政府会计制度实务操作案例

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行政事业单位政府会计制度实务操作指导手册

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3篇原创内容公众号微信yz358074⼊群学习交流分享官⽅⼩额付费qq群223611693 +⼩编微信我们为事业单位，有⼀笔2018年职⼯差旅费个⼈的借款2万元，从基本户借款，问题⼀：我们为事业单位，有⼀笔问题⼀：业务活动费⽤今年取得发票做还款，账务处理是只做财务会计，借：业务活动费⽤从质保⾦中垫付的；今年取得发票做还款，账务处理是只做财务会计，借：从质保⾦中垫付的；其他应收款，这样可以吗？贷：贷：其他应收款，这样可以吗？回复（⼀）第⼀情形，该单位实⾏国库集中⽀付1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银⾏存款 2万元2、2019年新旧衔接时不调整因为从质保⾦中借款，不属于预算资⾦，故视同可收回资⾦，新旧衔接时不调整预算会计相关科⽬。

3、2019年职⼯凭差旅费相关凭据报账，从零余额⾛授权⽀付财务会计借:业务活动费⽤—商品和服务费⽤ 2.2万元贷:零余额账户⽤款额度 2.2万元预算会计借:事业⽀出—财政拨款⽀出【功能分类】—基本⽀出—商品和服务⽀出—差旅费 2.2万元贷:资⾦结存—零余额账户⽤款额度 2.2万元4、职⼯报账后归还（存⼊基本户2万元）借款财务会计借:银⾏存款 2万元贷:其他应收款 2万元预算会计不做账（⼆）第⼆情形，该单位未实⾏国库集中⽀付，财政拨款及其他资⾦来源均拨⾄基本户银此笔借款未使⾏存款（因为从群友提问的分录推断可能为财政实拨预算资⾦管理⽅式）；⾏存款（因为从群友提问的分录推断可能为财政实拨预算资⾦管理⽅式）；此笔借款未使⽤2018年的预算资⾦，纳⼊2019年预算。

1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银⾏存款 2万元2、2019年新旧衔接时不调整此笔职⼯出差借款未列⼊2018年预算中，故在质保⾦中借⽀，编制2019年预算时全额纳⼊2019年的预算；因为从质保⾦中借款，不属于预算资⾦，故视同可收回资⾦，新旧衔接时不调整预算会计相关科⽬。

政府会计实务模拟

单位管理费用—工资福利费用38 000 经营费用—工资福利费用20 000 贷：应付职工薪酬176 000 借：应付职工薪酬10 560 贷：其他应交税费—应交个人所得税10 560
政府会计制度—实务操作模拟
6、12 月8 日，收到财政直接支付入账通知书，财政部门以直接支付方式支付单位专业业务人员和管理人员工资145 880 元，并同时缴纳代扣人员的个人所得税10 120 元。所附原始单据：（1）财政直接支付申请书（2）财政直接支付入账通知书（3）税收缴款书（4）工资发放明细表（自制）财务会计记账：借：应付职工薪酬145 880
科目名称
库存现金自有现金银行存款自有存款零余额账户用款额度短期投资财政应返还额度财政直接支付应收账款 A单位应收股利 B单位其他应收款 C单位坏账准备应收账款坏账准备其他应收款坏账准备库存物品长期股权投资权益法成本长期债权投资固定资产非融资租入固定资产固定资产累计折旧在建工程
政府会计制度实务操作模拟
主讲人：
2018年8月
科目代码
1001 100101 1002 100201 1011 1101 1201 120101 1212 121201 1215 121501 1218 121801 1219 121901 121902 1302 1501 150102 15010201 1502 1601 160101 1602 1613
0
第三部分1-11 月收入费用表 20X8 年11 月
单位：元
项目
1 -1 1 累,350.00
（一）财政拨款收入
9,900,000.00
其中：政府性基金收入
（二）事业收入
500,000.00

实例讲解行政事业单位会计制度.

数200万元，财政直接支付实际支出数187万元：借：财政应返还额度——财政直接支付 130 000 贷：财政拨款收入/财政补助收入 130 000
下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出80 000元：借：经费支出、事业支出 80 000 贷：财政应返还额度——财政直接支付 80 000
行政单位的“预付账款”
三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。
（1）借：资产基金——预付款项
贷：预付账款（2）借：经费支出（3）借：固定资产 60 000 40 000
60 000
贷：零余额账户用款额度
100 000 贷：资产基金——固定资产
40 000
100 000
事业单位的“预付账款”
无法查明原因的现金溢余，贷记“其他收入”；无法查明原因的现金短缺，报批后，行政单位计入“经费支出”，事业单位计入“其他支出”。
“零余额账户用款额度
”
“ 财政应返还额度”
（1）单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，注明本月授权额度为50万元。借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 500 000 500 000 500 000 500 000
例：某单位购买设备，价款100 000元，先向对方公司支付 60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。发生预付账款时，借：预付账款 --财政补助资金 60 000 贷：零余额账户用款额度 60 000 三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。 • （1）借：固定资产 100 000 • 贷：非流动资产基金--固定资产 100 000 • （2）借：事业支出 100 000 • 贷：预付账款 60 000 • 零余额账户用款额度 40 000

政府会计｜新政府会计制度资产置换取得业务账务处理实务案例

政府会计｜新政府会计制度资产置换取得业务账务处理实务案例 2015年10⽉23⽇《政府会计准则—基本准则》发布后，2016年以来我国陆续发布6项政府会计具体准则和1项应⽤指南，并于2017年10⽉24⽇发布《政府会计制度—⾏政事业单位会计科⽬和报表》（⾃2019年１⽉１⽇起施⾏）（以下简称新政府会计制度），初步形成了较完备的政府会计标准体系，由此政府会计改⾰历经从理论到制度设计，进⼊⼤范围⾏政与事业单位具体应⽤实施的前⼣，对其中关键性改⾰重点与难点进⾏解析研究，对各单位各部门顺利实施执⾏政府会计制度在操作性上具有重要意义。

本⽂针对新政府会计制度创新特点、政府会计主体通过置换取得各类资产业务的财务会计处理进⾏剖析研究，为2019年１⽉１⽇起新制度的全⾯施⾏过程中相关财务⼈员学习与操作提供参考。

新政府会计制度创新优势▲▲▲ 我国新政府会计确⽴了“双功能”“双基础”“双报告”为特点的政府会计核算体系，政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接。

从内容看，新政府会计制度体现出其独特的实施优势，理解其实施优势对掌握具体业务、便于实施具有重要作⽤。

（⼀）政府会计的财务会计与企业会计相协同 2017年发布新政府会计制度中，分别规范了预算会计与财务会计各⾃的会计科⽬、账务处理及报表编制内容，真正做到政府预算会计和财务会计适度分离，其中财务会计处理规范占绝⼤部分篇幅，从要素定义、内容、确认、初始及后续计量等⽅⾯，既在政府会计主体特有业务上保持独特性，⼜在⼤部分常规业务上与企业会计体系的相协同，对相同或类似的业务采⽤相同或类似的处理⽅法、程序与惯例。

政府会计的财务会计与企业会计相协同，⼀⽅⾯能够更好的从权责发⽣制⾓度，真实反映政府会计主体的财务状况和运⾏结果，更有利于信息使⽤者对信息有⽤性的需求；另⼀⽅⾯在制度变迁、新旧会计制度交替之际，政府会计中的财务会计与企业会计相协同，便于会计⼈员快速掌握新的核算制度体系，极⼤降低制度变迁成本。

新《政府会计制度》平行分录核算举例

新《政府会计制度》平行分录核算举例张凤翠新《政府会计制度》规范行政事业单位财务核算工作要求做出“双系统”、“双确认”、“双计量”、“平行记录”、“双时间”、“双报告”的会计处理。

这是政府会计制度改革加快推进的重要举措，也是直接关系到政府会计制度改革在实务操作层面真正落地的重要制度。

本文结合实际财务核算业务，谈谈新《政府会计制度》平行分录处理方法。

一、涉及现金流量业务的平行分录处理按照预算会计制度，将政府资金归拢为一个“资金结存”预算会计账户中核算，而财务会计则将货币资金分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户核算。

所以，在涉及现金流量业务时，其会计处理则要做平行分录。

【例1】某事业单位因开展业务等收到现金5000元。

会计处理如下：借：库存现金5000贷：事业收入5000同时，借：资金结存———货币资金5000贷：事业预算收入5000采用国库集中支付制度的事业单位涉及零余额账户用款额度时，也需要进行平行分录会计处理。

【例2】某事业单位收到“授权支付到账通知书”，其额度为50000元。

会计处理如下：借：零余额账户用款额度50000贷：财政拨款收入50000同时，借：资金结存———零余额账户用款额度50000贷:财政拨款预算收入50000可见，凡政府会计主体收到或支付货币资金或类似货币资金时，均要做平行分录会计处理。

【例3】某事业单位报销日常活动办公费5000元。

根据报销凭证，作如下会计处理：借：日常活动费用5000贷：零余额账户用款额度5000同时，借：事业支出5000贷：资金结存———零余额账户用款额度5000根据现金流量表编制结构，现金流量分为日常活动产生现金流量、投资活动产生现金流量和筹资活动产生现金流量等三种现金流量类型，因而涉及现金流量的平行分录也有三种会计处理情况。

【例1】至【例3】均为日常活动现金流量业务会计处理。

同样，投资活动现金流量业务也需要做平行分录。

【例4】某事业单位按有关规定，用暂时闲置的100000元银行存款购买国债一宗。

新《行政单位会计制度》应用实例

（５）出售完毕净收入６００元（１０００－－４００）。借：待处理财产损溢一处理净收入６００
２．用额度支付办公用品２０００元。
借：经费支出一财政拨款支出一基本支出一行政运
行一办公费２０００
贷：零余额用款额度２０００
一
贷：固定资产２０００（原值）（２）借：银行存款１０００贷：待处理财产损溢一处理净收入１０００（３）借：待处理财产损溢一处理净收入４００
贷：库存现金４００（４）实现出售时：
、
主要会计分录举例
１．某行政单位收到 “ 财政授权支付额度到账通知书”
６００元。
借：应付职工薪酬１１００
贷：其他应收款一水电费５００
一
借：财政拨款结余一专项统计业务费一归集上缴２００００贷：财政应返还额度一财政授权支付２００００
２２．年末，全年财政拨款收入科目，基本支出拨款累计
于掌握新制度，以统计部门政府收支分类科目“ 支出功能分类时，列出
（１）借：待处理财产损溢一待处理财产价值（净值）一
财产１５００借：累计折ＩＨ５００
《新旧行政单位会计制度会计科目对照表》，进行新旧制度会计科目转换，以此建立新账。
房租费６００
１２．从工资中代扣代缴社会保险费１０００元，住房公积金

行政单位会计制度(举例版)

1美元=6.112元人民币。
借：其它应收款
6122
贷：库存现金 ——美元（1000美元） 6122
例：该职工归国，报销并归还部分未用完的美元现钞340美
元，当日的汇率为1美元=6.1元人民币
借：经费支出
4048
库存现金——美元（340美元）
2074
贷：其它应收款
6122
例：某行政单位期末盘点库存现金并对账，发现人
5000
借：资产基金——预付账款 5000
贷：待处理财产损益
5000
其他应收款
例：2014年3月1日，某行政单位业务部门小王预借
5000元差旅费，款项以现金支付。
借：其它应收款——差旅费——小王 5000
贷：库存现金
5000
例：2014年3月5日，小报销4000元差旅费，同时归
还1000元预借款。
借：银行存款 5000 贷：应收账款——乙单位 5000
借：待处理财产损溢——处理净收入 5000 贷：应缴财政款
5000
预付账款
例：2014年3月1日，某行政单位向甲公司定制一批
慰问品，购买价10万元，该行政单位用财政授权支
付方式预付了5000定金，双方约定甲公司应于2014
年4月1日前发货。
借：预付账款——甲公司
民币现金溢余5.28元，美元现钞短少1.25美元，当
日汇率为1美元=6.1102人民币，尚未查明原因。
借：库存现金
5.28
贷：待处理财产损溢—库存现金 5.28
借：待处理财产损溢 7.64
贷：库存现金—美元（ 1.25美元）7.64
例1：某行政单位收到一笔上级单位以银行转账形式拨付的指定转给某单位项目款5万元。

政府会计制度业务示例

退回时
——银行汇票存款
——信用卡存款
5 1101 短期投资
取得短期投取得短期投资时借：短期投资
（1）
资
贷：银行存款等
214
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度
——
借：事业支出等[实际支付金额] 贷：资金结存——货币资金
6 1201 财政应返还额度
财政直接支付方式下，确（1）认财政应返还额度
财政授权支付方式下，确（2）认财政应返还额度
年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达的用款额度年末根据代理银行提供的对账单作注销额度处理
借：其他费用贷：库存现金
借：库存现金——受托代理资产贷：受托代理负债
借：受托代理负债贷：库存现金——受托代理资产
借：库存现金贷：待处理财产损溢
借：其他支出贷：资金结存——货币资金
——
—— 借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入
（5）现金溢余（6）现金短缺
属于应支付给有关借：待处理财产损溢
（3）支付款项
借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等贷：银行存款
收到银行存款利借：银行存款
银行存款账息
贷：利息收入
（4）
户
支付银行手续费借：业务活动费用/单位管理费用等
等
贷：银行存款
收到
借：银行存款——受托代理资产
受托代理、代（5）
管银行存款支付

新政府会计制度部分业务案例

【例题】某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明其价值为30000元；无偿调入图书一批，调出方账面价值10000元。
【例题】某行政单位与某单位置换换入一批设备，换出资产账面价值4300元，评估价为5000元，银行授权支付补价800元，另授权支付运杂费500元，固定资产验收合格交付使用。
按照行政、事业单位国有资产管理办法规定行政事业单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理（要上缴财政）。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。
融资租赁取得的固定资产
融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租赁取得的固定资产
1602固定资产累计折旧
核算内容：本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。
公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算，不通过本科目核算。
• 财务会计
预算会计
• 借：固定资产-通用设备 5895 借：事业支出-基本支出-商品和服务支出
-其他基本建设支出-办公设备购置 5895
• 贷：零余额账户用款额度 5895
贷：资金结存-零余额账户用款额度
5895
【例题】2019年末，某行政单位收到代理银行的对账单金额23000元，注销本年度授权支付额度。
固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：
（1）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

政府会计工资业务平行记账实例

政府会计工资业务平行记账实例政府会计工资业务平行记账实例——应付职工薪酬业务记账工资业务是会计最常用的基础核算工作，需要根据各单位的性质、发放模式、扣缴方式等具体问题具体分析。

无论如何发放和扣缴，对应的业务活动费用/单位管理费用、行政支出/事业支出的总额都恒为100万元。

一、应付职工薪酬明细科目设置参考根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目：序号二级明细三级明细四级明细1 基本工资部门预算编制时的分类及说明2 2211 基本工资 xxxxxxxx 在职人员基本工资其他对个人和家庭的福利支出3 xxxxxxxx 离休费（含离退休费）补助——离休包括离休人员增发的离休金4 xxxxxxxx 退休费补助——退休退休费5 奖金年终一次性奖励（即13月工资）xxxxxxxx年终一次性奖金6 xxxxxxxx 地区附加津贴国家统一规定的津贴补贴7 xxxxxxxx 艰苦边远地区津贴8 xxxxxxxx 特殊岗位津贴9 xxxxxxxx 生活性补助10 xxxxxxxx 工作性津贴11 津贴补贴津贴补贴在职人员津补贴12 xxxxxxxx 离退休人员补贴其他对个人和家庭的政绩奖、综治奖，离休人员的特殊补助，退休人员的大病统筹、医疗费补助等13 xxxxxxxx 绩效工资14 xxxxxxxx 住房物业补贴 xxxxxxx改革性补贴15 xxxxxxxx 购房补贴16 绩效工资事业单位绩效工资17 津贴补贴/其他津贴补贴及对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助支出18 xxxxxxxx 采暖补贴19 xxxxxxxx 提租补贴20 xxxxxxxx 公务交通补贴预算编制时公务员交通补贴放在其他交通费用“日常公用支出——其他交通费用”21 xxxxxxxx01 单位部分机关事业单位基本养老缴费以上是《政府会计制度》规定的“应付职工薪酬2201”科目下的明细科目。

在实际操作中，需要根据具体情况进行设置和调整。

干货！预算单位12个会计核算事项规范处理案例

干货！预算单位12个会计核算事项规范处理案例审计之家 2021-12-26 08:00小编按：2019年1月1日起全面实施新政府会计制度，各地部门预算管理体制和国库集中支付模式与国家层面管理模式有所不同，带来了后续会计核算的变化，XX市财政局结合本级实际情况，对市本级部门预算单位在政府会计制度执行过程中的相关会计核算事项予以规范，小编细读后确与其他地方有所差异，现摘录供大家参考学习，共性的事项可以参考执行。

一、会计核算的范围纳入市本级部门预算编制名单的单位，必须同时进行财务会计核算和预算会计核算；未纳入部门预算编制名单但市财政有经费补助的单位，进行财务会计核算，同时对纳入财政预算管理的现金收支业务进行预算会计核算；其他事业单位仅需进行财务会计核算。

二、会计科目的设置市本级部门预算单位应按照政府会计制度的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计处理和编制报表的前提下，可根据实际情况自行增设或减少某些会计科目（在核算系统中采用启用或暂时冻结）。

明细科目的设置除遵循政府会计制度规定外，还应满足政府综合财务报告、单位财务报告的编制及财务管理的需要。

市本级部门预算单位财力来源中，“一般公共预算本级财力”及“政府性基金”作为“财政拨款（预算）收入”核算；“财政专户管理资金”作为事业（预算）收入/经营（预算）收入等核算；“一般公共预算上级专项补助财力”作为“非同级财政拨款（预算）收入”核算。

“财政拨款（预算）收入”科目按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。

三、单位收入的确认对市财政明确留归单位使用的收入或资产，包括财政下达的预算（年初预算和追加预算）指标、其他单位捐赠的存货及固定资产等非现金资产，部门预算单位在收到或使用时应确认为单位收入进行会计核算。

部门预算单位取得的应缴入单位财政专户（收入户）的收入，属于政府资产而非部门预算单位资产，取得款项时不应确认为单位收入进行会计核算。

行政单位会计实务操作实例讲解新

• 2、财政授权支付方式下 • 年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行注销额度时 • 借：财政应返还额度——财政授权支付 • 贷：零余额账户用款额度 • 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 • 借：财政应返还额度——财政授权支付 • 贷：财政拨款收入——财政授权支付 • （六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的“额度恢复到账通知书”时 • 借：零余额账户用款额度 • 贷：财政应返还额度——财政授权支付
• • • • • • • • • • • • • • •
2、盘盈的核算 1）库存现金发现现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 2）待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：其他应付款其他收入例题1、2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：（1）签发现金支票，从银行提取现金6000元备用。借：库存现金 6000 贷：银行存款 6000 （2）购买零星办公用品，支付现金500元。借：经费支出——财政拨款支出 500 贷：库存现金 500
• （四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时 • 借：银行存款 • 贷：零余额账户用款额度 • 同时 • 借：经费支出——财政拨款支出 • 贷：经费支出——其他资金支出 • （五）年末注销额度时 • 1、财政直接支付方式下 • 年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 • 借：财政应返还额度——财政直接支付 • 贷：财政拨款收入——财政直接支付
• 3、应收账款无法收回的核算 • 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 • （1）将无法收回的应收账款转账时 • 借：待处理财产损溢——待处理财产价值 • 贷：应收账款 • （2）报经批准核销时 • 借：其他应付款 • 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 • （3）已核销的应收账款在以后又收回的 • 借：银行存款 • 贷：应缴财政款

政府会计制度新旧衔接案例示范——事业单位

政府会计制度新旧衔接案例示范——事业单位主讲：昝志宏目录一、事业单位新旧会计制度衔接的出台背景二、事业单位新旧会计制度衔接的重点内容三、事业单位新旧会计制度衔接的案例分析一、事业单位新旧会计制度衔接的出台背景为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础。

（一）现行会计核算体系的弊端我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等有关制度等。

2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，先后对上述部分会计标准进行了修订，基本满足了现行部门预算管理的需要。

由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。

因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低。

因此，在新的形势下，必须对现行政府会计标准体系进行改革。

（二）新政府会计核算体系的建立党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。

《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算标准体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南，健全完善政府会计制度。