成本会计第一次讨论

计算：辅助生产成本= 6000+8550+400+3050=18000 元 基本生产车间耗用的费用=18000/（8000+1000） *8000=16000元 企业管理部门耗用的费用=18000/（8000+1000） *1000=2000元
辅助生产费用分配表 20XX年10月
单位：元
受益单位
修理工时
9500
3500
5000
18000
案例二（第八章）
要求：
李娜2012年从浙江万里学院商学院会计系毕 业，在招聘会上被甬江设备制造公司录用为成本 会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即 供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原 煤。生wk.baidu.com的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、 修理等车间使用。其他部门使用的较少。该公司 过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。 本月份供汽车间共发生费用800 000元，供电车间 发生费用1 200 000元，修理车间发生费用900 000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情 况如下：
耗用劳务单位
供气车间（立方 米）
供电车间(千瓦)
修理车间（小时）
供气车间
供电车间 修理车间 第一车 间 产品耗用 一般耗用 产品耗用 20000 5000 30000 4000 1000
10000
12000
4000
25000 50000 26000 60000 68000 2000 13000
第二车 间
成本管理会计讨论
讨论案例
• 案例一 • 案例二 • 案例三
案例一
某企业下设一个基本生产车间和一个 辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙 两种产品，采用品种法计算成本。基本生 产成本明细账设置 “直接材料”、“直接 人工”、“制造费用”三个成本项目。辅 助生产车间的制造费用不通过“制造费用” 的账户进行核算。 20XX年10月份发生的经济业务如下：
合计
26000 19000 6000 5000 900
制造费用
基本生产车 低值易耗品 间
合计
20000
56900
（3）基本生产车间的工人工资20000元（按甲、乙产品耗用 的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时， 乙产品的生产工时为2000小时），管理人员工资4000元； 辅助生产车间的工人工资6000元，管理人员工资1500元， 共计31500元。 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 15000 ——基本生产成本（乙产品） 5000 ——辅助生产成本 7500 制造费用 4000 贷：应付职工薪酬——工资 31500 计算：甲产品生产成本=20000/（6000+2000）*6000=15000 乙产品生产成本=20000/（6000+2000）*2000=5000
基本生产
17000 管理部门 140000 在建工程
15000
5000
供电车间使用供汽车间的费用 =12.31*20000=246200 元 元/立方米 供汽车间交互分配率 =800000/65000=12.31 供汽车间使用供电车间的费用 =5.45*10000=54500 元 供电车间使用修理车间的费用 =7.5*4000=30000 元 供电车间交互分配率 =1200000/220000=5.45 元/千瓦 供汽车间使用修理车间的费用 =7.5*12000=90000 元
17100
5700 22800 8550 4560 35910
基本生 直接人 乙产品 产成本 工
小计 辅助生 机修车 直接人 产成本 间 工 制造费 基本生 用 产车间 合计
（5）基本生产车间月初在用固定资产原值100000元，月末 在用固定资产原值120000元；辅助生产车间月初、月末在 用固定资产原值均为40000元；按月折旧率1%计提折旧。 知识点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资 产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 借：制造费用 1000 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 400 贷：累计折旧 1400 固定资产月折旧额：基本生产车间：100000*1%=1000元 辅助生产车间：40000*1%=400元
（2）基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用 品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用 五五摊销法进行核算。 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值50%。 待报废时在摊销其账面价值的50%的一种摊销方法 借：原材料 100 制造费用 900 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 借：低值易耗品——低值易耗品摊销 贷：低值易耗品——在用低值易耗品
（4）按照工资费用的14%计提职工福利费 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） （乙产品） ——辅助生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬—福利费 计算方法： 职工福利费=31500*14%=4410
2100 700 1050 560 4410
职工薪酬分配表 20XX年10月
应借科目 生产工人工资
其他费用分配表 20XX年10月 元
单位：
车间部门
会计科目
明细科目
银行存款支付
基本生产车间
制造费用
基本生产车间
4540
机修车间
辅助生产成本
机修车间
3050
合计
7590
（7）辅助生产车间（机修车间）提供劳务9000小时，其中： 为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000 小时，辅助生产费用按工时比例进行分配。 借：生产成本 16000 管理费用 2000 贷：生产成本——辅助生产成本 18000
成本项目
月初在产品成 本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量 在产品约当产 量 分配率 完工产品成本 月末在产品成 本 19000 5700 8000 32700
直接材料
9500 19000 28500
直接人工
3500 5700 9200
制造费用
5000 8000 13000
合计
18000 32700 50700
分配率
分配金额
基本生产车间
8000
2
16000
企业管理部门
1000
2
2000
合计
9000
18000
（8）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产 品之间进行分配。 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 24000 （乙产品） 8000 贷：制造费用 32000 基本生产车间制造费用 =5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000元 分配率=32000/（6000+2000）=4元/小时 分配额：甲产品=6000*4=24000元 乙产品=2000*4=8000元
基本生产车间制造费用分配表 20XX年10月
单位：元
应借科目
实际生产工时
分配率
分配额
甲产品 基本生产成本
6000
4
24000
乙产品
2000
4
8000
合计
8000
32000
（9）甲产品的原材料在生产开始时一次投入，直接材料费用按产成品 和月末在产品数量的比例进行分配，直接人工费用和制造费用采用约 当产量比例法进行分配。甲产品本月完工产成品1000件，月末在产品 400件，完工率为40%。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在 产成品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。 分配率：直接材料=42000/（1000+400）=30 直接人工=29000/（1000+160）=25 制造费用=40600/（1000+160）=35 在产品按固定成本计价法：产品本月发生的生产费用就是本月完工产品 的成本
1000 2000 2000
材料费用分配表
20XX年10月 元 单位：
应借科目
直接计入 总账科目 基本生产成 本 辅助生产成 本 明细科目 甲产品 乙产品 机修车间 基本生产车 间 成本项目 直接材料 直接材料 直接材料 直接材料 10000 15000 6000 5000 900 36900
分配计入 （分配率4） 16000 4000
借：生产成本——基本生产成本（甲产品） （乙产品） ——辅助生产成本 制造费用 26000 19000 6000 5000
贷：原材料——消耗性材料 11000 ——A材料 10000 ——B材料 15000 ——C材料 20000 • 计算方法： • 甲产品所耗用的材料=10000+20000*4000/（4000+1000）=26000元 • 乙材料所耗用的材料=15000+20000*1000/（4000+1000）=19000元
（2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用 分配方法进行改变?
需要。
新增了一个辅助车间,为了避免企业应直接分配法的 成本计算不够准确的弊端,企业应改变辅助车间费用分配 方法。
（3）若需要改变辅助生产费用分方法，采用什么方法比较 合适?请提供几种方案供领导决策时选择。 采用交互分配法较合适。可及时了解各辅助生产车间费用 的发生情况。 另外还有顺序分配法、代数分配法、计划分配法的方法。
单位：元
福利费
成本项 管理人 目 总账科 明细科 生产工 分配额 员工资 生产工 管理人 目 目 时 人 员 2.5
合计
甲产品
直接人 工
6000
2000 8000
15000
5000 20000 6000 1500 4000 26000 5500
2100
700 2800 840 210 560 3640 770
修理车间交互分配率=900000/120000=7.5元/小时
交互分配法
（1）供汽车间交互分配率=800000/65000=12.31元/m³ 供电车间交互分配率=1200000/220000=5.45元/kw 修理车间交互分配率=900000/120000=7.5元/h （2）供汽车间使用供电车间的费用=5.45*10000=54500元 供汽车间使用修理车间的费用=7.5*12000=90000元 供电车间使用供汽车间的费用=12.31*20000=246200元 供电车间使用修理车间的费用=7.5*4000=30000元 修理车间使用供汽车间的费用=12.31*5000=61550元 修理车间使用供电车间的费用=5.45*25000=136250元
生产费用合计
完工产品数量 在产品约当产 量 分配率 完工产品成本 月末在产品成 本
42000
1000 400 30 30000 12000
29000
1000 160 25 25000 4000
40600
1000 160 35 35000 5600
111600
3000 720
90000 21600
完工产品成本与在产品成本计算单 产品名称：乙产品 20XX年10月 单位：元
一般耗用 行政管理部门 设备自建工程
合计
1500 2000 1500
65000
18000 17000 14000
220000
9000 7000 5000
120000
财务部领导向李娜提出了如下几个方面的问题要求其解答： （1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分 配方法是否合适？有什么优缺点？（P162） 不合适。 直接分配法只适用于各辅助生产车间之间相互耗用对方服 务量不多，或辅助生产车间只对基本生产车间等外部部门 （产品）提供服务的情况。根据表格可以看出于各辅助生 产车间之间相互耗用对方服务量较大，故不适合直接分配 法。 优点：简便易行 缺点：会使分配结果的正确性受到一定程度的影响
（1）基本生产车间领用材料50000元，其中：直接用于甲产 品的材料10000元，直接用于乙产品的材料15000元，甲、 乙产品共同耗用的材料20000元（按甲、乙产品的定额消 耗量比例进行分配。甲产品的定额消耗量为4000千克，乙 产品的定额消耗量为1000千克），车间的机物料消耗性材 料5000元；辅助生产车间领用材料6000元；共计56000元。
交互分配法
12.31 元/m³ 5000 65000m³ 800000元 20000 5.45元/kw 220000kw 1200000元 25000 4000 12000 36500 2000 154000 92000 7000 7.5元/h 120000h 900000元
供气
10000
供电
修理
固定资产折旧费用分配表 20XX年10月 元
单位：
车间部门
会计科目
明细科目
分配额
基本生产车间
制造费用
基本生产车间
1000
机修车间
辅助生产成本
机修车间
400
合计
1400
（6）基本生产车间发生其他费用支出4540；辅助生产车间 发生其他费用支出3050元，共计7590，均通过银行转账结 算。 借：制造费用——基本生产车间 4540 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 3050 贷：银行存款 7590
借：库存商品——甲产品 90000 ——乙产品 32700 贷：生产成本——基本生产成本（甲产品） 90000 （乙产品） 32700
完工产品成本与在产品成本计算单 产品名称：甲产品 20XX年10月 单位：元
成本项目 月初在产品成 本 本月生产费用 直接材料 16000 26000 直接人工 11900 17100 制造费用 16600 24000 合计 44500 67100