予5年的过 渡期：
1.原享受15%税率的外资企业：20##适用税率 18%,20##20%,20##22%,20##24%,20##25%.在此期 间,如果企业享受减半征税,则按上述税率据实减半.
2.原享受24%或33%的企业,自20##起,适用税率改为25%, 如果享受减半征税,则一律按12.5%征税.
〔4〕其他企业职工人数不得超过80人,资产总额不得超 过1000万元.
2.高新技术企业：15% 高新技术企业条件：
〔1〕在中国境内登记注册1年以上,且对产品或服务拥有 核心自主知识产权.
〔2〕产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》 内列举的产品或服务,具体名单见国科发火[2008]172 号
1.居民企业
〔1〕按中国法律设立的企业,都属于居民企业,
包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金 会等.应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所 得税,适用税率25%.承担无限纳税义务.
〔2〕按外国法律设立,但实际管理机构在中国境内的企业, 也属于居民企业,应当就其来源于中国境内外的全部所得 缴纳企业所得税,适用税率25%,承担无限纳税义务.〔新增 内容,反避税条款〕实际管理机构是指对企业的生产经营、 人员、财务、资产具有控制权或决策权的机构〔条例第4 条〕.
贷：应交税费——应交所得税10 借：利润分配——未分配利润10
贷：以前年度损益调整10 重新计算公积金和公益金
〔二〕新税法强调,在确认收入或费用时,必须遵循确定 性原则.凡估计的收入或费用不确认为当期的收入或费 用. 思考：甲企业对房屋进行评估,增值1000万元.当年按 评估增值增提折旧80万元. 借：固定资产——房屋1000