第五章借贷记账法的应用
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尚未偿还的借款数额
5．长期借款
性质：负债类
用途：用来核算企业借入的期限在一年以上的 借款情况。
结构：
长期借款
归还的长期借款的本 借入长期借款的本利
利数额
数额
尚未偿还的借款本利
数额
6．应付债券
性质：负债类
用途：用来核算企业为筹资而发行的债券及应付利息的 情况。
结构：
应付债券
债券到期支付的本息
发行债券的数额及应计 的利息
发 8000 末 2000
应付债券
初0 (5)200000 发200000
末 200000
练习
资料：某企业1995年度发生以下经济业务： （ 1 ） 企 业 接 受 某 投 资 者 投 入 的 资 金 800000 元 ， 经 分 析 ， 其 中 500000元作为投入资本，另外300000元则列作资本公积。 （2）向银行借入期限2年的借款100000元。 （3）接受某港商捐赠的设备一台，作价150000元。 （4）将以前年度的12000元盈余公积金转增资本。 （5）三年前发生的银行借款到期，偿还本金500000元，未计提的 利息10000元。 （6）发行面值100元，面利率3%，期限5年的债券5000张，全部债 券以每张100元的价格售出。 （7）接受某外商投入的材料一批，价值140000元。 （8）计提当年的借款利息8000元，债券利息7500元，均计入当期 损益。 要求：编制相应的会计分录。
财务费用 10000
贷 应付债券 500000
贷 银行存款 510000
（7）借 原材料 140000 （8）借 财务费用 15500
贷 实收资本 140000
贷 长期借款 8000
应付债券 7500
三、生产准备活动
（一）生产准备业务分析 1．主要任务
购建固定资产（设备、厂房）、购买材料 进行结算
（二）应用的账户
1．实收资本
性质：所有者权益类
用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资 本情况。
结构：
实收资本
企业由于各种原因 收 到 投 资 者 投 入 的 资
减资的数额
金额
期末实有资本的数额
2．资本公积
性质：所有者权益类
用途：用来核算企业取得及使用资本公积的 情况。
结构：
资本公积
资本公积减少即使用 资本公积金增加额 的数额
贷 预付账款 500000
（8）借 在建工程 5000
银行存款 30000
贷 银行存款 5000
（9）借 固定资产 535000贷 在建工程 535000
练习 资料：某企业1998年3月份发生以下业务：
（1）购入A材料一批，价款60000元，增值税率17%，企 业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。 （2）预付给华夏公司购料款100000元。 （ 3 ） 华 夏 公 司 将 价 值 80000 元 的 材 料 发 出 ， 增 值 税 率 17%。 （4）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。 （5）购买的A材料到货入库。 （6）开出商业汇票一张，面值35100元，购买一台不需要 安装的设备。 （7）商业汇票到期，将款项划出。 （8）购买B材料一批，价款20000元，增值税率17%，全 部款项未付，材料已验收入库。 （9）采购员王某预借差旅费2000元，用现金支付。 （10）开出一张银行汇票支付购买B材料的货款。 （11）王某出差返回，报销差旅费1850元，余款退回。 要求：根据上述业务编制会计分录。
贷 实收资本 500000
贷 实收资本 280000
（3）借 银行存款 300000 （4）借 固定资产 160000
贷 长期借款 300000
贷 营业外收入 160000
（5）借 银行存款 200000 （6）借 资本公积 4000
贷 应付债券 200000
盈余公积 8000
贷 实收资本 12000
20000张，每张按面值10元全部售出。 (6) 企业将4000元资本公积金和8000元盈余公积金转增资本。 有关账户的期初余额如下： “实收资本”2000000 “资本公积”40000 “盈余公积”10000 “长期借款”100000 “应付债券”0 要求：编制会计分录，并登记上述账户。
答案
（1）借 银行存款 500000 （2）借 固定资产 280000
结构：
固定资产
固定资产原值增加额 固定资产原值减少额
一定日期固定资产原 值结存额
６．累计折旧
性质：资产类，“固定资产”账户的抵减账户
用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。
结构：
累计折旧
随固定资产报废、毁 按一定方法计提的折 损等原因减少而减少 旧额 的累计折旧额
一定时期累计折旧额
7．在建工程
答案
（1）借 材料采购—A
60000
应交税费—增（进）10200
贷 银行存款
70200
（3）借 材料采购
80000
应交税费—增（进） 13600
贷 预付账款
93600
（4）借 银行存款 6400 贷 预付账款 6400
（2）借 预付账款 100000 贷 银行存款 100000
（4）借 原材料 80000 贷 材料采购 80000
性质：资产类
用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。
结构：
在建工程
归集固定资产在购建 结转完工的固定资产 过程中发生的各项支 的成本 出
尚未完工固定资产的 成本
8．应付账款
性质：负债类
用途：用来核算企业在采购过程中应付但尚未支付的款项情 况。
结构：
应付账款
已经偿付的款项
在采购过程中应付但 尚未支付的款项
答案
（1）借 材料采购—甲材料 100000 （2）借 材料采购—甲材料 500
应交税费—增（进） 17000
贷 库存现金
500
贷 银行存款
117000
（3）借 材料采购—乙材料 30200 （4）借 材料采购—丙材料 50000
应交税费—增（进） 5100
贷 应付账款
35300
应交税费—增（进）8500
（9）借 其他应收款—王某 2000
（10）借 应付账款 23400
贷 库存现金
2000
贷 银行存款 23400
（11）借 管理费用 1850
库存现金
150
贷 其他应收款—王某 2000
四、生产活动
贷 应付票据
58500
（4）借 原材料—丙材料 50000
（5）借 原材料—甲材料 100500
贷 材料采购—丙材料 50000
—乙材料 30200
贷 材料采购—甲材料 100500
（6）借 预付账款—A公司 500000
—乙材料 30200
贷 银行存款
500000 （7）借 在建工程 530000
（5）借 原材料—A 60000 贷 材料采购—A 60000
（6）借 固定资产 35100 贷 应付票据 35100
（7）借 应付票据 35100 贷 银行存款 35100
（8）借 材料采购—B
20000
应交税费—增（进） 3400
贷 应付账款
23400
（8）借 原材料—B 20000 贷 材料采购—B 20000
期末资本公积结余数 额
3．盈余公积
性质：所有者权益类
用途：用来核算企业提取盈余公积及其使用 情况。
结构：
盈余公积
盈余公积使用的数额 从税后利润中提取的 盈余公积数额
期末盈余公积结余数 额
4．短期借款
性质：负债类
用途：用来核算企业借入的期限在一年以内的 借款情况。
结构：
短期借款
归还的短期借款的数 借入短期借款的数额 额
性质：资产类
用途：用来核算材料采购成本的情况。
结构：
材料采购
归集采购材料过程中 结转入库材料的成本 发生的成本
在途材料的成本
４．原材料
性质：资产类
用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。
结构：
原材料
增加材料的成本额 减少材料的成本额
一定日期结余材料的 成本额
５．固定资产
性质：资产类
用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。
一、制造业企业经济活动
资金筹集活动
经 生产准备活动
济 生产活动
活 动
销售活动
利润形成及分配活动
二、筹资活动
（一）筹资业务分析
1．筹资的含义
2．主要任务
权益性资金
资金 capital
Equity capital
债务性资金
Debt capital
投资者投入——实收资本
利润资本化——盈余公积 借款——短期借款、长期借款
一定日期应付但未付 的款项
9．应付票据
性质：负债类
用途：用来核算企业在商业汇票结算方式下未付的票据的情 况。
结构：
应付票据
已经偿付的商业汇票 发生的应付未付的商
额
业汇票额
一定日期应付未付的 票据额
10．预付账款
性质：资产类
用途：用来核算企业预先支付，将来收取产品或接受劳务的 情况。
结构：
预付账款
6．借款
按期限不同：短期借款、长期借款 核算内容：借款、计提利息、还本付息
7．应付债券
按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券 按发行价格不同：平价发行（issuance at face value）
溢价发行(at premium) 折价发行 (at discount) 核算内容：发行、计息、还本付息
2．固定资产 (fixed asset)
（1）含义
（2）特征 （3）确认标准
经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量
（4）折旧 （5）入账价值
3．采购材料
（1）买价 （2）采购费用 （3）采购过程中的税金
4．采购过程中的支出
（1）货币支出 库存现金 银行存款
（2）应付款 应付账款 应付票据
（3）预付账款
预先支付的货款数额 收到产品或劳务的价 值
已付未收的款项数额
11．应交税费—应交增值税
性质：负债类，“应交税费”的一个二级明细账
用途：用来核算企业应交增值税的情况。
结构：
应交税费— 应交增值税
进项税额 已交税金
销项税额 应交未交增值税额
（三）核算实例
资料：某企业1995年6月份发生以下经济业务： （1）购入一批甲材料，单价100元，数量1000件，增值税 率17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 （2）购买甲材料发生运杂费500元，已用现金支付。 （3）购入乙材料一批，价款30000元，增值税率17%，连 同对方代垫的运杂费200元，均未支付，材料尚未到达。 （4）购入丙材料100吨，单价500元，增值税率17%，企业 开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。 （5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。 （6）预付给A公司500000元款项，准备购买一台新设备。 （7）A公司将设备运达企业，除已付500000元外，另外补 付余款30000元，该设备需要安装调试。 （8）发生设备安装调试费5000元，用存款支付。 （9）设备安装完成，投入使用。 要求：根据上述业务编制会计分录。
债券——应付债券
3．实收资本
国家投资
按投资主体不同
法人投资 个人投资
外商投资
货币投资
按投资形式不同 实物投资（存货、固定资产）
无形资产投资
4．资本公积
来源
资本溢价(capital premium) 其他资本公积
用途：转增资本
5．盈余公积
来源：从税后利润中提取 用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用 于分派股利
答案
（1）借 银行存款 800000 （2）借 银行存款 100000
贷 实收资本 500000
贷 长期借款 100000
资本公积 300000
（3）借 固定资产 150000 （4）借 盈余公积 12000
贷 营业外收入 150000
贷 实收资本 12000
（5）借 长期借款 500000 （6）借 银行存款 500000
实收资本
初2000000 (1)500000 (2)280000 (6)12000 发 792000
末2792000
长期借款
初100000 (3)300000 发 300000 末400000
丁字账
资本公积
初 40000
(6)4000
盈余公积
初 10000 (6)8000
发 4000 末 36000
（二）应用账户
1．库存现金
性质：资产类 用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况。
结构：
库存现金
现金增加额
现金减少额
一定日期库存现金结 余数额
２．银行存款
性质：资产类
用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。
结构：
银行存款
银行存款增加额
银行存款减少额
一定日期银行存款结 存数额
３．材料采购
尚未偿还的债券本息数 额
（三）核算实例
资料：某企业1994年1月份发生如下业务： (1) 收到某投资人投入资金500000元，已存入银行。 (2) 收到某外商投入的设备一台，价值280000元。 (3) 从银行借入期限为5年，年利率8%，每年付息一次的借
款300000元，已存入企业账户。 (4) 接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值160000元。 (5) 发行期限两年，年利率10%，到期一次还本付息的债券
5．长期借款
性质：负债类
用途：用来核算企业借入的期限在一年以上的 借款情况。
结构：
长期借款
归还的长期借款的本 借入长期借款的本利
利数额
数额
尚未偿还的借款本利
数额
6．应付债券
性质：负债类
用途：用来核算企业为筹资而发行的债券及应付利息的 情况。
结构：
应付债券
债券到期支付的本息
发行债券的数额及应计 的利息
发 8000 末 2000
应付债券
初0 (5)200000 发200000
末 200000
练习
资料：某企业1995年度发生以下经济业务： （ 1 ） 企 业 接 受 某 投 资 者 投 入 的 资 金 800000 元 ， 经 分 析 ， 其 中 500000元作为投入资本，另外300000元则列作资本公积。 （2）向银行借入期限2年的借款100000元。 （3）接受某港商捐赠的设备一台，作价150000元。 （4）将以前年度的12000元盈余公积金转增资本。 （5）三年前发生的银行借款到期，偿还本金500000元，未计提的 利息10000元。 （6）发行面值100元，面利率3%，期限5年的债券5000张，全部债 券以每张100元的价格售出。 （7）接受某外商投入的材料一批，价值140000元。 （8）计提当年的借款利息8000元，债券利息7500元，均计入当期 损益。 要求：编制相应的会计分录。
财务费用 10000
贷 应付债券 500000
贷 银行存款 510000
（7）借 原材料 140000 （8）借 财务费用 15500
贷 实收资本 140000
贷 长期借款 8000
应付债券 7500
三、生产准备活动
（一）生产准备业务分析 1．主要任务
购建固定资产（设备、厂房）、购买材料 进行结算
（二）应用的账户
1．实收资本
性质：所有者权益类
用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资 本情况。
结构：
实收资本
企业由于各种原因 收 到 投 资 者 投 入 的 资
减资的数额
金额
期末实有资本的数额
2．资本公积
性质：所有者权益类
用途：用来核算企业取得及使用资本公积的 情况。
结构：
资本公积
资本公积减少即使用 资本公积金增加额 的数额
贷 预付账款 500000
（8）借 在建工程 5000
银行存款 30000
贷 银行存款 5000
（9）借 固定资产 535000贷 在建工程 535000
练习 资料：某企业1998年3月份发生以下业务：
（1）购入A材料一批，价款60000元，增值税率17%，企 业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。 （2）预付给华夏公司购料款100000元。 （ 3 ） 华 夏 公 司 将 价 值 80000 元 的 材 料 发 出 ， 增 值 税 率 17%。 （4）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。 （5）购买的A材料到货入库。 （6）开出商业汇票一张，面值35100元，购买一台不需要 安装的设备。 （7）商业汇票到期，将款项划出。 （8）购买B材料一批，价款20000元，增值税率17%，全 部款项未付，材料已验收入库。 （9）采购员王某预借差旅费2000元，用现金支付。 （10）开出一张银行汇票支付购买B材料的货款。 （11）王某出差返回，报销差旅费1850元，余款退回。 要求：根据上述业务编制会计分录。
贷 实收资本 500000
贷 实收资本 280000
（3）借 银行存款 300000 （4）借 固定资产 160000
贷 长期借款 300000
贷 营业外收入 160000
（5）借 银行存款 200000 （6）借 资本公积 4000
贷 应付债券 200000
盈余公积 8000
贷 实收资本 12000
20000张，每张按面值10元全部售出。 (6) 企业将4000元资本公积金和8000元盈余公积金转增资本。 有关账户的期初余额如下： “实收资本”2000000 “资本公积”40000 “盈余公积”10000 “长期借款”100000 “应付债券”0 要求：编制会计分录，并登记上述账户。
答案
（1）借 银行存款 500000 （2）借 固定资产 280000
结构：
固定资产
固定资产原值增加额 固定资产原值减少额
一定日期固定资产原 值结存额
６．累计折旧
性质：资产类，“固定资产”账户的抵减账户
用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。
结构：
累计折旧
随固定资产报废、毁 按一定方法计提的折 损等原因减少而减少 旧额 的累计折旧额
一定时期累计折旧额
7．在建工程
答案
（1）借 材料采购—A
60000
应交税费—增（进）10200
贷 银行存款
70200
（3）借 材料采购
80000
应交税费—增（进） 13600
贷 预付账款
93600
（4）借 银行存款 6400 贷 预付账款 6400
（2）借 预付账款 100000 贷 银行存款 100000
（4）借 原材料 80000 贷 材料采购 80000
性质：资产类
用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。
结构：
在建工程
归集固定资产在购建 结转完工的固定资产 过程中发生的各项支 的成本 出
尚未完工固定资产的 成本
8．应付账款
性质：负债类
用途：用来核算企业在采购过程中应付但尚未支付的款项情 况。
结构：
应付账款
已经偿付的款项
在采购过程中应付但 尚未支付的款项
答案
（1）借 材料采购—甲材料 100000 （2）借 材料采购—甲材料 500
应交税费—增（进） 17000
贷 库存现金
500
贷 银行存款
117000
（3）借 材料采购—乙材料 30200 （4）借 材料采购—丙材料 50000
应交税费—增（进） 5100
贷 应付账款
35300
应交税费—增（进）8500
（9）借 其他应收款—王某 2000
（10）借 应付账款 23400
贷 库存现金
2000
贷 银行存款 23400
（11）借 管理费用 1850
库存现金
150
贷 其他应收款—王某 2000
四、生产活动
贷 应付票据
58500
（4）借 原材料—丙材料 50000
（5）借 原材料—甲材料 100500
贷 材料采购—丙材料 50000
—乙材料 30200
贷 材料采购—甲材料 100500
（6）借 预付账款—A公司 500000
—乙材料 30200
贷 银行存款
500000 （7）借 在建工程 530000
（5）借 原材料—A 60000 贷 材料采购—A 60000
（6）借 固定资产 35100 贷 应付票据 35100
（7）借 应付票据 35100 贷 银行存款 35100
（8）借 材料采购—B
20000
应交税费—增（进） 3400
贷 应付账款
23400
（8）借 原材料—B 20000 贷 材料采购—B 20000
期末资本公积结余数 额
3．盈余公积
性质：所有者权益类
用途：用来核算企业提取盈余公积及其使用 情况。
结构：
盈余公积
盈余公积使用的数额 从税后利润中提取的 盈余公积数额
期末盈余公积结余数 额
4．短期借款
性质：负债类
用途：用来核算企业借入的期限在一年以内的 借款情况。
结构：
短期借款
归还的短期借款的数 借入短期借款的数额 额
性质：资产类
用途：用来核算材料采购成本的情况。
结构：
材料采购
归集采购材料过程中 结转入库材料的成本 发生的成本
在途材料的成本
４．原材料
性质：资产类
用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。
结构：
原材料
增加材料的成本额 减少材料的成本额
一定日期结余材料的 成本额
５．固定资产
性质：资产类
用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。
一、制造业企业经济活动
资金筹集活动
经 生产准备活动
济 生产活动
活 动
销售活动
利润形成及分配活动
二、筹资活动
（一）筹资业务分析
1．筹资的含义
2．主要任务
权益性资金
资金 capital
Equity capital
债务性资金
Debt capital
投资者投入——实收资本
利润资本化——盈余公积 借款——短期借款、长期借款
一定日期应付但未付 的款项
9．应付票据
性质：负债类
用途：用来核算企业在商业汇票结算方式下未付的票据的情 况。
结构：
应付票据
已经偿付的商业汇票 发生的应付未付的商
额
业汇票额
一定日期应付未付的 票据额
10．预付账款
性质：资产类
用途：用来核算企业预先支付，将来收取产品或接受劳务的 情况。
结构：
预付账款
6．借款
按期限不同：短期借款、长期借款 核算内容：借款、计提利息、还本付息
7．应付债券
按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券 按发行价格不同：平价发行（issuance at face value）
溢价发行(at premium) 折价发行 (at discount) 核算内容：发行、计息、还本付息
2．固定资产 (fixed asset)
（1）含义
（2）特征 （3）确认标准
经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量
（4）折旧 （5）入账价值
3．采购材料
（1）买价 （2）采购费用 （3）采购过程中的税金
4．采购过程中的支出
（1）货币支出 库存现金 银行存款
（2）应付款 应付账款 应付票据
（3）预付账款
预先支付的货款数额 收到产品或劳务的价 值
已付未收的款项数额
11．应交税费—应交增值税
性质：负债类，“应交税费”的一个二级明细账
用途：用来核算企业应交增值税的情况。
结构：
应交税费— 应交增值税
进项税额 已交税金
销项税额 应交未交增值税额
（三）核算实例
资料：某企业1995年6月份发生以下经济业务： （1）购入一批甲材料，单价100元，数量1000件，增值税 率17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 （2）购买甲材料发生运杂费500元，已用现金支付。 （3）购入乙材料一批，价款30000元，增值税率17%，连 同对方代垫的运杂费200元，均未支付，材料尚未到达。 （4）购入丙材料100吨，单价500元，增值税率17%，企业 开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。 （5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。 （6）预付给A公司500000元款项，准备购买一台新设备。 （7）A公司将设备运达企业，除已付500000元外，另外补 付余款30000元，该设备需要安装调试。 （8）发生设备安装调试费5000元，用存款支付。 （9）设备安装完成，投入使用。 要求：根据上述业务编制会计分录。
债券——应付债券
3．实收资本
国家投资
按投资主体不同
法人投资 个人投资
外商投资
货币投资
按投资形式不同 实物投资（存货、固定资产）
无形资产投资
4．资本公积
来源
资本溢价(capital premium) 其他资本公积
用途：转增资本
5．盈余公积
来源：从税后利润中提取 用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用 于分派股利
答案
（1）借 银行存款 800000 （2）借 银行存款 100000
贷 实收资本 500000
贷 长期借款 100000
资本公积 300000
（3）借 固定资产 150000 （4）借 盈余公积 12000
贷 营业外收入 150000
贷 实收资本 12000
（5）借 长期借款 500000 （6）借 银行存款 500000
实收资本
初2000000 (1)500000 (2)280000 (6)12000 发 792000
末2792000
长期借款
初100000 (3)300000 发 300000 末400000
丁字账
资本公积
初 40000
(6)4000
盈余公积
初 10000 (6)8000
发 4000 末 36000
（二）应用账户
1．库存现金
性质：资产类 用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况。
结构：
库存现金
现金增加额
现金减少额
一定日期库存现金结 余数额
２．银行存款
性质：资产类
用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。
结构：
银行存款
银行存款增加额
银行存款减少额
一定日期银行存款结 存数额
３．材料采购
尚未偿还的债券本息数 额
（三）核算实例
资料：某企业1994年1月份发生如下业务： (1) 收到某投资人投入资金500000元，已存入银行。 (2) 收到某外商投入的设备一台，价值280000元。 (3) 从银行借入期限为5年，年利率8%，每年付息一次的借
款300000元，已存入企业账户。 (4) 接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值160000元。 (5) 发行期限两年，年利率10%，到期一次还本付息的债券