长期股权投资30322ppt课件
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财务会计>>第五章>>长期股权投资
三、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本 入账。
2．以发行权益性证券取得长期股权投资，应当 以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3．投资者投入的长期股权投资，按照投资合同 或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议 约定的价值不公允的除外。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资的核算
(三)权益法的运用
采用权益法核算的企业，应当分别设置“投资成本”、 “损益调整”、“其他权益变动”明细账户，对因权益法 核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素 分别核算和反映。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资的核算
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资的核算
(3)2008年5月1日宣告发放现金股利时
借：应收股利
300 000
贷：长期股权投资-——长期股权投资(C公司)
100 000
投资收益——股利收入
200 000
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二、长期股权投资核算的权益法
(一)权益法的适用范围
贷：营业外收入
1000 000
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应 调整增加或减少长期股权投资的账面价值。具体如下： （1）属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权 益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的 净利润的份额，确认投资收益并调增长期股权投资的账面 价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基 础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(三)权益法的具体运用
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时 的投资成本增加长期股权投资的账面价值。投资成本小于投资 时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整 投资成本。投资成本大于投资时占被投资单位可辨认净资产公 允价值的份额之间的差额，不调整投资成本。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
控制包括： (1)投资企业直接拥有被投资单位50％以上的 表决权资本。 (2)投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以 下的表决权资本，但具有实质控制权。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资分类
4. 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的权益性投资。
第五章 长期股权投资
【教学目标】
通过本章教学，使学生了解长期股权投资的目的、分类。掌握除企 业合并外，取得长期股权投资的初始入账价值的确定；掌握长期股权 投资核算的成本法与权益法的适用范围、核算程序及具体运用；掌握 长期股权投资减值损失的确认、计量及会计处理。 【教学重点】 一、长期股权投资初始入账价值的确定 二、长期股权投资的成本法 三、长期股权投资的权益法 四、长期股权投资减值损失的核算
②投资年度以后的利润或现金股利的处理 应冲减初始投资成本的金额 ＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利
－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本 ＝(3 800 000－2 000 000)×10%－80 000 ＝100 000(元) 应确认的投资收益 ＝投资企业当年获得的利润或现金股利 －应冲减初始投资成本的金额 ＝(3000 000×10%)－100 000＝200 000(元)
【教学难点】 一、采用成本法核算长期股权投资时，投资收益的确认和计量 二、采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资账面价值的调整 三、长期股权投资减值损失的确认、计量
第五章 长期股权投资
第一节 第二节 第三节
长期股权投资概述 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的处置和减值
财务会计>>第五章>>长期股权投资
财务会计>>第五章>>长期股权投资
三、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本 入账。
4.其他方式取得的长期股权投资 其他方式取得的长期股权投资，如通过债务重 组取得的长期股权投资、通过非货币性交易取得的 长期股权投资等，分别按照债务重组、非货币性交 易会计原则进行处理。
三、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本 入账。
1.以现金购入长期股权投资 企业以现金购入的长期股权投资，应按实际支 付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费 用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中包含 已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款 减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为 初始投资成本。
二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
【例5—2】华伟公司以20 000 000元取得B公司30％的 股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为60 000 000元。如华伟公司能够对B公司施加重大影响，则华伟 公司作会计分录如下：
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 20 000 000
贷：银行存款等
20 000 000
投资时华伟公司占B公司可辨认净资产公允价值的份额 ＝60 000 000×30%＝18 000 000元 初始投资成本20 000 000元大于投资时占被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额18 000 000元之间的差额作为商誉，不调 整长期股权投资成本。
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二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为70 000 000元，投 资时华伟公司占B公司可辨认净资产公允价值的份额 ＝70 000 000×30%＝21 000 000元 调整长期股权投资的账面价值，作会计分录如下：
借：长期股权投资——B公司（投资成本 ）1000 000
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第二节 长期股权投资的核算方法
一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的核算范围 （二）成本法的核算程序 （三）成本法的具体运用 二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的核算范围 （二）权益法的核算程序 （三）权益法的具体运用
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账户的性质：是资产类。 明细账户：按“股票投资”、“其他股权投资” 设置明细账户。 账户结构：借方登记长期股权投资的取得成本； 贷方登记收回投资或其他情况减少投资；期末借方 余额反映企业持有的长期股权投资的价值。
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二、长期股权投资的核算
(三)成本法业务举例
【例5-1】华盛有限责任公司2007年1月1日以 银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有。 实际投资成本2 100 000元。C公司于2007年5月2日 宣告分派2006年度的现金股利800 000元。假设C公 司2007年1月1日股东权益合计为18 000 000元，其 中股本为15 000 000元，未分配利润为3 000 000元； 2007年实现净利润2 000 000元；2008年5月1日 宣告分派现金股利3 000 000元。
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二、长期股权投资的核算
(1)2007年1月1日投资时
借：长期股权投资——其他股权投资(C公司)
2 100 000
贷：银行存款
2 100 000
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二、长期股权投资核算的成本法
(2)2007年5月2日B公司宣告分派现金股利时
①投资年度的利润或现金股利的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝投资当年被投资单位实现的净收益×投资企业持股比例
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二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应 调整增加或减少长期股权投资的账面价值。具体如下： （1）属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权 益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的 净利润的份额，确认投资收益并调增长期股权投资的账面 价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基 础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
×[当年投资持有月份÷全年月份(12)] 应冲减初始投资成本的金额 ＝被投资单位分配的利润或现金股利×投资企业持股比例
－投资企业投资年度应享有的投资收益
借：应收股利
80 000
贷：长期股权投资——其他股权投资(C公司)
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
80 000
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二、长期股权投资的核算
(3)2008年5月1日宣告发放现金股利时
权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以 后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投 资的账面价值进行调整的方法。
通常情况下，投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响即对联营企业投资和合营企业投资应采用权益法。
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二、长期股权投资核算的权益法
(二)权益法的核算程序
一、长期股权投资核算的成本法
(一)成本法的核算范围
成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通 常下列情况，应采用成本法： 1．投资企业能够对被投资单位实施控制即对子公司投资。 2．投资企业对被投资单位影响力在重大影响以下，且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加 投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。比较 初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资 的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。
2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相 应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
其中，无控制、无共同控制且无重大影响是指除 上述三种类型以外的情况。
具体表现为： (1)投资企业直接拥有被投资单位20％以下的 表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径； (2)投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的 表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、 共同控制和重大影响。
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第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资概念 二、长期股权投资的分类 三、长期股权投资初始投资成本的确定
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一、长期股权投资的概念和特征
（一）长期股权投资概念
长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并 承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。
（二）长期股权投资的特征
（1）长期持有 （2）获得经济利益 （3）按比例承担风险
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二、长期股权投资分类
投资企业依据对被投资单位产生的影响，可 以将投资分为控制、共同控制、重大影响和无控 制、无共同控制、无重大影响。
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二、长期股权投资分类
1.控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并 能据此从该企业的经营活动中获取利益。投资企业 能够对被投资企业实施控制的，被投资单位为其子 公司。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
一、长期股权投资核算的成本法
（二）成本法的核算程序
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追 加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投 资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。投 资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单 位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获 得的被投资单位宣告分派的价值。利润或现金股利 超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回， 冲减投资的账面。
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二、长期股权投资核算的成本法 注意
投资企业在被投资单位宣告分派现金股利时确认投资 收益。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资核算的成本法
(三)成本法业务举例
设置“长期股权投资”账户，核算企业投出的期 限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资，包 括购入的股票和其他股权投资等。
三、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本 入账。
2．以发行权益性证券取得长期股权投资，应当 以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3．投资者投入的长期股权投资，按照投资合同 或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议 约定的价值不公允的除外。
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二、长期股权投资的核算
(三)权益法的运用
采用权益法核算的企业，应当分别设置“投资成本”、 “损益调整”、“其他权益变动”明细账户，对因权益法 核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素 分别核算和反映。
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二、长期股权投资的核算
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二、长期股权投资的核算
(3)2008年5月1日宣告发放现金股利时
借：应收股利
300 000
贷：长期股权投资-——长期股权投资(C公司)
100 000
投资收益——股利收入
200 000
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二、长期股权投资核算的权益法
(一)权益法的适用范围
贷：营业外收入
1000 000
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二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应 调整增加或减少长期股权投资的账面价值。具体如下： （1）属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权 益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的 净利润的份额，确认投资收益并调增长期股权投资的账面 价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基 础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(三)权益法的具体运用
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时 的投资成本增加长期股权投资的账面价值。投资成本小于投资 时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整 投资成本。投资成本大于投资时占被投资单位可辨认净资产公 允价值的份额之间的差额，不调整投资成本。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
控制包括： (1)投资企业直接拥有被投资单位50％以上的 表决权资本。 (2)投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以 下的表决权资本，但具有实质控制权。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资分类
4. 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的权益性投资。
第五章 长期股权投资
【教学目标】
通过本章教学，使学生了解长期股权投资的目的、分类。掌握除企 业合并外，取得长期股权投资的初始入账价值的确定；掌握长期股权 投资核算的成本法与权益法的适用范围、核算程序及具体运用；掌握 长期股权投资减值损失的确认、计量及会计处理。 【教学重点】 一、长期股权投资初始入账价值的确定 二、长期股权投资的成本法 三、长期股权投资的权益法 四、长期股权投资减值损失的核算
②投资年度以后的利润或现金股利的处理 应冲减初始投资成本的金额 ＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利
－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本 ＝(3 800 000－2 000 000)×10%－80 000 ＝100 000(元) 应确认的投资收益 ＝投资企业当年获得的利润或现金股利 －应冲减初始投资成本的金额 ＝(3000 000×10%)－100 000＝200 000(元)
【教学难点】 一、采用成本法核算长期股权投资时，投资收益的确认和计量 二、采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资账面价值的调整 三、长期股权投资减值损失的确认、计量
第五章 长期股权投资
第一节 第二节 第三节
长期股权投资概述 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的处置和减值
财务会计>>第五章>>长期股权投资
财务会计>>第五章>>长期股权投资
三、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本 入账。
4.其他方式取得的长期股权投资 其他方式取得的长期股权投资，如通过债务重 组取得的长期股权投资、通过非货币性交易取得的 长期股权投资等，分别按照债务重组、非货币性交 易会计原则进行处理。
三、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本 入账。
1.以现金购入长期股权投资 企业以现金购入的长期股权投资，应按实际支 付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费 用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中包含 已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款 减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为 初始投资成本。
二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
【例5—2】华伟公司以20 000 000元取得B公司30％的 股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为60 000 000元。如华伟公司能够对B公司施加重大影响，则华伟 公司作会计分录如下：
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 20 000 000
贷：银行存款等
20 000 000
投资时华伟公司占B公司可辨认净资产公允价值的份额 ＝60 000 000×30%＝18 000 000元 初始投资成本20 000 000元大于投资时占被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额18 000 000元之间的差额作为商誉，不调 整长期股权投资成本。
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二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为70 000 000元，投 资时华伟公司占B公司可辨认净资产公允价值的份额 ＝70 000 000×30%＝21 000 000元 调整长期股权投资的账面价值，作会计分录如下：
借：长期股权投资——B公司（投资成本 ）1000 000
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第二节 长期股权投资的核算方法
一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的核算范围 （二）成本法的核算程序 （三）成本法的具体运用 二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的核算范围 （二）权益法的核算程序 （三）权益法的具体运用
财务会计>>第五章>>长期股权投资
账户的性质：是资产类。 明细账户：按“股票投资”、“其他股权投资” 设置明细账户。 账户结构：借方登记长期股权投资的取得成本； 贷方登记收回投资或其他情况减少投资；期末借方 余额反映企业持有的长期股权投资的价值。
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二、长期股权投资的核算
(三)成本法业务举例
【例5-1】华盛有限责任公司2007年1月1日以 银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有。 实际投资成本2 100 000元。C公司于2007年5月2日 宣告分派2006年度的现金股利800 000元。假设C公 司2007年1月1日股东权益合计为18 000 000元，其 中股本为15 000 000元，未分配利润为3 000 000元； 2007年实现净利润2 000 000元；2008年5月1日 宣告分派现金股利3 000 000元。
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二、长期股权投资的核算
(1)2007年1月1日投资时
借：长期股权投资——其他股权投资(C公司)
2 100 000
贷：银行存款
2 100 000
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二、长期股权投资核算的成本法
(2)2007年5月2日B公司宣告分派现金股利时
①投资年度的利润或现金股利的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝投资当年被投资单位实现的净收益×投资企业持股比例
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资的核算
(三)权益法的具体运用
2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应 调整增加或减少长期股权投资的账面价值。具体如下： （1）属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权 益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的 净利润的份额，确认投资收益并调增长期股权投资的账面 价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基 础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
×[当年投资持有月份÷全年月份(12)] 应冲减初始投资成本的金额 ＝被投资单位分配的利润或现金股利×投资企业持股比例
－投资企业投资年度应享有的投资收益
借：应收股利
80 000
贷：长期股权投资——其他股权投资(C公司)
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
80 000
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二、长期股权投资的核算
(3)2008年5月1日宣告发放现金股利时
权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以 后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投 资的账面价值进行调整的方法。
通常情况下，投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响即对联营企业投资和合营企业投资应采用权益法。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资核算的权益法
(二)权益法的核算程序
一、长期股权投资核算的成本法
(一)成本法的核算范围
成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通 常下列情况，应采用成本法： 1．投资企业能够对被投资单位实施控制即对子公司投资。 2．投资企业对被投资单位影响力在重大影响以下，且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加 投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。比较 初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资 的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。
2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相 应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
其中，无控制、无共同控制且无重大影响是指除 上述三种类型以外的情况。
具体表现为： (1)投资企业直接拥有被投资单位20％以下的 表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径； (2)投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的 表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、 共同控制和重大影响。
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第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资概念 二、长期股权投资的分类 三、长期股权投资初始投资成本的确定
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一、长期股权投资的概念和特征
（一）长期股权投资概念
长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并 承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。
（二）长期股权投资的特征
（1）长期持有 （2）获得经济利益 （3）按比例承担风险
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二、长期股权投资分类
投资企业依据对被投资单位产生的影响，可 以将投资分为控制、共同控制、重大影响和无控 制、无共同控制、无重大影响。
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二、长期股权投资分类
1.控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并 能据此从该企业的经营活动中获取利益。投资企业 能够对被投资企业实施控制的，被投资单位为其子 公司。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
一、长期股权投资核算的成本法
（二）成本法的核算程序
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追 加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投 资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。投 资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单 位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获 得的被投资单位宣告分派的价值。利润或现金股利 超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回， 冲减投资的账面。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资核算的成本法 注意
投资企业在被投资单位宣告分派现金股利时确认投资 收益。
财务会计>>第五章>>长期股权投资
二、长期股权投资核算的成本法
(三)成本法业务举例
设置“长期股权投资”账户，核算企业投出的期 限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资，包 括购入的股票和其他股权投资等。