税收概论 第9、10章ppt课件
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基本要素
征税对象 纳税人 税率
1、税收主体与税收客体
税收主体：
征税主体（国家及其税收当局） 纳税主体（纳税人）
又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人（自然人和法人）。
包括税收居民和非居民 纳税人=负税人？
因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税
1、财政收入原则
充分稳定
税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要
弹性
税收不仅要对财政收入保持充分的弹性，更要与经济增长保 持灵活的弹性
适度
税收收入必须保持在一个合理的限度内
3、公平原则
包括三个方面的含义：
税收负担的公平
横向公平（相同纳税能力的人缴纳相同的税） 纵向公平（不同纳税能力的人缴纳不同的税）
比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。例： 增值税、营业税、城建税、企业所得税
累进税率
将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定 高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。
一般，税基越大，税率越高，税基越小，税率越低
包括全额累进税率及超额累进税率
发展中国家
以流转税为主体税种 所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视 税种数量较少，覆盖范围较有限
我国以流转税为主体税种
2007年，流转税占比61.78%，所得税占比26.01% 。
五、税收制度
税收制度，简称“税制”，是国家以法律或法令形式 确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间 的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以 法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
国 民 收 入 税 收 负 担 率 =税 国 收 民 收 收 入 入 总 额 ×100%
国 民 生 产 总 值 税 收 负 担 率 国 税 民 收 生 收 产 入 总 总 值 额 1 0 0 %
国 内 生 产 总 值 税 收 负 担 率 国 税 内 收 生 收 产 入 总 总 值 额 1 0 0 %
营业税税目税率表
税目
税率
交通运输业 3%
建筑业
3%
金融保险业 6%
邮电通讯业 3%
文化体育 3%
娱乐业
10%
服务业
5%
3、税率
是应纳税额与征税对象之间的比例。 税制的核心
定额税率
按照征税对象的计量单位，直接规定一个固定的税额。 例： 资源税、城镇土地使用税、车船税；资源税：煤炭0.3-5元/ 吨
税收附加：在正税以外另按正税税额的一定比例再征 收一部分税款，如教育费附加 。单位和个人实际缴纳 的增值税、营业税、消费税总额的3%计征
税收减免：对纳税人纳税义务的直接减少
起征点：未达到不征税，达到全额征税 免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税
如对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税的办 法：一次取得劳务报酬收入减除费用后的余额超过2万 元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额加征 五成；超过5万元的部分，加征十成。因此劳务报酬所 得实际适用20％、30％、40％的3级超额累进税率。
税源：征税的经济来源，如财产税的税源或是纳税人 的财产，或是财产本身产生的收益（如房产税，或按 房产本身价值征税，或按房产租金收入征税）
税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化， 它体现具体的征税范围。例:营业税有9个税目（包括 金融保险、交通运输及娱乐业等，见后页）
税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。 财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金 额，也可以是重量、面积、数量或容积等。
（1）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额，一定时期固定不 变
（2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会相 应地，适当地调整
二、税收原则
税收原则是指评价税收制度优劣与否的基本标 准。它反映一定时期、一定社会经济条件下的 治税思想。
现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的， 它强调征税应当在保证基本财政收入的基础上，提 高经济效率，促进收入的公平分配。
税负转嫁的形式：
前转(顺转)：提价向前转嫁给消费者 后转(逆转)：压价向后转嫁给供应者 混转(散转)：前转+后转 税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见的未来应纳税
款从所购物品价格中作一次性扣除 消转(转化)：降低成本、增加利润而抵消税负
转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完 成，也可以是多次完成。
主体税种 辅助税种
复合税制
以全值流转税为主体税种 以增值税为主体税种 以所得税为主体税种 以流转税和所得税为双主体税种 以财产税为主体税种
发达国家
大多以所得税为主体税种 税制结构概况
个人所得税为最主要税种 社会保障税发展迅猛 选择性商品税、财产税和关税为重要补充
（二）税负转嫁与归宿
税负转嫁是指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将 全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿是税负 转嫁的终点，也是税收负担的实际承受者。
负税人与纳税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳 税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。
只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税 人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。纳税人纳 税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁给他人 时，纳税人则与负税人不一致。
率依次提高，但每一纳税人的征税则依每 部分所属等级同时适用几个不同的税率分 别计算，将计算结果相加就是全部应纳税 额。
应纳税额的计算
例1：
全额累进税率表
级数 1 2 3
征税对象 500元以下 500-2000元
2000-5000元
税率 5% 10% 15%
A有应税所得1500元，假定收入数即征税对象，要求 计算A的应纳税额。
直接税：如所得税、财产税 间接税：如增值税、消费税、营业税
以计税依据为标准
从价税 从量税
附：消费税税目税率表
税目
一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝
二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精
税负转嫁实现了国民收入的再分配，但从整个社会来看，不会 导致国家财政收入总量的增减变化。
税负转嫁与供求弹性的关系:
需求弹性越大，向消费者转嫁税负越难；反之，反是。 下图
P
S2
P1’
T S1 B
P2’
A
P1
F
P2
C
D1 D2
Q
税负转嫁与需求弹性的关系
供给弹性越高，越易于转嫁税负；反之，反是。下图
（2）任何一方违法都将受法律制裁。
2、无偿性
国家征税后，税款成为财政收入，不归还纳税人，也不支付任何 报酬
（1）针对个体纳税人而言，具有无偿性 （2）就全部纳税人而言，提供公共服务，这种无偿性又具相对性
3、固定性
在征税前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方 法等
2、微观税收负担
按纳税主体分为企业税收负担和个人税收负担
企业税收负担：
企业整体税负
1 . 企 业 税 收 总 负 担 率 企 业 当 同 期 期 各 销 税 售 种 收 纳 入 税 总 额 1 0 0 %
2 .企 业 净 产 值 税 收 负 担 率 企 业 当 当 期 期 各 净 税 产 种 值 纳 税 总 额 1 0 0 %
S2’
T
P
S2
P2’
F
S1’
P2
C
P1’
T
B
S1
P1
A
D
Q
税负转嫁与供给弹性的关系
四、税收分类与税制结构
（一）税收分类
以课税对象为标准 流转税：如增值税、营业税、消费税、关税 所得税：如个人所得税、企业所得税 财产税：如房产税 行为税：如印花税 资源税
以税负是否转嫁为标准
税收概论 第9、10章
税收是作为公共部门的政府，为了达到向社会成 员提供公共品的目的，凭借政府的行政权力，运 用法律手段，按照预定标准，向社会成员进行的 强制征收。
不同角度的描述与解读 分配环节：
税收是政府的一种财政收入
生产角度：
税收是政府提供公共物品的费用
交换角度：
税收是政府提供的公共物品的价格
练习
B有应税所得3000元， B的应纳税额是多少？
例2：
超额累进税率表
级数 征税对象
1 500元以下 2 500-2000元 3 2000-5000元
税率 5% 10% 15%
A有应税所得1500元，假定收入数即征税对象，要 求计算A的应纳税额。
练习
B有应税所得3000元， B的应纳税额是多少？
税收的经济公平
通过税收机制建立机会平等的经济环境，实现起点公平
税收的社会公平
通过税收机制对社会成员的收入进行调节，以征税或补贴 的方式实现利益结果公平
三、税收负担与归宿
（一）税收负担
税收负担指纳税人实际承受的税款。 主要分为宏观税收负担和微观税收负担。
1、宏观税收负担
社会的总体税负水平 衡量指标：
税收客体：
又称为课税对象、征税对象，表现为纳税人 的收入、财产、资源和行为（即对什么征税）
是一种税区别于另一种税的主要标志 征税对象的具体规定
税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 计税依据或应税所得：税基，税法规定的应纳税额
的依据，是征税对象的量化
2、税源、税目和税基
个人所得税税率(劳务报酬)
级距
劳务报酬所得
1 20,000部分
2 超过20,000-50,000元部分
级数 1 2 3
累进税率表
征税对象 税率
500元以下 500-2000元
5% 10%
2000-5000元 15%
全额累进税率
即对征税对象的全额按照与之相适应等级 的税率计算税额。在征税对象数额提高一
个级距时，对征税对象全额都按提高一级 的税率征税
超额累进税率
即把征税对象按数额的大小划分为若干等 级部分，每个等级分别规定一个税率，税
税率
45%加0.003元/支 30%加0.003元/支 25% 30%
20%加0.5元/500克 （或者500毫升） 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 5%
（二）税制结构
税制结构的概念
指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体 系
税制结构的类型
单一税制 复合税制
参考答案：
例1 A应纳税额=1500×10%=150元
练A应纳税额= 500×5%+1000×10%=125元
练习 B应纳税额 = 500×5%+1500×10%+1000 ×15% =275元
4、税收加成、附加和减免
税收加成：按法定税率计算的税额加征若干成税款,加 征一成等于加征正税的10%，最多加十成。
企业个别税种的税负率
3 .企 业 流 转 税 负 担 率 同 流 期 转 销 税 售 总 收 额 入 1 0 0 %
4 .企 业 所 得 税 负 担 率 同 期 利 润 所 所 得 得 和 税 其 额 他 所 得 总 额 1 0 0 %
个人税收负担
来自多个方面，一方面如个人所得税、消费税、 财产税等；另一方面，个人购买的消费品还负 担被转嫁的流转税，如增值税、营业税等。由 于转嫁的大小、难易不同，个人消费行为不定， 统计资料困难，个人真实的综合税收负担率无 法计算。
主要内容：
一、税收的特征 二、税收原则 三、税收负担与归宿 四、税收分类与税制结构 五、税收制度 练习
一、税收的特征
1、强制性
指国家根据政治权力和相关法律法规依法强制征税，是税收的最 根本特征
（1）任何有纳税义务的单位和个人须依法纳税，政府也只能依法征 税
内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税 对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处 理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征 收管理制度。
（一）税收制度的构成要素
（二）我国税收制度的发展
（一）税收制度的构成要素（税制要素/税收 要素）
构成税收制度的要素，包括税收主体、税收客体、 税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征 及违章处理等。
征税对象 纳税人 税率
1、税收主体与税收客体
税收主体：
征税主体（国家及其税收当局） 纳税主体（纳税人）
又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人（自然人和法人）。
包括税收居民和非居民 纳税人=负税人？
因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税
1、财政收入原则
充分稳定
税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要
弹性
税收不仅要对财政收入保持充分的弹性，更要与经济增长保 持灵活的弹性
适度
税收收入必须保持在一个合理的限度内
3、公平原则
包括三个方面的含义：
税收负担的公平
横向公平（相同纳税能力的人缴纳相同的税） 纵向公平（不同纳税能力的人缴纳不同的税）
比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。例： 增值税、营业税、城建税、企业所得税
累进税率
将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定 高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。
一般，税基越大，税率越高，税基越小，税率越低
包括全额累进税率及超额累进税率
发展中国家
以流转税为主体税种 所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视 税种数量较少，覆盖范围较有限
我国以流转税为主体税种
2007年，流转税占比61.78%，所得税占比26.01% 。
五、税收制度
税收制度，简称“税制”，是国家以法律或法令形式 确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间 的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以 法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
国 民 收 入 税 收 负 担 率 =税 国 收 民 收 收 入 入 总 额 ×100%
国 民 生 产 总 值 税 收 负 担 率 国 税 民 收 生 收 产 入 总 总 值 额 1 0 0 %
国 内 生 产 总 值 税 收 负 担 率 国 税 内 收 生 收 产 入 总 总 值 额 1 0 0 %
营业税税目税率表
税目
税率
交通运输业 3%
建筑业
3%
金融保险业 6%
邮电通讯业 3%
文化体育 3%
娱乐业
10%
服务业
5%
3、税率
是应纳税额与征税对象之间的比例。 税制的核心
定额税率
按照征税对象的计量单位，直接规定一个固定的税额。 例： 资源税、城镇土地使用税、车船税；资源税：煤炭0.3-5元/ 吨
税收附加：在正税以外另按正税税额的一定比例再征 收一部分税款，如教育费附加 。单位和个人实际缴纳 的增值税、营业税、消费税总额的3%计征
税收减免：对纳税人纳税义务的直接减少
起征点：未达到不征税，达到全额征税 免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税
如对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税的办 法：一次取得劳务报酬收入减除费用后的余额超过2万 元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额加征 五成；超过5万元的部分，加征十成。因此劳务报酬所 得实际适用20％、30％、40％的3级超额累进税率。
税源：征税的经济来源，如财产税的税源或是纳税人 的财产，或是财产本身产生的收益（如房产税，或按 房产本身价值征税，或按房产租金收入征税）
税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化， 它体现具体的征税范围。例:营业税有9个税目（包括 金融保险、交通运输及娱乐业等，见后页）
税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。 财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金 额，也可以是重量、面积、数量或容积等。
（1）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额，一定时期固定不 变
（2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会相 应地，适当地调整
二、税收原则
税收原则是指评价税收制度优劣与否的基本标 准。它反映一定时期、一定社会经济条件下的 治税思想。
现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的， 它强调征税应当在保证基本财政收入的基础上，提 高经济效率，促进收入的公平分配。
税负转嫁的形式：
前转(顺转)：提价向前转嫁给消费者 后转(逆转)：压价向后转嫁给供应者 混转(散转)：前转+后转 税收资本化：应税物品交易时，买主将可预见的未来应纳税
款从所购物品价格中作一次性扣除 消转(转化)：降低成本、增加利润而抵消税负
转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完 成，也可以是多次完成。
主体税种 辅助税种
复合税制
以全值流转税为主体税种 以增值税为主体税种 以所得税为主体税种 以流转税和所得税为双主体税种 以财产税为主体税种
发达国家
大多以所得税为主体税种 税制结构概况
个人所得税为最主要税种 社会保障税发展迅猛 选择性商品税、财产税和关税为重要补充
（二）税负转嫁与归宿
税负转嫁是指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将 全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿是税负 转嫁的终点，也是税收负担的实际承受者。
负税人与纳税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳 税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。
只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税 人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。纳税人纳 税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁给他人 时，纳税人则与负税人不一致。
率依次提高，但每一纳税人的征税则依每 部分所属等级同时适用几个不同的税率分 别计算，将计算结果相加就是全部应纳税 额。
应纳税额的计算
例1：
全额累进税率表
级数 1 2 3
征税对象 500元以下 500-2000元
2000-5000元
税率 5% 10% 15%
A有应税所得1500元，假定收入数即征税对象，要求 计算A的应纳税额。
直接税：如所得税、财产税 间接税：如增值税、消费税、营业税
以计税依据为标准
从价税 从量税
附：消费税税目税率表
税目
一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝
二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精
税负转嫁实现了国民收入的再分配，但从整个社会来看，不会 导致国家财政收入总量的增减变化。
税负转嫁与供求弹性的关系:
需求弹性越大，向消费者转嫁税负越难；反之，反是。 下图
P
S2
P1’
T S1 B
P2’
A
P1
F
P2
C
D1 D2
Q
税负转嫁与需求弹性的关系
供给弹性越高，越易于转嫁税负；反之，反是。下图
（2）任何一方违法都将受法律制裁。
2、无偿性
国家征税后，税款成为财政收入，不归还纳税人，也不支付任何 报酬
（1）针对个体纳税人而言，具有无偿性 （2）就全部纳税人而言，提供公共服务，这种无偿性又具相对性
3、固定性
在征税前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方 法等
2、微观税收负担
按纳税主体分为企业税收负担和个人税收负担
企业税收负担：
企业整体税负
1 . 企 业 税 收 总 负 担 率 企 业 当 同 期 期 各 销 税 售 种 收 纳 入 税 总 额 1 0 0 %
2 .企 业 净 产 值 税 收 负 担 率 企 业 当 当 期 期 各 净 税 产 种 值 纳 税 总 额 1 0 0 %
S2’
T
P
S2
P2’
F
S1’
P2
C
P1’
T
B
S1
P1
A
D
Q
税负转嫁与供给弹性的关系
四、税收分类与税制结构
（一）税收分类
以课税对象为标准 流转税：如增值税、营业税、消费税、关税 所得税：如个人所得税、企业所得税 财产税：如房产税 行为税：如印花税 资源税
以税负是否转嫁为标准
税收概论 第9、10章
税收是作为公共部门的政府，为了达到向社会成 员提供公共品的目的，凭借政府的行政权力，运 用法律手段，按照预定标准，向社会成员进行的 强制征收。
不同角度的描述与解读 分配环节：
税收是政府的一种财政收入
生产角度：
税收是政府提供公共物品的费用
交换角度：
税收是政府提供的公共物品的价格
练习
B有应税所得3000元， B的应纳税额是多少？
例2：
超额累进税率表
级数 征税对象
1 500元以下 2 500-2000元 3 2000-5000元
税率 5% 10% 15%
A有应税所得1500元，假定收入数即征税对象，要 求计算A的应纳税额。
练习
B有应税所得3000元， B的应纳税额是多少？
税收的经济公平
通过税收机制建立机会平等的经济环境，实现起点公平
税收的社会公平
通过税收机制对社会成员的收入进行调节，以征税或补贴 的方式实现利益结果公平
三、税收负担与归宿
（一）税收负担
税收负担指纳税人实际承受的税款。 主要分为宏观税收负担和微观税收负担。
1、宏观税收负担
社会的总体税负水平 衡量指标：
税收客体：
又称为课税对象、征税对象，表现为纳税人 的收入、财产、资源和行为（即对什么征税）
是一种税区别于另一种税的主要标志 征税对象的具体规定
税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 计税依据或应税所得：税基，税法规定的应纳税额
的依据，是征税对象的量化
2、税源、税目和税基
个人所得税税率(劳务报酬)
级距
劳务报酬所得
1 20,000部分
2 超过20,000-50,000元部分
级数 1 2 3
累进税率表
征税对象 税率
500元以下 500-2000元
5% 10%
2000-5000元 15%
全额累进税率
即对征税对象的全额按照与之相适应等级 的税率计算税额。在征税对象数额提高一
个级距时，对征税对象全额都按提高一级 的税率征税
超额累进税率
即把征税对象按数额的大小划分为若干等 级部分，每个等级分别规定一个税率，税
税率
45%加0.003元/支 30%加0.003元/支 25% 30%
20%加0.5元/500克 （或者500毫升） 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 5%
（二）税制结构
税制结构的概念
指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体 系
税制结构的类型
单一税制 复合税制
参考答案：
例1 A应纳税额=1500×10%=150元
练A应纳税额= 500×5%+1000×10%=125元
练习 B应纳税额 = 500×5%+1500×10%+1000 ×15% =275元
4、税收加成、附加和减免
税收加成：按法定税率计算的税额加征若干成税款,加 征一成等于加征正税的10%，最多加十成。
企业个别税种的税负率
3 .企 业 流 转 税 负 担 率 同 流 期 转 销 税 售 总 收 额 入 1 0 0 %
4 .企 业 所 得 税 负 担 率 同 期 利 润 所 所 得 得 和 税 其 额 他 所 得 总 额 1 0 0 %
个人税收负担
来自多个方面，一方面如个人所得税、消费税、 财产税等；另一方面，个人购买的消费品还负 担被转嫁的流转税，如增值税、营业税等。由 于转嫁的大小、难易不同，个人消费行为不定， 统计资料困难，个人真实的综合税收负担率无 法计算。
主要内容：
一、税收的特征 二、税收原则 三、税收负担与归宿 四、税收分类与税制结构 五、税收制度 练习
一、税收的特征
1、强制性
指国家根据政治权力和相关法律法规依法强制征税，是税收的最 根本特征
（1）任何有纳税义务的单位和个人须依法纳税，政府也只能依法征 税
内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税 对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处 理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征 收管理制度。
（一）税收制度的构成要素
（二）我国税收制度的发展
（一）税收制度的构成要素（税制要素/税收 要素）
构成税收制度的要素，包括税收主体、税收客体、 税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征 及违章处理等。