第3章企业设立的税收筹划

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３.公司与个人经营、合伙经营相比:
首先，在费用扣除上具有更大的空间；
其次，公司设立和解散都有较复杂程序，
增加了一定的费用。
第三，不同类型的企业的差别
-主要在于承担的责任不同。
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二、公司制企业与合伙企业的选择 （一）有限和股份公司的选择
选择股份公司更为有利： （1）我国鼓励投资的税收减免政策，
2．纳税义务是否有限；
子公司是独立法人，全面纳税义务；
分公司不是独立法人，有限纳税义务。
与企业所得税的居民纳税义务人
-和非居民纳税义务人相对应。
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3．公司间亏损能否冲抵; 子公司的亏损不能冲抵母公司的利润； 分公司的亏损可以冲抵母公司的利润。
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4．纳税筹划难易程度。 分母公司间资本转移，不涉及所有权变动， 不必缴税，纳税筹划相对容易； 而子公司进行筹划相对较难。
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5．承受的经营风险。 子公司能独立承担民事责任， 经营风险相对较小。 分公司不能独立承担民事责任， 其经营风险要由总公司来承担。
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6．国家税制、纳税人经营状况及 -企业内部利润分配政策等多重因素。
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二、分公司与子公司的选择 一）子公司与分公司的含义 当一公司拥有另一公司一定比例（足以
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第一节 企业性质的选择 一、不同主体与纳税规定 （一）个人经营形式 1．个体工商户 公民依法经核准登记， 从事工商业经营的，为个体工商户。 个体户的生产经营所得扣除生产 -经营中发生的成本、费用及损失后， 缴纳个人所得税。
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2011年9月前
级数 全年应纳税所得额 1 不超过5 000元的 2 超过5 000-10 000元的部分
速算 扣除数
0 750
3 超过30 000-60 000元的部分 20
3750
4 超过60 000-100 000元的部分 30
5 超过100 000元的部分
35
9750
14750
5
2．个人独资企业
个人独资企业 -是指依法在中国境内设立，
由一个自然人投资， 亲自或雇人经营，具有一定规模， 财产为投资人所有， 投资人以其个人财产对 -企业债务承担无限责任的经营实体。
(2)有限责任公司的税收：
一方面对公司征收公司所得税； 另一方面要对股东从公司
-分得的利润征收个税； 公司还可能要缴
-财产税、增值税、消费税、关税、 -印花税以及代扣代缴个税等其他税收。
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2．股份有限公司组织形式 （１）定义： ～是指将其全部资本分为等额股份， 股东以其认购股份为限对公司承担责任， 公司以其全部财产 -对公司债务承担责任的公司。
3.享有东道国给其居民公司同等优惠； 而分公司是企业组成部分派往国外， 东道国大多不愿为其提供更多优惠。
4．子公司向母公司报告企业成果 -只限于生产经营活动方面，
而分公司则要向总公司报告全面情况。
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5.若东道国适用税率低于居住国， 子公司的积累利润可递延纳税， 有时子公司的适用税率比分公司低；
分公司可有自己名称， 但没有法人资格，没有独立的财产， 其经营活动所有后果由总公司承担。 在国际税收中，指常设机构。
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二）子公司和分公司的税收待遇
（一）设立子公司有如下好处： 1.在东道国只负有限的债务责任 总公司对分公司的债务负连带责任。 2.可能在东道国得到当地的更多客户；
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（２）股份有限公司是法人实体，
是独立的民事主体。
（３）公开对外发行股票募集资本，
设立股份有限公司主要是为了
-募集更多的资本进行经营。
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（４）上市的股份有限公司的股票和债券
-可在证券交易所挂牌公开交易。
（５）与有限责任公司类似，
大多数国家对股份有限公司
-和其股东进行双重征收。
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（６）我国对企业所得税有
第一章 企业设立的税收筹划
学习目的和要求： 企业生产经营， 首先面临设立形式的选择。
三种筹划角度： 企业性质; 分支机构; 出资方式的选择。
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本章知识要点： 个人经营、合伙经营和公司制形式； 不同企业组织形式的税政与筹划; 不同分支机构； 不同分支机构的税政与筹划； 出资方式的筹划。
-控制）以上的股份时，即为母公司；
被母公司有效控制的下属公司或直接间接 -控制一系列公司中的一家公司为子公司。
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母子公司关系：
母公司在控股权基础上， 享有对子公司重大事务的决定权， 实际上控制子公司的经营。
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总公司指依法首先设立的 -管辖全部组织的总机构； 分公司指受总公司管辖的分支机构。
（独立法人之间的交易往来）
而分公司在运用转让定价时，
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二是责任承担不同， 一人有限公司的股东承担的是有限责任， 个人独资企业投资者承担的是无限责任。
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三是设立条件不同， 一人公司注册资本最低限额人民币10万元，
股东应一次足额缴纳公司章程规定出资额；
个人独资企业的设立没有 -法定注册资本最低限额的限制，
只需有投资人申报的出资即可。
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个人所得税应税所得率表
行业
应税所得率（%）
工业、交通运输业、商业 5——20
建筑业、房地产开发业 7——20
饮食服务业 娱乐业 其他行业
7——25 20——40 10——30
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（三）公司经营形式 公司是指依法设立的， 以营利为目的， 由股东投资形成的企业法人。 企业指从事生产经营， 具有独立法律地位的营利性经济组织。
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一.如果注册为个体工商户，应缴个税： 15000×5%×12=9000（元）
二.如果注册为私营企业。 10000×12×25%=30000（元） 纯粹从所得税角度考虑， 个体户税负低于私营企业。
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案例二 “外购”改“设厂”，方便又实惠 —企业外购设备投资抵免所得税筹划实例
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公司作为法人实体， 其营业利润在企业环节课征企业所得税， 税后利润作为股息分配给
-个人投资者的还交一次个税。
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企业设立形式筹划和选择时，应考虑： （1）比较两种方法的税收实际上的差别； （2）比较合伙制、公司制的税基、税率结构 -和优惠待遇等多种因素，考虑综合税负；
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（3）在合伙人构成中如果既有本国居民， 又有外国居民， 就出现了合伙制跨国现象；
-连带责任的民间审计组织形式。 普华永道、安永等由国际会计公司
-改制而形成有限责任合伙制。
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5.大部分国家对合伙企业
-不征收企业所得税，
而是分别对各合伙人
-从合伙企业分得的利润征收个税。
我国对各合伙人课征个人所得税时，
比照个体工商户生产、经营所得征收。
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6.对个人和合伙企业个税的计算方法： 一种是查账征收； 一种是核定征收， 包括定额征收、核定应税所得率征收等， 但核定征收不能享受优惠政策。
6.许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵， 子公司可加入该集团得到好处；
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7.可以享受集团内部转移固定资产 -取得增值部分免税的好处； 8.跨国公司在设有子公司的所在国 -进行生产经营活动更为有利；
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9.向母公司支付的 -特许权、利息、其他间接费等， 更易得到税务当局认可（本地缴税）；
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3．税收优惠不同 子公司可以享受包括 -免税期、优惠税率等在内 -的各种税收优惠政策； 分公司和办事处作为非独立法人， 不能享受这些优惠待遇。
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（二）设立分支机构应综合考虑：
1．设立的难易程度 设立子公司条件要求比较高， 分公司设立程序相对简单。 工商登记与税务登记。
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三、合伙制企业的税收筹划
为了减轻双重税负，
投资时除了要考虑各国税制中
-对“经济性重叠征税”是否采取
-“两税合一”等“整体化”措施。
还可以从企业形式的选择入手： 如不搞公司制企业， 而搞“合伙制”或 “单人业主制”企业。
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案例一 注册个体户还是私营企业
某高校大学毕业生决定自己创业， 开办一家火锅连锁店。 初步预算如果开三家连锁店， 第一年每月平均盈利1万5千元。 现有两种方案选择： 一.注册为个体工商户； 二.注册为私营企业 （费用每月增加5千元）。
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2.合伙企业包括两种组织形式: 普通合伙企业； 有限合伙企业。
3.普通合伙人对企业债务 -承担无限连带责任； 有限合伙人以其认缴的出资额 -为限对企业债务承担责任。
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4.合伙企业规模一般大于个人企业， 且合伙人负无限责任， 可从事很多公司形式难以经营的行业， 如律师行业、会计师行业等。 合伙企业可以 -以企业名义经营、负债和进行诉讼， 但一般不是法人。
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个人独资企业 -以投资者为纳税义务人， 其年度收入总额 -减除成本、费用及损失后的余额， 比照个体工商户的生产经营所得， 计征个人所得税。
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（二）合伙经营形式
1.合伙企业定义： 由两个或两个以上合伙人订立合伙协议， 共同出资、合伙经营， 对企业债务负连带 -无限责任的企业组织形式。 其赢利和亏损根据合伙人的出资额， 按合伙协议约定比例分享或分担。
-查账征收和核定征收两种方式。
（７）核定征收方式包括定额征收和
-核定应税所得率征收两种办法。
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应税所得率表
行业 农、林、牧、渔业 制造业 批发和零售贸易业 交通运输业 建筑业 饮食业 娱乐业 其他行业
应税所得率（%） 3-10 5-15 4-15 7-15 8-20 8-25 15-30 10-30
（4）税务管理。 公司制企业容易成为一般纳税人， 合伙企业很难成为一般纳税人；
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（5）税收征管方式的影响。 如娱乐业的核定征收， 在企业所得税中， 应税所得率在10%—25%之间； 在个人所得税中， 应税所得率在20%—40%之间。 企业所得税的税负就 -不一定比个税的税负重。
税率 （%）
5
10
速算 扣除数
0
250
3 超过10 000-30 000元的部分 20
1250
4 超过30 000-50 000元的部分 30
5 超过50 000元的部分
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4250
6750
4
2011年9月后
级数 全年应纳税所得额
税率 （%）
1 不超过15 000元的
5
2 超过15 000-30 000元的部分 10
10.子公司利润汇回母公司更灵活，
使母公司的投资所得、资本利得
-可以滞留在子公司，
或选择税负较轻的时候汇回，
得到额外的税收利益。
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11．子公司向母公司支付的股息， 减征或免征预提税。
12. 母公司转售境外子公司
-的股东收益有免税照顾；
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13. 子公司较容易运用
-转让定价方式转移利润；
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1．有限责任公司组织形式 （１）有限责任公司是指 股东以其出资额为限对公司承担责任， 公司以其全部财产对其债务承担责任。 《公司法》规定： 有限责任公司 -由50人以下股东出资设立， 允许设立1人有限责任公司。
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一个自然人股东的一人有限责任公司 -和个人独资企业的区别
一是法律形式不同， 一个自然人股东的一人公司是独立法人， 个人独资企业不具有法人资格。
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第二节 分支机构的选择
一、设立分支机构应考虑问题
跨区经营一般先设立分支机构，
分支机构包括：
-分公司、子公司和办事处。
子公司属于独立法人，
而分公司和办事处不是独立法人。
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(一)三者差别在于： 1．设立手续不同；
子公司相对复杂； 分公司和办事处比较简单。
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2．核算和纳税形式不同 子公司是独立法人企业， 应独立计算报税； 分公司和办事处不是独立法人企业， 由总公司进行核算盈亏和统一纳税。
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合伙企业责任： 所有合伙人对企业的负债都有还债责任， 对法院的判决都有执行责任。
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我国会计师事务所 -绝大部分仍为有限责任制事务所，
合伙制与有限责任制各有利弊。 有限责任合伙制
-是会计师事务所的发展方向。
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有限责任合伙制内涵： 事务所以全部资产对其债务承担有限责任， 各合伙人对个人执业行为承担无限责任， 合伙人之间不相互承担
主要针对股份有限公司的生产企业；
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（2）就股东而言， 采用股份公司进行生产经营 -也可以享受一定的税收优惠待遇。 股份公司的筹资方式比较灵活， 但注册资金比有限公司多， 经营风险大一些。
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（二）公司企业与合伙、个人企业的选择 合伙企业是一种人的联合， 没有法人地位和资格， 各合伙人按各自的收入缴纳个税。