国际管理会计共19页文档

2019/6/7 2
200900272032 09会计B班 | 程莹
目录
一、简述 (3)
二、跨国公司经营环境和条件 (4)
（一）、经济因素 (4)
1、经济全球化趋势 (4)
2、信息技术发展 (4)
3、经济发展阶段 (5)
4、国际金融环境 (5)
5、成本因素 (5)
（二）、政治因素 (6)
1、政府政策支持 (6)
2、国际组织的努力 (6)
（三）、社会文化因素 (7)
1、多元化价值观的认同 (7)
2、跨国公司本土化 (7)
（四）、法律因素 (8)
1、国际法——国际商法 (8)
2、国际惯例与国际公约 (8)
3、国际会计准则 (9)
（五）、自然因素 (10)
三、跨国公司管理会计基本内容 (10)
（一）、跨国公司成本核算系统 (11)
1、作业成本核算系统 (11)
2、目标成本核算系统 (11)
3、转移定价 (11)
（二）、跨国公司决策系统 (12)
1、资本投资决策 (12)
2、短期经营决策 (13)
（三）、跨国公司控制系统 (13)
1、全面预算管理 (13)
1、质量控制管理 (14)
（四）、跨国公司绩效评价与激励 (15)
1、企业绩效评估 (15)
2、企业激励机制和员工激励报酬设计 (16)
（五）、跨国公司战略管理会计系统 (16)
四、跨国公司管理会计基本框架 (18)
五、案例分析 (18)
（一）、案例概述 (18)
（二）、案例分析 (18)
六、小结 (19)
跨国公司管理会计
一、简述
有人说，世界是平的。

在当今这个全球化的世界当中，世界各地的人们，通过发达的讯息和便捷的交通紧密地
联系在一起。

而跨国公
司，在全球化中也扮演着
举足轻重的角色。

提到雀
巢、可口可乐、谷歌、微
软、通用，大家都是再熟
悉不过了。

这些跨国公
司，拥有雄厚的实力，他
们的发展壮大，对世界的
经济有着重大的影响。

对于跨国公司来说，适应跨国经营的环境和条件是什么？跨国公司管理会计应该包括哪些基本内容并形成一个具有内在联系的基本框架？为什么？这就是我在下面的内容中即将探讨的问题。

二、跨国公司经营环境和条件
（一）、经济因素
1、经济全球化趋势
经济全球化(Economic Globalization) 是指世界经济活动超越国界，通过对外贸易、资本流动、技术转移、提供服务、相互依存、相互联系而形成的全球范围的有机经济整体。

（简单的说也就是世界经济日益成为紧密联系的一个整体）。

经济全球化是当代世界经济的重要特征之一，也是世界经济发展的重要趋势。

经济全球化是跨国公司最基本的经营环境，一方面，经济全球化的世界大趋势为跨国公司的经营提供了基本的生存发展的环境，另一方面，跨国公司的发展在各个方面促进了经济全球化的趋势。

跨国公司推动了资本在全球范围内的运作，促进了商品和人才在全球范围内的流动，也不知不觉中传播了本国的文化价值观，把整个世界日益紧密的联系在了一起。

2、信息技术发展
信息技术的发展是跨国公司经营必不可少的条件。

随着信息技术的飞速发展，人与人之间、公司与公司之间、国家与国际之间的联系和沟通变得更加便捷。

对于跨国公司的经营的影响，主要表现在三个方面：
（1）、一是沟通的便利，跨国公司的旗下有许多分布在世界各个角落的子公司和分部，他们之间的沟通以及他们和其他公司和组织的沟通，在信息技术高度发达的条件下，已经没有任何障碍。

这一点，大大提高了效率，促进了企业间的协调和整体管理水平的提高。

（2）、二是资本运作的便捷，信息技术的发展带来了电子商务的繁荣，几十亿上百亿的资金和物流交易，在几个按键、几个鼠标点击下，就可以轻松完成。

这也为融资、投资等资本运作提供了便利。

（3）、三是管理的发展，跨国公司一般都是颇具规模的巨型企业，管理控制好一个巨大的商业帝国，管理信息系统是比不可少的。

3、经济发展阶段
总的来说，无论是经济全球化的趋势，还是信息技术和电子商务的发展，都是世界经济发展到一定阶段的产物。

在宏观上而言，跨国公司的产生和发展，是世界经济发展、人类文明进步的必然结果。

我们很难想象，在交通闭塞、技术落后、购买力低下、信息闭塞的封建社会经济下，跨国公司可能有生存的土壤。

4、国际金融环境
包括国际股票市场和国际债务市场，随着经济全球化和资本全球化，越来越多的外国基本渗入各大交易市场，世界金融市场牵一发而动全身，对于跨国公司而言，即使机遇，也是风险。

5、成本因素
包括经营成本、土地设备成本、税务成本和劳动力成本，在中国，由于廉价的劳动力和优惠的税收，改革开放后吸引了大批国外跨国公司来华。

（二）、政治因素
1、政府政策支持
不同国家的政策因素大不相同，取决于各国特有的社会制度、政治体制、民族主义情绪和政局的稳定性。

像美国、日本那样的资本主义大国，极力推行自己的产品和资本，政府当然是大力支持跨国公司的发展。

而我国政府也同样是支持我国的企业“走出去”。

而像非洲和中东的一些国家，一方面不具备发展大型跨国公司的条件，一方面国内是政局动荡，也不可能专心支持发展对外经济贸易。

而像朝鲜这样极端封闭的国际，也不可能支持发展跨国企业。

我们也可以看出，越是经济强大，政治清明的国家，越是支持跨国公司的发展，同样，这些国家的跨国公司也促进了一国经济实力的增强，这是一个良心循环的趋势。

政府的支持包括经济政策、优惠税收、关税补贴等政策。

一方面包括支持本国的跨国公司“走出去”，一方面包括欢迎他国的跨国公司“引进来”。

2、国际组织的努力
致力于经济全球化，为跨国公司的发展创造良好条件的国际组织有很多，全球性的有世界贸易组织、世界银行，区域性的有影响力的著名组织有欧盟、亚太经合组织等，它们在世界上有着举足轻重的影响力。

（1）、通过制定或协调有关法规和政策影响跨国公司经营环境。

（2）、通过调节国际资本的流向和流量影响跨国公司经营环境。

（3）、通过消除贸易壁垒、干预某些产品在国际市场上的供求关系影响跨国经营环境。

（三）、社会文化因素
1、多元化价值观的认同
随着沟通和交流的频繁，世界各个民族越来越认同彼此之间的差异性，多元化的文化和价值观受到了全世界范围内的尊重和认同。

一家跨国公司入驻一个国家，带来的不仅仅是来自外国的产品、资金、技术和人才，更是管理观念和价值观。

价值观的不同肯定会带来一定的冲突，这就需要彼此间对于传统文化、宗教信仰、民族价值观和国家尊严的尊重。

我们拿一个大家熟悉的跨国公司，麦当劳为例。

有两件事给我留下了深刻的印象。

一个事件是我在中学课本上的一张图，在苏联解体后，这个曾经封闭的冰雪大国，红场上的士兵开心的吃着麦当劳，这说明这苏联开始接受西方的文化价值观，也开始允许这些西方跨国公司进驻。

另一个事件是在中东，由于一家麦当劳的店员出言不逊，侮辱了当地的宗教文化，原本喜爱这家快餐店的愤怒的国民砸了十几家当地是麦当劳，这也充分说明了跨国公司需要充分尊重当地文化。

2、跨国公司本土化
另一个跨国公司的文化因素是跨国公司本土化，为了更好的适应在所在国的发展，许多跨国公司在保有自身基本企业文化价值观运作方法时，纷纷选择了本土化，包括吸引当地人才，适应当地文化和调整部分产品等。

这些为跨国公司的发展扫除了障碍，比如很多日本和美国的化妆品巨头，像资生堂和倩碧，在中国发展时，就针对中国人的特点，推出了符合中国人肤质和传统天然草本护肤理念的相关产品。

（四）、法律因素
1、国际法——国际商法
（1）、反托拉斯法（Antitrust Law）
○1禁止厂商相互勾结操纵价格，或者用其他方式限制竞争。

○2禁止在市场上占有垄断地位的企业滥用市场权力。

反垄断法主要是为了维护中小型企业和消费者的利益，虽然说反垄断法在一定程度上不利于跨国公司扩大其规模，但是在根本上保证了市场秩序，对于维护公平竞争、市场自由发展有利，也在根本上为跨国公司的健康发展做了保证，防止了市场的垄断和恶性竞争。

（2）、国际税法
国际税法是调整在国家与国际社会协调相关税收的过程中所产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总称。

国际税法的作用概括为四个方面：一避免和消除国际双重征税；二防止逃税和避税；三保证税收无差别待遇；四协调国家间的税收分配关系。

它为跨国公司在国际上的纳税提供了合理的保障。

2、国际惯例与国际公约
（1）、保护消费者公约
（2）、保护生产制造者和销售者的公约
（3）、保护公平竞争公约
这些公约也为跨国公司的发展提供了平等、公平、健康、有序的环境，对跨国公司的要求一方面是约束和限制，一方面也保证了他们的信誉和社会公众形象。

3、国际会计准则
成立于1973年的国际会计准则委员会，为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧而颁布的会计规范。

它是适应跨国公司发展的需要而制定的。

国际会计准则的制定程序是：由国际会计准则委员会理事会选定题目，提交筹划组；
初稿经理事会2/3以上表决通过，作为征求意见稿广为分发，搜集意见；征询期通常为6个月,期满时由筹划组根据各方面意见研究修改,修改稿交理事会审议，经3/4以上表决通过，用国际会计准则委员会名义颁发。

在制定准则以前，还可能对某些题目发表讨论文件。

从选题到制定颁发，一般约需3年。

截至1984年4月止,除国际会计准则序言外，已颁发的准则有：
①“会计政策的表达”，
②“在原始成本制度下存货的计价和呈报”,
③“合并会计报表”,
④“折旧会计”，
⑤“会计报表应提供的资料”，
⑥“会计对物价变动的反映”，
⑦“财务状况变动表”，
⑧“非常项目、前期项目和会计政策的改变”，
⑨“研究和开发活动的会计”，
⑩“意外事项和发生于资产负债表编制日以后的事项”，“建筑合同会计”，“所得税会计”，“反映流动资产和流动负债的方法”，“按部编报的财务资料”，“反映物价变动影响的资料”"财产、设备和厂场资产会计",“租赁会计”，"营业收入的确认"，“雇主会计报表上的退休津贴”，“政府补贴会计和政府资助的揭示”，“外汇率变动影响的会计”，“企业合并会计”，“借款利息的本金化”，“关系方面交易的反映”等。

国际会计准则适应了跨国公司的账务处理，有利于跨国公司在全球范围内扩大经营，提升会计计量的准确性和统一性，也有利于吸引外部投资。

（五）、自然因素
自然因素包括地理位置、气候条件和资源状况。

对于那些矿产资源开发的企业，比如皇家壳牌等，这些自然因素也是跨国公司经营选址的重要因素。

三、跨国公司管理会计基本内容
与财务会计不同，管理会计致力于为企业内部信息使用者提供有效的财务信息。

跨国公司的管理，相对于普通企业，更加复杂，涉及到不同国家的子公司和总部的结合，所以跨国公司的管理会计也更为复杂和全面，要求也更高。

在我看来，跨国公司的管理会计包括以下基本内容：跨国公司成本核算系统、跨国公司决策系统、跨国公司控制系统、跨国公司绩效评价与激励和跨国公司战略管理会计系统。

（一）、跨国公司成本核算系统
1、作业成本核算系统
新技术时代对内部报告体系的发展产生了巨大影响。

适时存货制、计算机综合制造系统、工作站，这些都完成改变了传统的产品成本。

其中一个进步是作业成本法，间接费用通过找到成本动因而成为一种直接成本，采用这些动因而不是用全厂或部门间接费用率来讲间接费用分配给各产品。

这种方法更加直接，也有利于跨国公司的成本分析。

2、目标成本核算系统
目标成本核算系统是为成本管理设置合适的目标，并且把实际成本完成情况与目标对比，分析差异产生的原因，这种成本核算系统方法有利于对成本的管理和控制。

目标成本核算一般采取弹性预算的方法。

3、转移定价
转移定价是跨国公司独有的问题。

大型制造公司常常设有单独的部门或分厂为其他部门制造产品，有些情况下，这便是一个分厂的唯一活动。

然后，后续部门继续制造产品，而后或把它交给下一个部门或在市场上销售完工的产品。

举个例子，一个跨国金属公司的分厂采掘铝土矿，铝土矿移交给另一个分厂提炼铝，然后到最后的分厂制造铝制品并向世界市场销售。

这里引发的一个问题便是，一个分厂应向另一个分厂收取多高的内部价格。

分厂往往被看做是利润中心并记录内部销售。

因此，摆在我们面前的是内部价格的确定。

内部价格的确定有各种方法，利润成本加成法和市场价格法等。

转移定价的目的有：
（1）、利用转移定价，逃避我国税收管辖，最大限度的获取利润。

跨国公司在国际激烈的竞争环境中，为了获取最大限度的利润，满足其专业分工和协作的要求，通常从世界市场的大范围出发，规划其生产和销售，使之更有效地组织经济要素的投入，往往利用转移定价这种手段。

（2）、利用转移定价，实现跨国公司内部管理的需要。

我国境内的外商投资企业，其领导层机构大都设在境外，为了实现跨国公司内部经营管理的需要，不惜牺牲中方合资者的利益。

（3）、利用转移定价，规避各类风险。

跨国投资时时刻刻都面临着各类政治或经济风险，如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。

（二）、跨国公司决策系统
1、资本投资决策
跨国公司的长期投资决策要考虑到投资项目的现金流量，与普通公司不同的是，还要考虑汇率的变动对长期投资的影响。

跨国公司也经常用外汇交易为对外投资保值或者进行投机活动。

以销售增长率、资产报酬率、每股收益率等财会指标为目标的传统会计模式不能正确衡量企业价值的增长，相反会因为错误的信息而导致错误的决策管理会计中，资本投资是以实现企业战略管理目的，投入资金规模大，回收期长，影响企业经营获利和核心竞争力的投资。

资本投资决策管理会计更注重货币的时间价值和项目的不确定性。

2、短期经营决策
企业短期经营决策会计和资本投资决策管理会计的目的相反，更注重对企业短期的经营活动产生影响，决策结果只涉及一年或一个经营周期的收支和盈亏决策。

所以，本量利分析是企业短期经营决策会计最为常用的方法。

（三）、跨国公司控制系统
1、全面预算管理
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。

预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。

企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。

全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。

这一方法自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。

从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，
全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。

正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

1、质量控制管理
对于视声誉为生命的跨国公司来说，质量控制尤为重要，一个小小的质量问题很有可能造成数以亿计的巨大损失。

质量控制管理中最著名的案例就是六西格玛管理。

六西格玛（Six Sigma,6σ）是20世纪80年代由摩托罗拉公司的概念和相应的管理体系,并全力应用到公司的各个方面，从开始实施的1986年到2019年，公司平均每年提高生产率12.3%，不良率只有以前的1/20。

其创建此概念管理，主要在于20 世纪 60 年代，日本从美国引入了质量控制的思想，先后多次邀请美国著名质量管理大师戴明。

朱兰等去日本传授质量管理思想，同时，日本组织认真学习，开创性的实施，使产品质量有了大幅度的提升。

到了 20 世纪70年代末，80年代初，日本产品凭借过硬的品质，从美国人手中抢占了大量的市场份额。

美国的摩托罗拉公司在同日本组织的竞争中，先后失去了收音机、电视机、半导体等市场，到了1985 年公司濒临倒闭。

面对残酷的竞争和严峻的生存形势，摩托罗拉公司痛定思痛，得出了这样的结论：“摩托罗拉失败的根本原因是其产品质量比日本组织同类产品的质量差很多”。

从而最终总结创建了此管理理念。

六西格玛（Six Sigma）是在20世纪90年代中期开始被GE从一种全面质量管理方法演变成为一个高度有效的企业流程设计、改善和优化的技术，并提供了一系列同等地适用于设计、生产和服务的新产品开发工具。

继而与GE的全球化、服务化、电子商务等战略齐头并进，成为全世界上追求管理卓越性的企业最为重要的战略举措。

六西格玛逐步发展成为以顾客为主体来确定企业战略目标和产品开发设计的标尺，追求持续进步的一种管理哲学。

六西格玛（6σ）概念作为品质管理概念，最早是由摩托罗拉公司的比尔·史密斯于1986年提出，其目的是设计一个目标：在生产过程中降低产品及流程的缺陷次数，防止产品变异，提升品质。

真正流行并发展起来，是在通用电气公司的实践，在杰克韦尔奇于20
世纪90年代发展起来的6σ（西格玛）管理是在总结了全面质量管理的成功经验，提炼了其中流程管理技巧的精华和最行之有效的方法，成为一种提高企业业绩与竞争力的管理模式。

该管理法在摩托罗拉、通用电气、戴尔、惠普、西门子、索尼、东芝、华硕等众多跨国企业的实践证明是卓有成效的。

（四）、跨国公司绩效评价与激励
1、企业绩效评估
在评估各公司业绩时，有几条原则很重要。

然而，最根本的原则被认为是投资回报率。

具体的评估方法包括：
（1）、调整后的投资回报率：是将以转移价格计价的收入、使用费、技术费以及未完成公司间采购计划支付的罚款等项目进行调整后的报告净收益。

这个方法基本用于评估公司和总经理业绩，但不能用于总经理对公司内部的评估，因为调整后的回报是不能公布的信息。

（2）、标准投资回报率：这个投资回报率是根据报告收入计算的，有时用于总经理的评估，但不用于对较低级经理的评估。

（3）、预算与实际：对销售、可变收入和净收益进行比较。

（4）、市场份额：这种方法是以数量和货币来衡量的、
（5）、标准效率方法：不同职能领域的经理，用与各领域相关的效率，比如每人每小时生产率、资产周转率、存货周转率等比率进行评估。

（6）、年度审查：由每个人的直接领导进行。

每季度编制预算与实际执行情况的报告，并要求进行基本差异分析，区分价格、用量和效率差异。

2、企业激励机制和员工激励报酬设计
企业的激励机制和员工激励报酬设计也是跨国公司绩效评估和激励的一个重要方面，与普通企业不同，跨国公司的人员更复杂，要求的素质更高，员工的流动率也相对更高，如何保持高素质的人才是企业竞争的重点。

这也是跨国公司人力资源会计的重要内容。

（五）、跨国公司战略管理会计系统
从1980年至今，社会经济开始进入知识经济的社会。

全球经济的发展呈现出以信息化、全球化、网络化为特征的知识经济。

公司经营管理的核心任务也从重视利润到重视市场份额，到重视公司竞争优势，再转到重视公司发展的核心能力——公司面向市场变化做出反应的能力，即“公司内部一系列互补的机能和知识的结合”。

管理会计就是为“公司核心能力的诊断、分析培植和提升服务”(胡玉明，2019)。

管理会计进入以服务于公司核心能力培植的现代管理会计阶段。

知识经济下公司管理会计要开创认识上的新的方法论，即三个“重于”、三个“并重”。

三个“重于”是指：衡量重于计算、认识性重于精确性、悟性重于理性。

三个“并重”是指：量化与非量化并重、量化的各种形式并重、量化的各种形式中货币计量与非货币计量并重。

战略管理会计的主要特征如下：
1．以公司价值可持续增值为目标。

目标是组织存在的前提条件。

作为公司系统中一个重要组成部分的公司管理会计系统，公司目标是其存在和发展的前提。

知识经济下公司管理表现为公司价值可持续增值最大化。

管理会计的目标就是对公司管理目标的具体化和数字化。

现代管理会计的目标就是对公司可持续创造公司价值进行具体化和数字化的过程。

2．以顾客为导向。

随着社会需要向个性化、多样化、复杂化发展，公司组织生产从大量生产向客户化生产转变，公司经营必须以客户为中心，将及时满足客户的需要放在首位。

因此，现代管理会计系统要以客户为导向，提供着眼于提高客户价值的相关信息。