特别纳税调整管理规程解读模板.pptx

1.可比性分析所考虑的因素，包括交易中资 产或劳务的特性、发挥的功能、承担 的风险、使用的资产、合同条款、经 营策略、经济环境等；
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2.可比交易的说明，如：有形资产 的物 理特性、质量、及其效用；融资业务 的
正常利率水平、金额、币种、期限、担保、 融资人的资信、还款方式、计息方法等；
调整的管理 。
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“转让定价税务管理”
是指税务机关根据企业申报和提供的
相关资料，对企业与其 关联方之间 的业
务往来（以下简称关联交易）是否符合独 立交易原则进行评估和调查调整等工作的
总称，包括 成本分摊协议 和 预约定 价安排 的管理。
（关注：1、企业申报和提供的相关材料； 2、企业与其关联方之间 ）
定价的影响；
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4.与关联交易相关的合同（协议）副本及其 履行情况的说明；
5.对影响关联交易定价的主要经济 和法律因素的分析；
6.按照合理比例划分 关联和非关联交易
收入、费用和利润情况，并填写《企业关 联交易财务状况分析表》。？
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（四）可比性分析
（三）仅与境内（不含香港特别行政区、澳
门特别行政区和台湾地区）关联方发生关联 交易。 ？
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同期资料管理的其他规定
1、企业应自关联交易发生年度的次年6月1 日止准备完毕 该年度同期资料，并自税
务机关要求之日起，15日内 提供。
2、企业因不可抗力无法按期提供同期资料的， 应在不可抗力消除后15日内提供同期资料。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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（二）无形资产的转让和使用，包括土地使
用权、版权(著作权)、商标、客户名单、 营销渠道、牌号、专利、商业秘密和专
有技术等特许权、工业品外观设计或实用 新型等工业产权的所有权转让和使用权的 提供业务；
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（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借
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相关链接：一般纳税调整
一般纳税调整是指纳税人按税收相关
法规计算确定 应纳税所得额 与按财务 会计制度（或会计准则）计算确定 会计 利润 可能存在差异，在申报相关税款时
应依照税收相关法规将会计利润调整为应 纳税所得额而形成的税务调整。
（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与 反避税无直接关系）
1.企业所属的企业集团全球组织结构；
2.企业关联关系的 发展变化 情况；
3.与企业发生交易的关联方、关联方适用
的具有所得税性质的 税种及税率； 4.对企业 关联交易定价 具有直接或间接
影响的关联方。
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（二）生产经营情况
1.企业的业务概况，包括企业发展变化概 况，所处的行业及发展概况，产业政策、 行业限制等影响企业和行业的一般经济和
（间接持有股份按各层持股比例相乘计算， 如一方对另一方持有股份超过50%的，按 100%计算）
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（二）企业与 另一方 （独立金融机构
除外）之间借贷资金占企业实收资本50% 或以上，或企业借贷资金总额的10%或以
上是由另一方（独立金融机构除外）担
保；
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三、关联申报主要需报送的报表
报送时间：报送年度企业所得税 纳税
申报表时。 报送的表报 ：
《年度关联业务往来报告表—关联关系 》 《年度关联业务往来报告表—关联交易汇总 》 《年度关联业务往来报告表—购销 》
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《年度关联业务往来报告表—劳务 》 《年度关联业务往来报告表—融通资金 》 《年度关联业务往来报告表—资产转让 》 《年度关联业务往来报告表—资本弱化 》 《年度关联业务往来报告表—向境外支付款项 》
（九）该企业或其母公司的关键管理人员及 与其关系密切的家庭成员。
（十）该企业主要投资者个人、关键管理人 员或与其关系密切的家庭成员控制、共同 控制或施加重大影响的其他企业。
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二、关联方交易
特别纳税调整管理规程中的关联交易主要 包括类型：
（一）有形资产的购销、转让和使用，包括 房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、 商品、产品等有形资产的购销、转让和租 赁业务；
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制定依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例；
2、《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则；
3、我国政府与有关国家（或特别行政区） 政府签署的税收协定（或安排）；
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适用范围：
适用于转让定价、资本弱化、受控 外国企业、一般反避税规定等特别纳税
下列各方构成企业的关联方：
（一）该企业的母公司。
（二）该企业的子公司。
（三）与该企业受同一母公司控制的其他企 业。
（四）对该企业实施共同控制的投资方。
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（五）对该企业施加重大影响的投资方。
（六）该企业的合营企业。
（七）该企业的联营企业。
（八）该企业的主要投资者个人及与其关系 密切的家庭成员。
《特别纳税调整管理规程》
讲授人 xxxx
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特别纳税调整的一般概念
特别纳税调整是指税务机关以实施
反避税目的、对纳税人 关联交易 形成的
特定纳税事项 所作的税务调整，一般
包括对转让定价、资本弱化、避税港避税 及其他避税情况所进行的税务调整。
（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其 他的税务问题）
（七）对企业生产经营、交易具有实质控制、
或在利益上具有相关联的其它关系，包
括家族、亲属关系等。
相关链接：
《企业会计准则第36 号——关联方披露》 中的关联方关系
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一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同受 一方控制、共同控制或重大影响的，构成 关联方。
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“资本弱化管理” 是指税务机关按照税法第四十六条的规
定，对企业从其 关联方 接受的债权性投
资和权益性投资的比例 是否符合规定 比例 和 独立交易原则 进行评估和调
查调整等工作的总称。
（关注：1、资本弱化背后的经济利益；2、 关联方的范围）
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法律问题，集团 产业链 以及企业所处地 位；
2.企业的主营业务构成，主营业务收入及 其占收入总额的比重，主营业务利润及其 占利润总额的比重；
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3.企业的 经营策略 及其 预期收益 分析；
4.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境 的分析；
5.企业内部组织结构情况，企业及其关联方
《企业年度对外投资情况报告表 》
《受控外国企业年度报告表 》
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四、关于同期资料管理
企业应按照税法实施条例第一百一十四
条的规定，按纳税年度 准备、保存、并
按税务机关要求提供其关联交易的同期资 料。
同期资料应主要包括以下内容：
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（一）组织结构
劳务 的性质与程度；无形资产 的类型，
无形资产交易的形式，通过交易获得的使 用无形资产的权利，使用无形资产获得的 收益；
？
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3.可比信息选择条件及理由； 4.可比数据的差异调整及理由；
（五）转让定价方法的选择和使用
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1.转让定价方法的选用及理由； 2.可比信息是否支持所选用的转让定价方法； 3.确定独立交易价格的过程中所做的假设和
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“受控外国企业管理”
是指税务机关按照税法第四十五条的规
定，对受控 外国企业利润不作分配 或减少分配 的合理性进行评估、调查， 并对其 归属于中国居民企业所得 进
行调整等工作的总称。
｛关注：1、外国企业所在国家（或地区） 的所得税税率是否低于我国法定所得税税
率的50％；2、对合理性的判定，如果在
避税地的受控外国企业如何“合理”？）
在关联交易中所发挥的 功能、 使用的资
产 以及 承担的风险 等相关信息，并填写
《企业功能风险分析表》；？
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6.企业年度财务报告，注册会计师的审计报 告，税务检查结论等资料的副本；
7.关联方的 财务报告，注册会计师的审计
报告，企业集团合并财务报表等；
8.对企业融资 的说明，包括债权性融资与
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“一般反避税管理” 是指税务机关按照税法第四十七条的规
定，对企业实施其他不具有合理商业 目的的安排而减少其应纳税收入或所得
额进行评估和调查调整等工作的总称。
（不是企业经营所必须的、属于一种安排、 这种安排以节税为目的、企业通过这种安 排已经获取了节税利益。）
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《特别纳税调整管理规程》中的表述
税法实施条例第一百零九条和征管法实 施细则第五十一条所称关联关系，主要是
指企业与其他企业、组织或 个人 具有下
列之一关系：
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（一）
相互间直接或间接持有其中一方的股份总和
达到20%或以上；
直接或间接同为第三方所持有股份达到 20%或以上；
判断；
4.对企业集团整体利润或剩余利润水平 所做贡献的说明；
5.运用转让定价方法和可比信息，确定独立 交易价格或利润；
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提供简易同期资料的条件：
年度关联交易金额在2000万元至1亿元 之间的企业，可按纳税年度准备、保存、 提供以下简易同期资料： （一） 企业组织结构； （二） 企业定价政策、有关市场情况及各 方利润分配情况； （三）企业功能风险分析；
法第四十一条所称关联 方，是指与企业有下列 关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
（一）在资金、经
‘直接或者间接地同为 第三者所拥有或者控 制’；
营、购销等方面存在直 接或者间接的控制关系；
（二）直接或者间 接地同为第三者控制；
（三）在利益上具
‘在利益上具有相关联
有相关联的其他关系。
的其他关系’； 2019-8-14
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关于关联申报
一、关联方关系 税收相关法规对关联方关系的判定
（注意比较会计准则中的相关判定）
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税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述
税收征管法实施细则
企业所得税法实施条例
五十一条
一百零九条 企业所得税
‘在资金、经营、购销 等方面，存在直接或 者间接的拥有或者控 制关系’；
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（三）企业的董事或经理等高级管理人员一 半以上或有一名以上（含一名）常务董事 是由另一方所委派，或同为第三方所委派；
（四）企业的生产经营活动必须由另一方提 供的工业产权、专有技术等特许权才能正 常进行；
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（五）企业购销活动由另一方控制；？
（六）企业接受或提供劳务由另一方控制；
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（四） 主要关联交易事项的说明；
（五） 转让定价方法的选用和可比信息的选 择；
（六） 影响企业独立交易价格、利润的因 素分析；
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免于准备、保存和提供同期资料 的条件
属于下列情形之一的企业，可免于准备、 保存和提供同期资料：
（一）年度关联交易金额在2000万元以下； （二）在预约定价安排有效期内；
权益性融资的数额及其来源等；
9.关联交易所采用的贸易方式、变化及 其理由。
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（三）关联交易情况
1.关联交易类型、参与方、时间、金额、
结算货币、交易条件 等；
2.关联交易的业务流程（包括各个环节的
物流和资金流），与非关联交易业务流 程的异同； 3.关联交易中所涉及的无形资产 及其对
和担保、有价证券的买卖及各类计息 预
付款和延期付款等业务；
？
（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管 理、行政事务、技术服务、维修、设计、
咨询、代理、科研、法律、会计事务等服 务的提供等。
相关链接：《企业会计准则第36 号——关
联方披露》
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关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。 （七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 （十一）关键管理人员薪酬。