第十二章货币资金与特殊项目审计
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容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进 账情况 6、 抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭 证实施截止测试 7、检查其他货币资金的披露是否恰当
第二节 期初余额的审计
一、期初余额的含义 所谓期初余额，即所审计会计期间期初已存在的余额。
它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及 其会计处理的结果。 1．期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 期初已存在的余额是由上期结转至本期的金额，或是 上期期末余额调整后的金额。 2．期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结 果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被 审计单位在以前会计期间发生的交易、事项及其会计 人员对此处理的结果。
应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第一节货币资金审计
四、货币资金内部控制测试 1、抽取并检查收款凭证
－核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相 符（银行进账单）；
－核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正 确；
—核对收款凭证与银行对账单是否相符； —核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录
计报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款
收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏或重复； 确定银行存款的余额是否正确； 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当；
第一节货币资金审计
（二）银行存款的实质性程序 1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、取得并审查银行存款余额调节表 测试的目的是证实被审计单位资产负债表中所列银行
第二节 期初余额的审计
3．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓 首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期 财务报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计 的情况下接受的审计委托。
二、期初余额审计的必要性 1．注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位
所审计财务报表发表审计意见，一般无需专门对期初 余额发表审计意见。 2．虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见， 但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本 期财务报表的基础。
报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收
支业务是否均已记录完毕，有无遗漏或重复； 确定其他货币资金的余额是否正确； 确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当
第一节货币资金审计
（二）实质性程序 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出
第一节货币资金审计
函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款 （含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用 证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已 结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有 银行借款或其他负债存在。
4、审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款， 是否有质押、冻结等对变现有限制的款项，应查明情 况，做出相应的记录。（影响流动性，披露）
6．企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的 票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真 实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理由拒 绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
第一节货币资金审计
7．企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调 节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
账）。
第一节货币资金审计
三、货币资金的内部控制（《内部控制会计规范——货币资金（试 行））
（一）岗位分工及授权制度 1关部门和岗
位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支 出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币 资金业务的全过程。 2．企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批 人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控 制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进 行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审 批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审 批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的 上级授权部门报告。
5、抽查大额银行存款的收支 应抽查大额银行存款收支的原始凭证，着重查明内容
是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情 况 6、审查银行存款收支的正确截止期 7、确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性
第一节货币资金审计
七、其他货币资金审计 （一）审计目标 确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计
第一节货币资金审计
4．企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、 挪用货币资金等行为。
5．严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直 接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理制度 1．企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额
存款余额的真实性和完整性，同时也可核实被审计单 位所记录的银行存款余额是否与银行实有金额相符。 3、函证银行存款余额 函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一 重要程序。 通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银 行存款的存在，同时还可了解企业欠银行的债务，并 有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负 债。
是否相符； －核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致。
第一节货币资金审计
2、抽取并检查付款凭证 －检查付款的授权批准手续是否符合规定； －核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正
确； －核对付款凭证与银行对账单是否相符； －核对付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否相
业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 确定现金余额是否正确； 确定现金在财务报表上是披露是否恰当；
第一节货币资金审计
（二）库存现金的实质性程序 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、监盘库存现金 盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的
一项重要程序。 必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由
符； －核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。 3、抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账
核对； 4、抽取一定期间的银行存款调节表，查验其是否按月
正确编制并经复核；
第一节货币资金审计
五、库存现金审计 （一）审计目标 确定资产负债表中的现金在财务报表日是否存
在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支
投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符 2、函证其他货币资金期末余额 3、获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核
对，如果存在差异，查明原因，必要时提出调整建议。 4、对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率
是否正确 5、抽取一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内
审计人员进行监督盘点。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点
表” 对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期
确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日 的金额。 将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异， 应查明原因，并做出记录或适当调整。
第一节货币资金审计
3、抽查大额现金收支事项 抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业
第二节 期初余额的审计
3．注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结 论对所审计财务报表的影响，以决定发表审计意见的 类型。
三、期初余额的审计 （一）审计目的 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适
当的审计证据，以证实： 1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的
第十三章货币资金与特殊 项目审计
第一节货币资金审计
一、货币资金与业务循环 货币资金同各业务循环均直接相关。 二、货币资金涉及的凭证和会计记录 （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的原始凭证和记账凭证（如发票、银行
收付款单据、收付款记录凭证）； （5）有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记
第一节货币资金审计
3．企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批
人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付 方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 （2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申 请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒 绝批准。 （3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行 复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确， 手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付 对象位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 （4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规 定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
的现金应及时存入银行。 2．企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合
本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不 属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
第一节货币资金审计
3．企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自 身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查 批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪 用、借出货币资金。
8．企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额 与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
（三）票据及有关印章的管理制度 1．企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据
的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序， 并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失或被盗用。 2．企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保 管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付 款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济 业务，必须严格履行签字或盖章手续。
出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 （3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业
务所需的全部印章交由一人保管的现象。 （4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续
是否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，
务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户 的进账情况 4、审查现金收支的正确截止期 通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收 支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 5、审查外币现金的折算是否正确 6、确定库存现金在资产负债表上披露的恰当性
第一节货币资金审计
六、银行存款审计 （一）审计目标 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会
4．企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金 库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
5．企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强 银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结 算。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现 问题，及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及 保管等环节的管理与控制。
第一节货币资金审计
（四）监督检查 1．企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检
查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 2．货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否
存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支
第二节 期初余额的审计
一、期初余额的含义 所谓期初余额，即所审计会计期间期初已存在的余额。
它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及 其会计处理的结果。 1．期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 期初已存在的余额是由上期结转至本期的金额，或是 上期期末余额调整后的金额。 2．期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结 果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被 审计单位在以前会计期间发生的交易、事项及其会计 人员对此处理的结果。
应当及时采取措施，加以纠正和完善。
第一节货币资金审计
四、货币资金内部控制测试 1、抽取并检查收款凭证
－核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相 符（银行进账单）；
－核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正 确；
—核对收款凭证与银行对账单是否相符； —核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录
计报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款
收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏或重复； 确定银行存款的余额是否正确； 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当；
第一节货币资金审计
（二）银行存款的实质性程序 1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、取得并审查银行存款余额调节表 测试的目的是证实被审计单位资产负债表中所列银行
第二节 期初余额的审计
3．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓 首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期 财务报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计 的情况下接受的审计委托。
二、期初余额审计的必要性 1．注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位
所审计财务报表发表审计意见，一般无需专门对期初 余额发表审计意见。 2．虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见， 但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本 期财务报表的基础。
报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收
支业务是否均已记录完毕，有无遗漏或重复； 确定其他货币资金的余额是否正确； 确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当
第一节货币资金审计
（二）实质性程序 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出
第一节货币资金审计
函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款 （含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用 证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已 结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有 银行借款或其他负债存在。
4、审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款， 是否有质押、冻结等对变现有限制的款项，应查明情 况，做出相应的记录。（影响流动性，披露）
6．企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的 票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真 实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理由拒 绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
第一节货币资金审计
7．企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调 节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
账）。
第一节货币资金审计
三、货币资金的内部控制（《内部控制会计规范——货币资金（试 行））
（一）岗位分工及授权制度 1关部门和岗
位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支 出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币 资金业务的全过程。 2．企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批 人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控 制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进 行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审 批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审 批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的 上级授权部门报告。
5、抽查大额银行存款的收支 应抽查大额银行存款收支的原始凭证，着重查明内容
是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情 况 6、审查银行存款收支的正确截止期 7、确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性
第一节货币资金审计
七、其他货币资金审计 （一）审计目标 确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计
第一节货币资金审计
4．企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、 挪用货币资金等行为。
5．严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直 接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理制度 1．企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额
存款余额的真实性和完整性，同时也可核实被审计单 位所记录的银行存款余额是否与银行实有金额相符。 3、函证银行存款余额 函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一 重要程序。 通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银 行存款的存在，同时还可了解企业欠银行的债务，并 有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负 债。
是否相符； －核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致。
第一节货币资金审计
2、抽取并检查付款凭证 －检查付款的授权批准手续是否符合规定； －核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正
确； －核对付款凭证与银行对账单是否相符； －核对付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否相
业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 确定现金余额是否正确； 确定现金在财务报表上是披露是否恰当；
第一节货币资金审计
（二）库存现金的实质性程序 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、监盘库存现金 盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的
一项重要程序。 必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由
符； －核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。 3、抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账
核对； 4、抽取一定期间的银行存款调节表，查验其是否按月
正确编制并经复核；
第一节货币资金审计
五、库存现金审计 （一）审计目标 确定资产负债表中的现金在财务报表日是否存
在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支
投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符 2、函证其他货币资金期末余额 3、获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核
对，如果存在差异，查明原因，必要时提出调整建议。 4、对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率
是否正确 5、抽取一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内
审计人员进行监督盘点。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点
表” 对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期
确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日 的金额。 将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异， 应查明原因，并做出记录或适当调整。
第一节货币资金审计
3、抽查大额现金收支事项 抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业
第二节 期初余额的审计
3．注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结 论对所审计财务报表的影响，以决定发表审计意见的 类型。
三、期初余额的审计 （一）审计目的 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适
当的审计证据，以证实： 1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的
第十三章货币资金与特殊 项目审计
第一节货币资金审计
一、货币资金与业务循环 货币资金同各业务循环均直接相关。 二、货币资金涉及的凭证和会计记录 （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的原始凭证和记账凭证（如发票、银行
收付款单据、收付款记录凭证）； （5）有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记
第一节货币资金审计
3．企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批
人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付 方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 （2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申 请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒 绝批准。 （3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行 复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确， 手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付 对象位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 （4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规 定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
的现金应及时存入银行。 2．企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合
本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不 属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
第一节货币资金审计
3．企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自 身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查 批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪 用、借出货币资金。
8．企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额 与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
（三）票据及有关印章的管理制度 1．企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据
的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序， 并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失或被盗用。 2．企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保 管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付 款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济 业务，必须严格履行签字或盖章手续。
出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 （3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业
务所需的全部印章交由一人保管的现象。 （4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续
是否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，
务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户 的进账情况 4、审查现金收支的正确截止期 通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收 支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 5、审查外币现金的折算是否正确 6、确定库存现金在资产负债表上披露的恰当性
第一节货币资金审计
六、银行存款审计 （一）审计目标 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会
4．企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金 库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
5．企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强 银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结 算。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现 问题，及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及 保管等环节的管理与控制。
第一节货币资金审计
（四）监督检查 1．企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检
查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 2．货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否
存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支