第八章 本量利分析 成本管理课件
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固定成本是指在相关范围内，成本总额不受业务量增减变 动影响而保持不变的成本。 注意问题 ： （1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的 （2）一定期间固定成本的稳定性是相对的 （3）固定成本的稳定性是针对成本总额而言的
固定成本按其是否受企业管理当局决策行为 影响，可以进一步区分为约束性固定成本和 酌量性固定成本两类。
【例】某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固 定成本80000元/月，正常销售量为20000件。 要求：计算每月的盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额和盈亏 临界点作业率。
『正确答案』 盈亏临界点销售量＝80000/（20－12）＝10000（件） 盈亏临界点销售额＝10000×20＝200000（元） 盈亏临界点作业率＝10000/20000×100%＝50%
（2）阶梯式成本
是指总额随产量呈阶梯式增长的成本。
这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增 长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的 水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又 保持不变，直到另一个新的跳跃为止
（3）延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产 量则开始随产量比例增长的成本。
（1）约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过当前的管 理决策行动加以改变的固定成本。
（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的 固定成本。
（二）变动成本
变动成本是指在相关范围内，成本总额受业务量增减 变动的影响而成正比例变动的成本。
分类 ： （1）技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动 成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。 （2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成 本。
本/单价×100% （5）边际贡献率＋变动成本率＝1
2、加权平均边际贡献率
加权平均边际贡献率＝（∑各产品边际贡献/∑各产品销售收 入）×100%
加权平均边际贡献率＝∑（各产品边际贡献率×各产品占总 销售比重）
三、盈亏临界点及其相关指标
1、盈亏临界点的确定 （1）含义：盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，
一、损益方程式 1、基本的损益方程式： 利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 ＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本
2、损益方程式的扩展形式 ①包含期间成本的损益方程式
税前利润＝单价×销量－（单位变动产品成本＋单位变动销售和管理费 ）×销量－（固定产品成本＋固定销售和管理费用）
②计算税后利润的损益方程式
（三）混合成本
有些成本虽然也随着也随业务量的变动而变动，但并不成 正比例变动，因此不能简单地将之归入到变动成本或固定成本。 这类成本称为“混合成本”。
分类 ：
（1）半变动成本 是指在初始基数的基础上，随产量正比例增长的成本。 这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相 当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化成 正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起 ，构成半变动成本。
第八章 本量利分析
第一节 成本性态分析 第二节 成本、数量和利润之间的关系
第一节 成本性态分析
一、成本按性态分类 二、成本估计
一、成本按性态分类
成本性态，是指成本与业务量之间在数量上的依存关 系，即成本如何随业务量的变动而产生变动。成本性 态是成本管理中最基本也是最重要的成本分类标志之 一。
（一）固定成本
评价 ：
散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，在 这种意义上可以认为是对只考虑两个点的高低点法 的一种改进。但是，成本直线是根据目测画出的， 固定成本的数额也是在图上目测出来的，因此，不 可能十分精确。采用散布图法分解成本，所得结果 往往因人而异，这是其主要缺点。人们使用这种方 法是因为它比较直观并且容易掌握
历史成本分析法，包括高低点法、散布图法。
1.高低点法 高低点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本 以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单 位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固 定成本的一种成本估计方法
公式 ：
固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本×最高产量 或固定成本＝产量最低期总成本－单位变动成本×最低产量
税后利润＝（单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本）×（1－ 所得税税率）
二、边际贡献方程式
1、有关概念及计算公式
（1）单位边际贡献＝单价－单位变动成本 （2）边际贡献＝（单价－单位变动成本） ×销量 （3）边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%＝单位边际贡
献/单价×100% （4）变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝单位变动成
评价 ：
高低点法的主要优点是简便，其明显的缺点是只利 用了历史资料的两组数据，而未考虑其他数据的影 响，因而，代表性差
2.散布图法
散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期 成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本 直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据 以计算单位变动成本的一种成本估计方法
（二）工业工程法
工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法， 逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接 估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法
使用工业工程法估计成本的基本做法是：
1.选择需要研究的成本项目 2.观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成 本和产出的数量 3.进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、 最经济的新的工作方法 4.把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的 每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位 变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本
即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损 的状态。
（2）计算公式：
①盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本） ②盈亏临界点销售额＝固定成本/边际贡献率 ③盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量/正常销售量×100%
【例】某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固 定成本80000元/月，正常销售量为20000件。 要求：计算每月的盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额和盈亏 临界点作业率。
特点 ：
工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验查法，是根据企业签订的契约和合同、既定 的管理与核算制度,以及支付费用的规定等估算固定 成本和单位变动成本的方法 契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。
第二节 成本、数量和利润之间的关系
（4）曲线成本（变化率递增、变化率递减）
曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。 这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。
曲线成本可以进一步分为两种类型：一种是变化率递 减的曲线成本。另一种是变化率递增的曲线成本。
二、成本估计 （一）历史成本分析法 1.历史资料：过去的业务量和成本的资料 2.y＝a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。
四、安全边际和安全边际率 1、含义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额 的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。 2、计算公式为：
（1）安全边际（额）＝正常销售额－盈亏临界点销售额 （2）安全边际（量）＝正常销售量－盈亏临界点销售量 （3）安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100% （4）安全边际率＋盈亏临界点作业率＝1 （5）利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡献率 （6）销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
固定成本按其是否受企业管理当局决策行为 影响，可以进一步区分为约束性固定成本和 酌量性固定成本两类。
【例】某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固 定成本80000元/月，正常销售量为20000件。 要求：计算每月的盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额和盈亏 临界点作业率。
『正确答案』 盈亏临界点销售量＝80000/（20－12）＝10000（件） 盈亏临界点销售额＝10000×20＝200000（元） 盈亏临界点作业率＝10000/20000×100%＝50%
（2）阶梯式成本
是指总额随产量呈阶梯式增长的成本。
这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增 长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的 水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又 保持不变，直到另一个新的跳跃为止
（3）延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产 量则开始随产量比例增长的成本。
（1）约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过当前的管 理决策行动加以改变的固定成本。
（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的 固定成本。
（二）变动成本
变动成本是指在相关范围内，成本总额受业务量增减 变动的影响而成正比例变动的成本。
分类 ： （1）技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动 成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。 （2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成 本。
本/单价×100% （5）边际贡献率＋变动成本率＝1
2、加权平均边际贡献率
加权平均边际贡献率＝（∑各产品边际贡献/∑各产品销售收 入）×100%
加权平均边际贡献率＝∑（各产品边际贡献率×各产品占总 销售比重）
三、盈亏临界点及其相关指标
1、盈亏临界点的确定 （1）含义：盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，
一、损益方程式 1、基本的损益方程式： 利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 ＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本
2、损益方程式的扩展形式 ①包含期间成本的损益方程式
税前利润＝单价×销量－（单位变动产品成本＋单位变动销售和管理费 ）×销量－（固定产品成本＋固定销售和管理费用）
②计算税后利润的损益方程式
（三）混合成本
有些成本虽然也随着也随业务量的变动而变动，但并不成 正比例变动，因此不能简单地将之归入到变动成本或固定成本。 这类成本称为“混合成本”。
分类 ：
（1）半变动成本 是指在初始基数的基础上，随产量正比例增长的成本。 这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相 当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化成 正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起 ，构成半变动成本。
第八章 本量利分析
第一节 成本性态分析 第二节 成本、数量和利润之间的关系
第一节 成本性态分析
一、成本按性态分类 二、成本估计
一、成本按性态分类
成本性态，是指成本与业务量之间在数量上的依存关 系，即成本如何随业务量的变动而产生变动。成本性 态是成本管理中最基本也是最重要的成本分类标志之 一。
（一）固定成本
评价 ：
散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，在 这种意义上可以认为是对只考虑两个点的高低点法 的一种改进。但是，成本直线是根据目测画出的， 固定成本的数额也是在图上目测出来的，因此，不 可能十分精确。采用散布图法分解成本，所得结果 往往因人而异，这是其主要缺点。人们使用这种方 法是因为它比较直观并且容易掌握
历史成本分析法，包括高低点法、散布图法。
1.高低点法 高低点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本 以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单 位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固 定成本的一种成本估计方法
公式 ：
固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本×最高产量 或固定成本＝产量最低期总成本－单位变动成本×最低产量
税后利润＝（单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本）×（1－ 所得税税率）
二、边际贡献方程式
1、有关概念及计算公式
（1）单位边际贡献＝单价－单位变动成本 （2）边际贡献＝（单价－单位变动成本） ×销量 （3）边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%＝单位边际贡
献/单价×100% （4）变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝单位变动成
评价 ：
高低点法的主要优点是简便，其明显的缺点是只利 用了历史资料的两组数据，而未考虑其他数据的影 响，因而，代表性差
2.散布图法
散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期 成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本 直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据 以计算单位变动成本的一种成本估计方法
（二）工业工程法
工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法， 逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接 估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法
使用工业工程法估计成本的基本做法是：
1.选择需要研究的成本项目 2.观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成 本和产出的数量 3.进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、 最经济的新的工作方法 4.把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的 每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位 变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本
即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损 的状态。
（2）计算公式：
①盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本） ②盈亏临界点销售额＝固定成本/边际贡献率 ③盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量/正常销售量×100%
【例】某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固 定成本80000元/月，正常销售量为20000件。 要求：计算每月的盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额和盈亏 临界点作业率。
特点 ：
工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验查法，是根据企业签订的契约和合同、既定 的管理与核算制度,以及支付费用的规定等估算固定 成本和单位变动成本的方法 契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。
第二节 成本、数量和利润之间的关系
（4）曲线成本（变化率递增、变化率递减）
曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。 这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。
曲线成本可以进一步分为两种类型：一种是变化率递 减的曲线成本。另一种是变化率递增的曲线成本。
二、成本估计 （一）历史成本分析法 1.历史资料：过去的业务量和成本的资料 2.y＝a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。
四、安全边际和安全边际率 1、含义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额 的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。 2、计算公式为：
（1）安全边际（额）＝正常销售额－盈亏临界点销售额 （2）安全边际（量）＝正常销售量－盈亏临界点销售量 （3）安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100% （4）安全边际率＋盈亏临界点作业率＝1 （5）利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡献率 （6）销售利润率＝安全边际率×边际贡献率