初级会计师《初级会计实务》复习指南(所有者权益)【圣才出品】

第4章所有者权益
考纲分析
考点精讲
4.1 实收资本
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额，其他企业应设置“实收资本”科目。

【考点一】实收资本（或股本）的账务处理
（一）接受现金资产投资
1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
借：银行存款
贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）
2．股份有限公司接受现金资产投资
借：银行存款
贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积——股本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）【注意】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲
减资本公积（股本溢价）。

【真题演练】
【例题1】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应直接计入当
期损益。

（）[2018年真题]
【答案】×
【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资，计入资本公积
——资本溢价（或股本溢价）中。

【例题2】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是
（）。

[2017年真题]
A．发行股票溢价计入盈余公积
B．发行股票相关的印花税计入股票成本
C．发行股票相关的手续费从溢价中抵扣
D．发行股票取得的款项全部计入股本
【答案】C
【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。

A项，发行股票的溢价计入资本公积；B项，发行股票相关的印花税记入“税金及附加”科目核算；D项，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。

（二）接受非现金资产投资
1．接受投入固定资产
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本——××
资本公积——××
2．接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本——××
3．接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

【真题演练】
【例题1】企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本申所占份额的部分作为实收资本或股本入账。

（）[2018年真题] 【答案】√
【例题2】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。

（）[2017年真题] 【答案】√
【例题3】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为16%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加（）元。

[2012年真题改编]
A．100000
B．116000
C．120000
D．139200
【答案】D
【解析】乙公司以原材料作为资本进行的投资，应以投资协议约定的价值入账，而不应以其账面价值入账。

则甲公司实收资本增加＝120000×（1＋16%）＝139200（元）。

（三）实收资本（或股本）的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。

1．实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本，按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。

用资本公积转增资本或股本时，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用盈余公积转增资本或股本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

【注意】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。

如果是股份有限公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。

实收资本（或股本）增加的核算如图4-1所示。

图4-1 实收资本（或股本）的账务处理
【真题演练】
【例题1】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。

为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资，相关科目的会计处理结果正确的有（）。

[2018年真题]
A．贷记“实收资本”科目100万元
B．贷记“盈余公积”科目100万元
C．贷记“资本公积”科目50万元
D．借记“银行存款”科目100万元
【答案】CD
【解析】本题的会计分录如下：
借：银行存款100
贷：实收资本（250×20%）50
资本公积50
【例题2】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。

[2015年真题]。