关于远程审计的思考

关于远程审计的思考■石凤
随着通讯技术的发展以及各种 沟通软件的发明，远程实时沟通越 来越便利，远程审计未来有望成为 现场审计的有益补充。

2020年，突发的新冠肺炎疫情加速了远程审 计工作方式的普及与发展，受疫情 影响，部分审计工作无法按照预定 计划实施，会计师事务所和注册会 计师根据实际情况，积极主动开展 远程审计。

但如何实施远程审计，哪些工作可以采用远程审计，在执 行远程审计的过程中需要关注哪些 方面，以及如何应对远程审计可能引发的特殊风险等，对注册会计 师来说都是全新的挑战。

目前这些 问题在审计准则及指南中均没有相 应的规范，审计实务中也没有大规 模及长时间的远程审计实践经验，监管层能否接受也存在较大的不确 定性。

因此，如果远程审计使用不 恰当，可能引发较高的审计风险，尤其是舞弊风险，进而可能导致审 计失败。

针对上述问题，本文拟在 远程审计与现场审计相结合的前提 下，就如何开展远程审计进行初步 探讨。

-、涵呈审计的总体要求
通常情况下，远程审计是指审计 人员在非被审计单位主要办公场所或 生产经营场所的空间，借助现代通讯 技术手段，如电话、电子邮件、数据 交换平台、语音和视频工具、电话 会议平台等，获取被审计单位财务信 息及其他相关审计资料，并与被审计 单位及其他第三方相关人员进行远程 沟通，对被审计单位执行部分审计工作。

与远程审计相对应的则是现场审
计。

注册会计师采用远程审计的基本
前提是会计师事务所和被审计单位同
时具备远程审计所必要的软硬件基础
设施，同时还要确保审计质量和保障
信息安全。

1. 确保审计质量。

注册会计师按
照审计准则的规定，获取充分、适当
的审计证据，作为发表审计意见的
基础，审计报告的质量取决于审计证
据是否充分、适当。

审计证据的充分
性，是对审计证据数量的衡量。

审计
证据的适当性，是对审计证据质量的
衡量，即审计证据在支持审计意见所
依据的结论方面具有的相关性和可靠
性。

注册会计师如何实施远程审计的
基本判断标准是审计证据的可靠性是
否会受到影响。

如果通过远程审计获
取的审计证据的可靠性不受影响，那
么这些审计工作就可以通过远程审计
实施，反之则亦然。

注册会计师需要
全面考虑并仔细推敲远程审计的各个
环节，保证不因执行远程审计影响审
计证据的可靠性，增大审计风险，影
响审计质量。

2. 保障信息安全。

实施远程审
计，就必须使用通讯手段传输被审计
单位信息，注册会计师需关注信息传
递和保管所涉及的安全风险，信息传
输过程中不得泄露客户商业秘密，并
采取适当措施确保客户信息安全。

例
如，项目组应采用事务所提供的远程
办公方案；使用工作邮箱收发审计所
需资料；尽可能避免使用不加密的公
共无线网络；收发邮件时应对所传输
的重要或敏感文件进行加密处理；不
使用微信、Q Q等社交媒体传送重要
或敏感信息等。

二、 远程审计的项目管理要求
注册会计师在执行具体审计项目
时，需要结合被审计单位实际情况，
全面考虑哪些审计程序更适合远程审
计，哪些审计程序更适合现场审计，
哪些审计程序只能采用现场审计，以
及哪些审计程序可以远程与现场同时
进行等。

在确保不影响审计质量的前
提下，还需要考虑审计效率，以较低
的审计成本实现审计目标。

在将远程
审计作为现场审计的重要补充时，注
册会计师应根据审计工作整体安排并
结合具体审计项目实际情况，将远程
审计与现场审计进行有机协调整合，
针对远程审计的特点及时复核相关工
作结果并提供必要的反馈和指导，动
态调整和优化项目工作方案，进一步
提高整体审计工作效率。

注册会计师通过远程审计实施的
审计程序、获取的审计证据以及得出
的审计结论，应及时完整地记录于审
计工作底稿。

对于远程审计取得的音
频、视频资料(如生产线作业的视频监
控、远程视频访谈、视频或电话会议
记录、视频沟通记录等)也应妥善保存
于电子审计工作底稿之中。

三、 实臟呈审计的工作和程序
审计程序主要包括检查、观察、
询问、函证、重新计算、重新执行和
分析程序等。

通常情况下，远程审计
可以实施询问、函证、重新计算和分
析程序等审计程序，而检查、观察
和重新执行等审计程序更适合现场审
计。

针对具体审计项目，考虑哪些工
AUDITING & ASSURANCE
CICPA
作更适合采用远程审计时，主要基于 两点来判断：一是通过远程审计获取 的审计证据的可靠性不受影响；二是 采用远程审计可以提高整体审计工作效率。

实务中适合采用远程审计的工作 主要有：利用一些公开网站查询被审 计单位的信用状况、诉讼仲裁、知识 产权、行政处罚、环保消防等方面的 情况；搜集公开信息分析被审计单位 所处行业的发展现状、大宗原材料或 商品的价格走势；及时关注被审计单 位的各项公告；查询被审计单位主要 客户及供应商的基本工商信息等。

有时远程审计与现场审计的有机 结合可能是更合适的选择。

年报审计 期间，审计项目多、时间紧、任务 重，如何提高审计效率显得格外重 要。

有时一名审计人员需要同时进行 多个审计项目，但不可能同时出现在 多个审计项目现场。

这时就可以考虑 采用远程审计与现场审计同时进行的 方式来完成审计工作。

有时也可以考 虑指派有经验的审计人员进行远程指 导，可以部分解决年报期间有经验审 计人员不能同时在多个审计项目现场 的问题。

鉴于现场审计获取的审计证 据(如现场检查文件资料原件)通常比 远程审计获取的审计证据更可靠(如存 在较高舞弊风险的情况下，某些远程 获取的扫描件有可能被篡改)，在获取 被审计单位的重要合同、重要会议记 录的电子版或扫描件的同时，还需要 完成电子件与原件的现场核对工作，并记录核对工作的实施人员、时间和 结果。

此外，有些审计程序无法通过远 程方式得以有效执行，必须采用现场 审计。

例如：观察被审计单位的经营 场所和业务活动；实施内部控制穿行 测试；测试内部控制(包括信息技术一 般控制和自动化应用控制)运行的有效 性等。

四、采用远程审计的特殊考虑
审计实务中，需要较高审计成本
(包括时间成本和费用)的访谈和监盘
如何采用远程审计来执行，应根据具
体情况辩证分析解决。

1. 访谈。

在访谈人员身份确定且
不影响访谈质量的前提下，采用远程
审计方式可以节省各方往返办公场所
与会议场所的时间成本和交通费用。

比如对于连续审计客户，通过电话或
视频会议及时与被审计单位管理层
和治理层沟通重大审计事项；再比如
IP O申报项目，各中介机构与被审计
单位的例行沟通协调会，或者临时紧
急事项的沟通应对，均可以采用远程
视频或电话会议方式处理。

但有些访
谈不能采用远程审计方式，如丨p〇申
报项目访谈被审计单位的重要客户、
供应商及相关第三方，必须采用现场
访谈。

原因是仅仅通过电话或视频方
式，注册会计师无法查看对方的主要
生产经营场所，无法核实业务规模与
财务数据是否匹配。

如果存在较高舞
弊风险，且对第三方缺乏了解，则电
话或视频中与注册会计师交流的人员
可能不是真正的汸谈对象。

2. 监盘。

采用远程视频监盘存货
时，注册会计师需要与缺乏独立性的
被审计单位工作人员配合，由其控
制视频摄像头的移动来查看存货盘点
情况，导致注册会计师的视野在一定
程度上被限制。

即便被审计单位工作
人员遵照注册会计师的指令移动摄像
头，被审计单位仍有机会实施舞弊，
比如短时间内局部缩小视频范围或转
换视频角度，避开其他人员正在进行
的存货违规移动。

被审计单位还可能
利用软件将提前录制好的视频代替实
时的摄像视频，以及实施其他一些注
册会计师无法预估的舞弊手段等。

远
程视频监盘还存在无法仔细辨识资产
状态的局限性，如枳压的存货、残次
品存货、暂时闲置的机器设备等。

一
些特殊行业如农业、养殖业等，由于
盘点流程复杂、监盘难度大，不适合
采用远程视频方式进行监盘。

还有一
些存货，按照监盘程序要求，盘点前
注册会计师需要对计量或测量仪器进
行校准，这种情况也不能采用远程视
频进行监盘。

因此，对于这些特殊情
况，必须采用现场监盘的方式。

哪些情况可以采用远程视频监盘
实物资产？ 一般来说，对于连续审计
客户，如果其实物资产管理规范，相
关的内部控制运行有效且以前年度没
有重大审计调整，以下情况可以考
虑采用远程视频监盘实物资产。

一是
资产负债表日已经实施监盘程序的存
货和长期资产，期后出具审计报告前
关注其进一步状态时，如果状态变化
不大，可以考虑采用远程视频进行查
看，节约审计成本，提高审计效率。

二是在非资产负债表日采用远程视频
关注大型设备或工程建造项目的完工
进度，同时访谈相关工作人员。

通过
远程视频方式不定期对重大工程建造
项目的完工进度进行跟踪，可以大大
节约审计成本，缓解临近资产负债表
曰监盘项目多、执业人员少的紧张
局面，既提高审计效率，又提高审计
质量。

综上所述，注册会计师应当按照
审计准则的规定，对财务报表整体是
否不存在由于舞弊或错误导致的重大
错报获取合理保证，作为发表审计意
见的基础。

错误是无意的，而舞弊
是有意的，实务中注册会计师面临的
审计风险主要来源于舞弊。

运用远程
审计，无形中会放大舞弊风险。

注册
会计师应结合具体审计项目的实际情
况，辩证采用远程审计，同时保持高
度职业怀疑应对远程审计的风险，确
保审计报告质量不受影响。

作者单位：中汇会计帅丰务所
92审计与鉴证。