第04章_合并报表对内部经济往来事项的处理

借：累计折旧
贷：管理费用 第二年：
40000
40000
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价
借：累计折旧 80000
200000
贷：管理费用 40000
年初未分配利润 40000
第三年：
借：年初未分配利润 200000 贷：固定资产原价 200000
借：累计折旧 120000
贷：管理费用 40000 年初未分配利润 80000 第四年清理： 借：年初未分配利润 200000 贷：营业外收入 200000
抵销分录：
借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 借：营业成本 贷：存货 1000 1000
（四）合并工作底稿的编制程序
1、内部存货交易发生当期（期末存货中有公司间利润）
向下销货
①子公司当期全部销售
例:母公司向子公司销售一批货物,进价成本7000元,售价 10000元,销售利润3000元,子公司全部销售。
借：营业成本 贷：存货
例:某母公司上年向子公司销售商品10000元,销售成本 8000元,子公司当期全部未实现对外销售,本期母公司 向子公司销售产品15000元,母公司的销售利润率均为 20%,销售成本12000元.子公司本期实现对外销售收入 为18000元,销售成本12600元.
借:年初未分配利润 2000 贷:营业成本 2000 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 借：营业成本 贷：存货 2480
②子公司当年全部未出售 借:年初未分配利润 贷:存贷 (子公司购进成本* 母公司销售利润率)
③子公司购入的货物部分出售,部分未出售
第一步:假定子公司上年购入的存货当年全部出售 借:年初未分配利润 贷:营业成本 第二步:假定子公司本年购入的货物当年全部出售 借：营业收入 贷：营业成本
第三步:抵销期末内部购进存货中包含的未实现内部销售利润
（二）企业集团内部存货交易的类型 向下销货 向上销货 横向销货
（三）公司间商品购销的抵销程序 1、为了避免重复计算，抵销公司间的销货和购货 例:母公司向子公司销售一批货物,成本5000元,售价 6000元,销售利润1000元,子公司再按7200元将商品全部 出售给外界。
抵销分录：
借：营业收入（母） 6000 贷：营业成本（子） 6000

一、首期合并会计报表编制举例(P133)

二、连续各期合并会计报表的编制(P141)
合并会计报表的附注

合并会计报表除附注会计报表应附注的事项外， 还应当附注如下事项： １、纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、 业务性质、母公司所持有的各类股权的比例； ２、纳入合并会计报表的子公司增减变动情况； ３、未纳入合并会计报表合并范围的子公司 （即暂行规定第二条第３款所规定的不纳入合 并范围的子公司）的情况（包括名称、持股比 例）、未纳入合并会计报表合并范围的原因及 其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会 计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处 理方法；
（2）以后年度： a、抵销上期内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备
贷：年初未分配利润 b、抵销本年计提或冲销的坏账准备 年末内部应收账款余额>年初内部应收账款余额 借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
年末内部应收账款余额<年初内部应收账款余额 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备
借：营业收入 10000（消除存货的内部销售）
贷：营业成本 10000 借：营业成本 贷：存货 1200（抵销未实现内部利润） 1200
2、上年内部存货交易的未实现利润， 在本年度编制合并报表时的抵销（期初 存货中有公司间利润） ①子公司当年全部出售 借:未分配利润-年初 贷:营业成本
例:上年母公司销售给子公司的货物 10000元,子公司当年全部出售.销售收 入12000元,销售成本10000元,母公司销 售利润率30%. 借:年初未分配利润 3000 贷:营业成本 3000
借：营业外收入 120000
贷：年初未分配利润 120000 借：营业外收入 40000 贷：管理费用 40000
第五节 公司间的债券投资 集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵 消集团内部相互购售的债券所形成的债权投 资与应付债券，还要将因购售债券而发生的 投资收益和财务费用予以抵消。
第六节 合并资产负债表、利润表及 股东权益变动表（利润分配项目）编 制方法举例
2480
子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购 入,全部形成存货,本期销售其中70%,售价9000元,子公 司本期用20000元将母公司成本为17000元的货物购入, 没有销售,全部形成存货.
借:年初未分配利润 2000 贷:营业成本 2000
借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 20000 20000 3600
借：坏账准备
600
贷：年初未分配利润 500 资产减值损失100 第三年: 借：应付账款 52000 贷：应收账款 52000
借：坏账准备 600
贷：年初未分配利润 600 借:资产减值损失 80 贷:坏账准备 80
第三节
公司间存货交易上的利润
公司间未实现损益——抵销 公司间已实现损益——确认
（一）抵销或确认集团内部交易损益的重要性
贷：管理费用（本期多计提的折旧）
（2）超期使用 ①使用期满的会计期间 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧
贷：管理费用
年初未分配利润 ②超期使用期间 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价
借：累计折旧
贷：年初未分配利润
（3）提前清理： 借：年初未分配利润 贷：营业外收入 借：营业外收入 贷：期初未分配利润 借：营业外收入 贷：管理费用
第四章 合并报表对内部经济往来事项的处理

集团公司内部交易事项概述 公司间债权债务 公司间存货交易 公司间的固定资产和无形资产交易 企业集团内部的债券投资
第一节 集团公司内部交易事项概述
一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间 以及各子公司之间发生的除股权投资以外的 各种往来业务及交易事项。
例：母公司以500000元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本300000 元，子公司作为管理用固定资产使用。假设子公司对该固定资产按5年的使用期 限计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为本年1月1日。 第一年： 借：营业收入 500000 贷：营业成本 300000 固定资产原价 200000
例:第一年末内部应付账款与应收账款数额为50000元, 计提坏账准备的比例为1%,第二年末内部应收账款余 额为60000元,第三年末内部应收账款余额为52000元. 第一年: 借：应付账款 50000
贷：应收账款 50000
借：坏账准备 500
贷：资产减值损失500
第二年:
借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000
③子公司部分未实现对外销售（40%）
上例,子公司将该批货物部分售出,销售收入7000元,销售成本 6000元,销售利润1000元,子公司存货成本4000元. 方法一: 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 借：营业收入 贷：营业成本 存货 4000 2800 1200 未实现 已实现
方法二:
合并后合 计 数 7200 5000
销售毛利 1000
1200
6000
6000
2200
2、抵销内部存货交易引起的债权债务
3、抵销期末存货中任何公司间存货中所包含的利润 公司间销货利润一直递延到最终向外界销售货品的时 候才能确认 例:母公司向子公司销售一批货物,成本5000元,售价 6000元,销售利润1000元,子公司当期全部未销售。
贷：存货
3600
第四节
三 种 类 型
内部固定资产交易及其抵消处理
集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业 作为固定资产 集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业 作为商品出售 核算中主要问题:
内部未实现销售利润的抵消; 折旧
1、固定资产交易及使用期间内部利润的抵销
二、集团公司内部交易事项的类型
按内部交易 事项是否涉 及损益分类
涉及损益的 内部交易事项 未实现集团内部损益的事项 不涉及损益的 （内部债权债务） 内部交易事项
内部存货交易 内部债权债务 内部固定资产交易 内部无形资产交易 其他内部交易
已实现集团内部损益的事项
按内部交易事项 的具体内容分类
三、内部交易事项的消除方法
母公司 销售收入 6000
子公司 7200
不抵销 合 计 13200
抵销内部购 销 后合 计 7200
销售成本
销售毛利 销售毛利率
5000
1000
6000
1200
11000
2200
5000
2200
16.67% 30.56%
抵销分录 母公司 子公司 借 贷 7200 6000 销售收入 6000 销售成本 5000 6000 6000
（1）交易当期 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 借：累计折旧
贷：管理费用 （当期多计提的折旧）
（2）交易以后各期 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：管理费用 （本期多计提的折旧）
年初未分配利润（以前期间累计 多计提的折旧）
2、内部交易固定资产清理时的抵销 （1）使用期满清理 借：年初未分配利润
４、纳入合并会计报表合并范围的非子公司（即本规定 第二条第２款规定的纳入合并范围的其他被投资企业） 的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并 会计报表的原因； ５、子公司与母公司会计政策不一致时，在合并会计 报表中的处理方法。在未进行调整直接编制合并会计报 表时，应在合并会计报表中说明其处理方法； ６、纳入合并会计报表合并范围，经营业务与母公司 业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资 料。 ７、需要在合并会计报表附注中说明的其他事项。
方法一： 直接抵销母公司未实现内部销售利润和子公司虚增 的存货价值. 借：营业收入 10000 贷：营业成本 存货 方法二：借：营业收入 10000 7000 3000
(本期全部的内部销售，不论实现与否)
贷：营业成本 10000 借：营业成本 3000(未实现对外销售部分的利润) 贷：存货 3000
母公司
营业收入 营业成本 销售利润 10000 7000 3000 12000 10000
子公司
2000
抵销分录：
借：营业收入（母） 10000
贷：营业成本（子） 10000
②子公司全部未实现销售时
例:母公司向子公司销售一批货物,成本7000元,售价10000元,销售 利润3000元,子公司全部未销售,存货成本10000元.
顺销: 母公司对子公司的销售 主要方法 逆销: 子公司对母公司的销售 平销: 子公司之间的销售
集团内部未实 现损益全部消 除（全资）
第二节
公司间债权债务
借：应付账款、预收账款
1、应收应付、预收预付项目的抵销
贷：应收账款、预付账款 2、内部应收账款提取坏账准备的抵销 （1）第一年：借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失（内部 应收账款对应的本年所计提坏账准备的抵消）