基于公共受托责任理论的政府会计权责发生制改革研究
基于公共受托责任的我国政府会计改革思考
基于公共受托责任的我国政府会计改革思考内容摘要:我国政府是受公民的委托来使用和管理国家财务资源,因此就必须履行与社会公众之间的公共受托责任,必须对资源使用的经济性、有效性和效果负责。
而政府会计是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要途径,也是社会公众了解、评价以及监督政府公共受托责任履行情况,以及做出各种经济、政治、社会决策的重要信息来源渠道。
然而,我国现行以预算会计为主体的会计体系不能提供解除政府受托责任所需要的全面信息。
因此,本文针对我国现行预算会计体系存在的不足,提出了改进的建议。
关键词:公共受托责任政府会计改革我国政府会计改革的必要性在我国,随着民主和法制化程度的不断提高,公众参与国家公共事务管理的意识越来越强,迫切需要了解更多的政府财务信息,了解政府履行公共事务管理职能的尽责情况。
政府也需要完整的财务信息以了解政府真实的财务状况和收支状况,从而做出正确宏观经济决策,这些都需要通过增强财政透明度才能达到。
然而,我国现行以预算会计为主体的会计体系与政府绩效管理的需要不一致,存在许多不足,尤其是不能提供政府绩效评价、解除政府受托责任和提高财政透明度所需要的全面信息。
因此,对现行预算会计体系进行改革,构建适应政府绩效管理要求的政府会计体系,已成为一个重要课题。
我国现行预算会计体系存在的不足我国现行政府会计体系的主体是预算会计,在计划经济体制和经济转轨时期,这套会计体系在反映财政资金收支活动情况和为国家经济管理提供信息方面,发挥了重要作用。
然而在政府绩效管理的环境下,现行的体系存在许多不足:(一)预算会计体系缺乏协调性我国政府部门目前执行的是1998 年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。
三个分支设置不同的会计科目,核算对象也不相同,且核算重心各有侧重。
这种缺乏统一性的预算会计体系,不仅难以形成整体一致的财务报告,而且使我国现行财政总预算会计的目标难以有效实施,影响了财政预算管理的效果。
我国政府会计改革中权责发生制的作用研究——基于政府会计主体内
我国政府会计改革中权 责发生制的作用研究
— —
基 于政府会计主体 内外环境的思考
１ ５ ０ ０ ９ ０
ห้องสมุดไป่ตู้
邓 晶
黑龙 江 省 林 业 厅
摘要 ： 随着我 国市 场经 济体 制 的不 断深入 ， 社 会环境 也 在不 断 的 变化之 中， 现 有的会 计制度 已经不 能够 满足政府 会 计部 门的 管理 要 求 ， 现有 的形 势要 求 我 国政 府 实行会 计权 责 发生 制 ， 这样 能够显著 的提 高我 国政府 的 办事效率 ， 也 是 我 国能 够建 立现 代政府 管理 体制 的要 求 ， 权 责 发生制 的改革 会 直接 关 系到政府 的预算 管理和 财 务活动 。本 文将 从 权责 发生制 的含 义和 特点 引 出， 深入探 究权 责 发生制在我 国的可行 性 与能够 发挥 的作 用 ， 希 望能给广 大读者 以参
考。
关键词 ： 政府 ； 会 计 改革 ； 权 责 发生 制 ； 作用
务 信 息、运营信息等 ， 在会计信息系统运用上涉及高水平的计算机 政府会计主体界定 会计主体是 寸 基 本假设的首要假设之一 ， 为会计核算和监督界 操作， 这些都需要有高素质的政府会计人才才能完成。 定了空间的具体范围。正确界定政府会计 工作的空间范围对政府预 ２ ． 高技术含量的计算机信息系统。会计信息系统对会计数据进 算管理活动以及财务管理活动乃至政府会计改革的顺利进行具有重 行收集 、记录、存储、处理和输出， 同时能对会计信息进行分析 ， 向 要意义。 使用者提供所需会计信 息， 辅助他们管理、预测和决策， 提高企业管 对于是否解除政府受托责任， 是以政府出具的预算报告和财务报 理 水平和经济效益。政府会计主体中运用会计信息系统能够提高预 告来进行衡量和评价的。同时， 出具政府会 计报告也满足特定利益 算管理和财务管理的水平和效率。 相关者的信 息需求。以此为出发 点， 出现了对政府会计主体的另外 ３ ． 健全完善的法律法规体系。法律法规体系的构建是促使改革 种分类。Ｇ Ａ Ｓ Ｂ 中对政府财务报告主体包括的方面谈到 ： 构成政府 完成的制度保障。 在这个体系 中， 应形成从法律、行政法规到部门 财务报告 不可或缺部分的其他机构， 如果不将这些机构纳入 政府 财 规章再到规范『 生文件的完整法律法规体系。尤其是政府会计准则 以 务报告范围将会对政府会计 息 使用者产生误导， 并将导致政府财务 及应用指南的制定对权责发生制在政府会计中的顺利 运用提供 了原 报告不完整。基于上述 陈述， 政府会计主 体有会计记账主体和会计 则性和规ｌ 范ｆ 生 指导 。 报告主体之分。对于会计报告 主体， 按照国际会计师联合会公 立单 ４ ． 收益大于成本且可持续 政府会计中引入权责发生制的目的就 位委员会的解释，“ 是指能够合理预期到有使用者存在的主体， 这些 是为了能够全 。面核算和反映政府的财务状况、运营绩效和现金流 使用者 依赖财务报告获取对其履行受托责任和制定决策有用的 信 量 ， 提高政府财政的透明度 ， 提高政府公共管理的效率和水平。只有 息”。由此可见， 确定会计报告主体主要是满足外部信 息使用者的 衡量改革所得的收益大于改革所需的成本， 且在未 来能够持续， 进行 需要， 而会计记账主体绝大多数是为了内部 反映和管理需要。政府 改革才具有现实意义。 会计所有记账主体的信 息并不一协同流动 。如何对关系资本进行合 （ 二） 现实环境 下我 国政府高层需要努力的方 向 理的激励以加速会计知识的流动在理论上需要进一步深 入 探讨。 定 通过分析政府会计主体内外部环境可以看出， 政府会计主体外部 为外部 息需求者所需。 环境为政府会计权责发生制改革提供良好的环境基础， 而政府会计主 体内部环境则有待于进一步改革和完善。结合政府会计主体 内外部 二 ．现 阶段基于会计记账主体 的内外部环境 环境 ， 可 以从以下方面改善政府改革环境 ， 推动政府会计权责发生制 １ ． 政治经济环境 ． 随着经济全球化和信息技术的快速发展 ， 人民 改革顺利进行。 民主意识不断增强。在政府财政领域就表现在人民呼吁政府 提高财 １ ． 相关法律法规与规章制度的建立健全与完善体制改革的基础 政透明度和要求政府信息公开等方面。例如 ， 政府 强调 已引起社会 上 ， 修订 宪法》、 《 地方组织法》 ， 并组织研究 出台 中央与地方 公众普遍关注的三公经费， 包括 ２ ０ １ １年 ｌ １月 ２ １日国务院法制办公 政府 间责任法 。最后 ， 会计准则是 用于设计会计制度、规范会计 室公布 了 《 机关事务管理条 例（ 征求意见稿） 》。这从侧面反映人民 衡量和财务报告形式与 内 容的重要规章规范 ， 也是审计师对财务报 当家作主要求了解和知晓政府活动和相关信 息的意愿 ， 也显示政府就 表发表审计意见的重要依据 ， 政府会计准则的制定是保证权责发生制 社会对政府的关注与监督所给予的积极 回应。另一方面， 政府收 入 逐 在政府会计中发挥最终效用的有力手段， 即 需要制定统一的政府会计 年增长， 且增幅远高于企业和个人的增长幅度 ， 社会公众对政府财政 准则 ， 使得权责发生制在政府会计 中运用并在接受审计时有法章可 收入的利用领域、如何利用、利用高效 与否十分 。政府对社会 循。 公众负有受托责任 ， 政府行为 的透明度、服务提供的及时高效以及 ２ ． 技术研发支持． 在信 息系统建设方面 ， 一方面 ， 政府在组织对政 公共产品的有效供 给都直接决定了公众对政府的信任和信心。人民 府会计权责发生制改革进行理论研究的同时， 鼓励软件企业与政府部 民主意识的不断提高和社会对政府的 日益关注为政府会计改革 提供 门、研究机构或高校合作 ， 使理论研究与 信 息技术开发同步， 共同探 了巨大的政治推动力。 索适合我国政府会计应用权责发生制的信 息系统。另—方面 ， 为加快 ２ ． 文化教育环境． 改革开放以来， 我国经济高速发展， 由此引发对 政府会计信息系统构建和优化政府会计信息系统 ， 政府在对高新技术 商业人才的巨大需求。—个重要的标志是会计和相关管 理专业在各 企业实行税收鼓励措施的基础上 ， 可 以适当针对政府会计信息系统的 大高校如雨后春笋般出现 ， 为社会和企业培 养了一大批管理方面的 研发再给予优惠措施 ， 如税收优 惠或者进行额外财政 占 等， 提高软 人才。因为企业对会计人才的需求远远大于政府， 而传统政府会计较 件生产企业研发的积极陛 。四 企业会计简单，致使有关政府会计方面的专业设置不多 ， 相关人才也 较 少。 基于成熟的企业会计人才培养模式 、 广泛的 企业会计专业人 参考文献 员队伍和政府会计与企业会计的部分趋 同 性 ，政府改革所需会计方 ［ １ 】 李 泽宇 ． 浅议政府会 计改革 中权责 发生制 的引人［ Ｊ ］ ． 商品与质 面专业人才在相应的准则指导下可以在规定时间内 培训完成， 为政府 量 ： 理论 究 ， ２ ０ １ Ｉ ， （ ８ ） ： ５ － ７ ． 会计改革提供充沛的人力资源动力 。 【 ２ 】 刘孝敏 ． 在我国政府会计改革 中权贵 发生制的作 用探讨【 Ｊ 】 ． 现代 经济信 息， ２ ０ １ ０ ， （ ２ Ｏ ） ： １ ９ － ２ １ ． 三、政府会计引入权责发生制的前提条件及建议 【 ５ 】贺敬平 ， 王森林 ， 杨 晓林 ． 权 责发生制在我 国政府 财务会计 中 （ 一） 权责发生制运用所需的必要环境条件 的应 用一 一基于海 南政府会 计改革 试点 的案例 分析［ Ｊ 】 ＿ 会计研 １ ． 高水平的财务会计人员。权责发生制下的政府会计核算在时 究 ， ２ Ｏ １ １ ， （ ６ ） ： １ ５ －１ ７ ． 间上有跨期核算 ， 在核算范围上囊括了除现金收支外的成本信 息、财
浅析政府会计权责发生制改革
浅析政府会计权责发生制改革作者：李文君来源：《商情》2016年第30期随着经济体制改革的不断深化，政府经济、政治环境逐渐复杂化，加之收付实现制的诸多问题和局限性逐渐产生和显现，我国政府职能随之改变，政府会计也亟需改革。
在此背景下，基于新公共管理理论以及公共受托责任的权责发生制越来越受到诸多学者的推崇。
基于本次政府会计改革的现实，研究权责发生制对于我国政府会计改革的意义，以及改革过程中还应需要注意的问题。
政府会计改革权责发生制新公共管理受托责任理论一、改革的理论基础1.“新公共管理”理论20世纪70年代，西方国家为了摆脱政府财政困难，提高政府工作效率和财务信息的透明度掀起了“新公共管理运动”。
“新公共管理”理论要求政府更透明的反映预算及其他财务信息，提倡引入权责发生制以满足各方面的要求。
2.受托责任理论长期以来，企业会计一直采用权责发生制作为会计确认的基础，为反应主体信息、方便管理决策、反应受托责任做出巨大贡献。
随着我国政府向服务型政府的改革，受托责任理论也敦促政府会计向权责发生制转变。
世界经济合作与发展组织（1993）研究指出采用权责发生制后的政府会计一方面能反映和提供由于给予公共部门的管理者额外灵活性而产生的受托责任基础，另外一方面能超越传统现金观念，树立政府业绩概念，并且加强公共受托责任和对政府管理部门决策的长期关注，便于政府高效地对资源进行合理化管理。
二、我国政府会计改革的动因分析一直以来，我国政府会计核算都是以收付实现制为基础的，仅对预算资金的分配和使用情况进行核算，关注的重点在政府现金流的收支情况上，适应我国建国初期百废待兴、体制不健全、业务简单等特点，基本上能满足预算收支管理的要求。
现阶段而言，我国实行的以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果。
但是，随着历史的变迁，经济全球化的发展，我国市场经济体制推动着政府职能的转变和财政体制的改革，同时也对政府会计提出了新的要求和挑战。
公共受托责任视角下的政府会计改革问题研究
公共受托责任视角下的政府会计改革问题研究作者：徐在起来源：《中国乡镇企业会计》 2020年第10期徐在起摘要：政府会计在评价政府受托责任履行情况时发挥着核心作用。
政府财务报告是政府部门履行公共受托责任最常规的形式之一，自2011年开始试编政府综合财务报告，我国颁布了一系列的政府会计准则和指南，极大地促进了政府会计的改革发展。
本文从公共受托责任的角度出发，从应用层面对正在实施的政府会计进行探讨，最后提出相关建议，以期为政府会计发展提供借鉴。
关键词：公共受托责任；政府会计一、引言受托责任是一个不断演化的概念，存在于各种授权关系中。
政府和企业都要承担资源受托责任。
公共受托责任存在于公共领域，是一种特殊形式的受托责任。
它是政府使国民信其活动与产出符合预定目标与规范的一系列方法、机制与程序的集合(Hopwood,1984) 。
在委托代理理论中，政府是受托人，公众是委托人，政府作为受托人需要承担对公众的受托责任。
美国政府会计准则委员会的1号概念公告《编制财务报告的目标》认为，财务报告的主要作用是将有关政府履行受托责任的财务信息提供给使用者，并把受托责任界定为编制财务报告的首要目标。
国际会计师联合会公共部门委员会1号研究报告《中央政府的财务报告》认为，财务报告应该传递给使用者决策和明确受托责任需求相关的信息。
我国学者赵建勇教授认为，我国政府财务报告最高目标或主要目标应当是有助于评价受托责任并做出相应的决策，政府披露的财务信息应包含资源信托层面、效率层面和效果层面，而这些财务信息主要靠政府部门的会计与预算系统的财务报告提供，主要有资源控制情况、债务承担情况及运营成本情况等信息。
因此，现阶段我国政府会计的基本目标可以确定为提供受托责任需求相关的信息。
二、政府会计解除公共受托责任时有效性不足企业受托责任源于所有权和经营权的分离，而政府的公共受托责任源于民主社会制度的建立。
政府公共受托责任比企业经营受托责任复杂的多。
基于受托责任观下分析政府会计定位
基于受托责任观下分析政府会计定位摘要：会计的受托责任观认为，会计的产生源于受托责任关系中会计信息披露义务的要求，而政府的主要功能之一是履行社会公共管理的职能，向社会提供公共产品。
随着我国经济体制和政治体制的改革进一步深入，政府会计的建立是一个必然的趋势。
关键词：受托责任观政府会计委托代理所谓政府职能是指国家行政机关依法对国家和社会公共事务进行管理的职责和功能，它反映了了行政管理的基本内容和活动方向，是行政管理活动的本质和核心。
政府职能实施的主体是政府机关或其授权组织，其主要内容是对国家和社会公共事务的管理。
政府职能是一个完整统一的体系。
一、受托责任与政府会计的关系根据现代会计的受托责任观点，政府会计应当是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要途径，也应是社会公众了解、评价以及监督政府公共受托责任履行情况，以及做出各种经济、政治、社会决策的重要信息来源渠道。
然而，由于政府公共受托责任的双重性特点，政府会计将天然地具有以下局限性。
（一）由于终极公共受托责任是对“公共权力”的受托，社会公众与政府之间不但存在着委托代理关系，而且同时也是被管理者和管理者的关系。
从管理学的角度看，拥有公共权力的管理者常常会处于强势的位置，而让渡公共权力的被管理者常处于劣势的位置，这种弱势委托人与强势代理人之间的委托代理关系往往会模糊他们之间的受托责任关系和淡化政府官员的受托责任意识。
因此，政府会计改革受政治决策的影响比较大。
健全的会计与财务报告应是建立在明晰的受托责任关系的基础之上，在一些民主欠发达国家，政府会计与财务报告（特别是对外财务报告）没有得到应有的重视，所以，政府对外部的报告受托责任一般不可能自动地实现。
此外，由于受货币计量假设的约束，政府会计只能反映和监督公共资源受托责任的履行情况和结果，对于公共权力的异化行为，如商业贿赂等，政府会计则是无能为力的。
（二）由于政府职能的多样性，政府在履行公共权力时，其目标和行为是多元化的，政府提供的公共产品和服务也具有多样性、无形性、非货币化以及长期性等特征，仅以货币计量为前提的政府会计系统，难以对政府提供的公共产品和服务等受托责任内容进行量化和反映，并全面地反映和解脱包括公共权力和公共资源在内的双重受托责任。
权责发生制政府预算与会计改革研究
权责发生制政府预算与会计改革研究【摘要】采用权责发生制是新公共管理的必然趋势，而健全透明的政府预算与会计建设是公共部门治理的基石。
本文从我国权责发生制政府预算与会计改革的必要性入手，对其成本效益进行了分析，最后提出改革的基本构想。
【关键词】权责发生制政府预算会计改革构想一、我国权责发生制政府预算与会计改革的必要性1、收付实现制政府预算的局限性在传统理念上，公共部门的活动和目标都是非营利性的，不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相对应的绩效评价也不是很重要。
因此，在各国政府预算会计中长期以来均采用的是收付实现制的计量基础。
仅仅从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制基础是比较适宜的。
然而在其它方面表现出了诸多的局限性，重点体现在以下几个方面。
（1）提供的信息质量较低，无法很好的满足编制预算的要求。
一方面，对一笔收入或费用，收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义，因而对于预算项目编制的参考意义有限；另一方面，收付实现制所反映的信息，尤其关于单位资源总存量方面的信息非常片面，很多资源可能已经闲置了很久，由于技术性折旧的原因丧失了使用价值，或者可能会对政府现在和将来提供商品或服务的能力产生影响，却未能在报表上真实地反映出来，为预算的决策或编制者所不知，从而导致一方面资源大量闲置，另一方面低水平建设不断重复，影响了有限财政资源的优化配置。
（2）影响会计信息的可比性。
收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有两个。
其一，由于企业会计核算采用权责发生制，而预算会计则以收付实现制为计量基础，导致政府和企业之间会计信息不对称；其二，我国政府会计核算基础与很多市场经济国家的政府会计核算基础不同，影响与其它国家政府财务报告的国际可比性。
（3）提供信息较为片面，不利于准确评价执行效率。
现代理论界普遍认为政府与公众之间是一种委托代理关系，委托代理的核心是激励机制的构建。
基于公共受托责任的政府管理会计应用探究
７ ．创新 产业 发展 ，大力 拓展 就业 空 间 。调整
发展方 向，进一步做大做强特色产业 ，突出马铃
薯 、矿 泉水 、绿 色 矿 业 、生 态 旅 游 等新 兴 产 业 发
责任 编 辑 ： 关宏 锐
基 金 项 目 ：２ ０ １ ４年湖 北 省 财 政 科 研 所 、湖 北 省财 政 学 会 课 题 “ 管 理会 计 理论 研 究 ”； 中南 财 经 政 法 大 学 研 究 生 创 新 教 育 计 划 “ 行 政 事
立常态 化 的劳务输 出工 作渠 道 ，根据 各方 的需 求 ， 有 序开 展劳 务 输 出工 作 。要 制 定 劳 务 输 出 管理 办
展 。充 分利 用 闲置 的设 备 、厂房 引进 战 略投 资者 ， 在特 色产 品加 工 、新 能 源 、生 物 医 药 、旅 游 等 重 点领域 ，培育 引进 一 批 龙 头 企 业 ，通 过 龙 头 企 业
房 屋和场 地无 偿 提 供 给 职工 使 用 等 形 式 ，鼓 励 职
工 自主创 业 。
中 ，遵守 国家法 律 、 法规 ，以 维 护 职工 合 法 权 益 和兼 顾企 业 承受 能 力 为 原则 ，确 保 每个 职 工 转 岗
分流静心，外 出务工安心 ，退休退养暖心 ，切实 推 进林 区小康 社会 和谐稳 定 。
政 府会 计改 革 可 以 以绩 效 评 价 为 导 向构 建 政 府 会 计体 系 。罗辉 （ ２ ０ ０ ６ ） 以新 公 共 管 理理 论 与实 践
多问题 。 “ 所 有 者 缺位 ” 和 “ 激 励不 足 ” 等 问题 决 定 了监督 机 制 是 解 决 委托 代 理 难 题 的关 键 ，而
受托责任观下的政府会计目标改革研究
基础 理 论 研 讨
受 狂 责 任颜 下 的 政府 会计 目标 改 量 研 夯
青 岛远 洋运输 公 司 隋 学凤
［ 摘 要 ］ 政府 会 计 改 革 的 大 趋 势 下 ， 在 明确 政 府 会 计 目标 具 有 重要 意 义 。本 文 首 先 论 述 了政 府会 计 目标 改 革 的 理 论依 据 ， 并结 合 会 政 府 会 计 目标 改革 共 项 目的 社 会性 集 资等 各 种 公 私 合 作 模式 被 广泛 采 用 。 这 一 形势 下 ， 在 私营部门越来 越多地扮 演了公共部门的合 作者 、交易方 、债权人等角 色。 众多私营部门和非 营利组织无 疑将成 为政府会 计信息 的重要使用 者， 其信 息需求 包括 ： 政府 提供公共产品及服 务的成 本信息 ， 外包项 目 投入资金 的数量 、 时间信息 ， 政府对项 目的政策 支持 等 ， 这些信息往往 与其 自身经营密切相关 ， 对公众的影响则有限。 信息使用者使用 会计信 息 的 目的 可 能包 括 降低 交 易 风 险 ， 获取 竞 争 优 势 ， 价项 目可行 性 等 诸 评 多方面。 （ ） 治体 制 四 政 我 国 的 政 治体 制 改 革 一 直 处 于不 断深 化 的进 程 当 中 ，民 主化 程 度 不 断 提 高 。 人 民 真正 实 现 当家 做 主 ， 然 要 对 国 家 的财 政 状 况 ， 府 占 必 政 用资源的使用 效果 、效率等有所 了解 ，以便 实现 真正意 义上 的公众监 计 环 境 分 析 确 定政 府 会计 目标 的 内涵 。在 此 基 础 上 ， 系我 国政 府会 计 目标 的 相 关 表 述提 出存在 的 问题 及 改 革 方 向 。 联 ［ 键词 ］ 关 受托 责任
要。
权责发生制政府会计改革探讨——基于公共受托责任视角
关键词 ： 公共受托责任 权责发 生制 政府会计
为 维护 市 场 经 济 体 制 的 正常 运 行 ， 政 府要 在 既定 的权 力下积极承担公共受托责任 ， 履 行 政 府 义务 ， 完 善 公 共 管
进 行 会 计事 项 的 处 理 也 随之 发 生 了 变化 ， 要 想 革 新 现 有 的
资 产 进 行诸 如 资 产 界 定 、 会 计 确 认 以 及 核算 等 的相 关 会 计
助 政 府 财 务 管 理 部 门和 公 共 事 务 管 理 部 门 对 与 政 府 会 计 事 务处 理 相 关 的 资金 变 动情 况 进 行 记 录 和 分析 ， 便 于 政 府
无法提供相关会计信息。 会计主管部 门从简洁 的会计信 息记 录 中了解 当前资金 的 处理 ， （ ２ ） 现 行政 府 会 计确 认 基础 不利 于政府 负债 的 核算 。 政 动 向， 分析资金运作 的合理性 ， 为今后 的预算管理提供会 计信息 ，但是并不作 为政府绩 效评估 的参考标准进行评 府 负债 是 政府 未 来 财 务 管理 风 险 的 体 现 ， 它 是在 当期 政 府
政府会计管理模式 ， 就必须 了解现行政府会计确认基础存 在的问题 ， 然后 对症下 药 ， 解决现有政府会计 确认基础存
在 的问题 和 不 足 。
理。 与此同时 ， 随着经济发展与社会进步 ， 政府会计改革也
越 发 迫 在眉 睫 ， 西方 国家 政 府践 行权 责 发 生 制 的政 府 会 计 改 革 历 程积 累 了很 多经 验 ，为 了 实现 高 效 的政 府 管 理 ， 我 国政府 也要 改 革 现 有 的政 府 会计 模 式 ， 在 公 共 受 托 责 任 的 基 础 上 大 力发 展 权 责发 生 制 ， 继 而 推 动 我 国政 府 会 计 事业 的改 革 ， 提 高 政府 公 共管 理 效率 和会 计 管 理效 率 。
公共受托责任视角下我国会计改革的发展
公共受托责任视角下我国会计改革的发展伴随着经济的发展及社会的进步，现今社会对于受托责任的需求日益增加，这种需求的发展促使全球政府会计的发展。
人们普遍的受托责任意识得到增强，加快了会计发展的步伐。
公共受托责任与以营利为目的的企业经营受托责任有很大的不同之处，公共受托责任是会计发展的基础，针对公共受托责任对会计进行改革，一方面可以不断的完善我国会计理论体系，另一方面，可以从实践方面指导我国会计改革的进程。
本文通过分析公共受托责任制，指出了我国公共受托责任的现状与会计改革问题，并在公共受托责任的视角之下，对我国会计的改革提出了建设性的建议。
标签：公共受托责任；会计改革；视角伴随着经济的发展及社会的进步，现今社会对于受托责任的需求日益增加，这种需求的发展促使全球会计的发展。
人们普遍的受托责任意识得到增强，加快了会计发展的步伐。
公共受托责任与以营利为目的的企业经营受托责任有很大的不同之处，公共受托责任是会计发展的基础，针对公共受托责任对会计进行改革，一方面可以不断的完善我国会计理论体系，另一方面，可以从实践方面指导我国会计改革的进程。
一、公共受托责任公共受托责任的内涵。
受托责任作为现代会计的基础，受托责任的具体流程主要是，受托人与当事人建立受托责任关系，受托人严格依据当事人的医院执行受托义务，受托人依据会计系统，按照会计流程掌握经济信息，确保管理决策及控制行为的执行，在受托任务完成之后，受托人需要提供总结性的财务报告，向当事人展示责任的履行状况，此时，双方受托责任得以解除。
会计的受托责任具有普遍的适应性，公共受托责任是会计发展的基础，它是建立在民主社会制度基础上的，区别于一般的企业的经营受托责任制。
公共受托责任具有双重性，既具有公共权力性，同时具有一定的公共资源性。
公共权力受托责任，是指在公共产品及服务广泛性的基础上，对于全体社会成员承担的社会、经济、政治及文化的受托责任。
公共资源受托责任又叫公共财物受托责任，是指在行使公共权力，为社会成员提供产品及服务的过程中需要耗费一定的资源，这类资源通常被称为公共预算，由此产生的对公共资源使用及管理的受托责任被称为公共资源受托责任。
权责发生制视角下我国政府会计的应用
权责发生制视角下我国政府会计的应用1. 引言1.1 引言在现代社会，政府在日常运转中扮演着至关重要的角色。
而政府会计作为政府重要的财务管理工具，更是政府运作的基石。
近年来，随着我国经济体制改革不断深化，权责发生制在政府会计中的应用也成为了研究的热点之一。
本文将围绕权责发生制在我国政府会计中的应用展开讨论，探讨权责发生制在政府部门预算管理、政府绩效评价以及对政府决策的影响等方面的具体运用。
结合权责发生制带来的挑战和解决方案，为我国政府会计的改革与完善提供一定的参考和建议。
【引言】2. 正文2.1 权责发生制在我国政府会计中的应用权责发生制在我国政府会计中的应用可以提高政府财务信息的质量。
权责发生制要求将收入、支出、资产、负债等发生时即确认，不受实际收付款时间的限制。
这样可以更准确地反映政府的经济活动，避免因时间差异而导致信息失真。
权责发生制也可以减少政府会计的主观性，提高信息的可靠性和公允性。
权责发生制在我国政府会计中的应用具有重要意义，可以提高政府财务信息的质量，符合政府会计的特点，为政府的预算管理、财务管理、绩效管理提供更好的信息支持。
2.2 权责发生制在政府部门预算管理中的应用在我国政府会计中，权责发生制在政府部门预算管理中发挥着重要作用。
权责发生制强调的是收入和支出应当在实际发生时确认，这就要求政府部门在编制预算时要保持实事求是的态度，不能虚增收入或支出，避免对预算执行造成误导。
权责发生制要求政府部门在预算执行过程中要及时核对收支情况，及时调整预算，确保收支平衡，避免出现超支或资金闲置的情况。
权责发生制还要求政府部门对支出责任进行监督和检查，确保支出符合法律规定和预算安排，避免浪费和滥用公款的现象发生。
权责发生制在政府部门预算管理中起着确保预算执行的真实性、及时性和合法性的重要作用，有助于提高政府部门的财务管理水平，保障国家财政的稳定和可持续发展。
2.3 权责发生制在政府绩效评价中的应用在我国政府会计中，权责发生制在政府绩效评价中起着关键作用。
对我国政府会计改革引入权责发生制的思考
种原因预算的资金并没有及时地支付 ， 因而年终时， 会出现 结余 ，
但这 并不是真正意义上的结余 。根据现行的会计 制度 ， 政府 项 目的投入支出， 一般是按照国库 实际拨付的款项来列报 ， 对于资
制 的政府会计报告能够提供真 实有 效的信 息， 使社会公众 能够 客观评价政府财务状 况和运营绩效 ，因而 能够提高政府 会计信
收付实现制的条件下， 我 国政府会计政府会计只核算 当年实际
收到和支付的资金 ， 但是对于当年应 收或应付 的资金却没有体
现， 因而 ， 现行 的政府会计反映的财政信息不完整、 不准确 ， 所 以
算会计都是 以收付实现制为基础 ， 直到 １ ９ ９ ８ 年， 我 国才开始要
求对实行成本核算的事业单位采用权责发生制 ，计 的现状
我国现行的政府会计制度是财政部于 １ ９ ９ ８ 年发布实施的预
算会计体系 ， 其内容包括财政预算总会计 、 行政 单位会计和事业
单位会计， 其采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制注 重
与预算的一致性 ， 利于评价受托责任 ， 但不利于准确 反映政府财 务状况 。 随着经济社会的不断发展， 现有 的政府会计制度 已经不 能满足中国经济发展的需要 ， 所 以进行政府会计权责发生制改革 很有必要， ２ ０ １ １ 年 ９月， 财政部颁布 了《 会计改革与发展“ 十二五” 规划纲要》 ， 提 出要建立健全 以权责发生制为基础的政府会计准 则体系， 这意味着我国正式启动了政府会计制度的改革 。 二、 我国政府会计改革采用权责发生制的必要性 及可行性
１ ． 真实反映会 计信 息的需要 在收付实现制条件下 ， 有 时候政府预算 已经安排 ， 但 由于种
受托责任不明确、难以实现政府绩效 的最大化等等 。相 比较而
关于政府会计权责发生制改革的研究
环球市场财会研究/-51-关于政府会计权责发生制改革的研究许枫红潍坊普惠有限责任会计师事务所摘要：政府会计是现阶段加强地方政府债务管理的有效工具之一，但是我国现行政府预算会计不能发挥其应有的作用。
政府会计改革有助于信息使用者获取全面、准确、可靠、及时的债务信息，从而进行指标测算、分析和比较，合理估计地方政府性债务风险，加强地方政府性债务管理，有利于及时预警和防控地方政府性债务风险。
此外，本文基于地方债现状对政府债务会计改革进行研究，进一步推进了我国政府会计的改革。
关键词：政府会计；权责发生制；改革研究随着我国改革开放的步伐不断加快，市场经济环境发生了巨大的变化，与计划经济时期的生产性财政相配套的政府会计体系的弊端日益凸显。
这就要求政府会计进行改革以适应市场经济环境变化的要求。
本文从这一背景出发对政府会计发展现状进行了阐述；进而分析了政府会计进行改革的可行性及具体的改革措施。
1权责发生制与政府会计的相关理论概述1.1政府会计的概念政府会计是指建立在政府预算管理工作基础上的会计管理系统和手段。
政府会计与企业会计存在着本质上的区别不以营利为目的，主要是对中央及地方政府的经济活动情况进行核算、监督、决策，使会计信息使用者能够正确对当前政治、经济、社会状况进行合理判断。
1.2权责发生制的概念权责发生制也可以被称为应计制或应收应付制，这种会计确认基础是以交易或事项本身是否已经实际发生作为确认标准，如果业务收支在本期发生，无论是否收付款项，均在当期进行确认，如果业务收支不在本期发生，即使在本期进行收支，但业务并不在本期发生也不属于本期业务。
2我国现行政府会计存在的问题2.1现行预算会计制度发展滞后财政风险的积聚非一朝一夕产生，政府会计制度滞后于地方政府债务会计管理需求的发展，滞后于我国市场经济体制的深化，滞后于我国财政管理体制的改革，滞后于我国政府职能的转换，满足不了地方政府债务的管理需求，起不到反映和监督的效果，无法破除地方政府的债务信息壁垒满足利益相关者的需求，无法缓解信息不对称从而减少中央政府和社会公众的债务信息劣势，无法对地方政府举借债务的行为进行监管，无法满足现实需求。
从公共受托责任角度看政府会计改革
２ 管 理监 控 财 政 资 金 的使 用 。政 府 通 过税 收 等 形 式 取 得 ．
财政收入 ， 主要用于维持社会文化 、 育 、 教 科技 、 卫生等非物质 资料生产部 门以及国家行政管理机构的正常运转 。这些部 门
或机构需要领受财政资金才能履行其职能 ， 因此 ， 财政资金运 用不仅要受到纳税人的监督 ，而且政府 自身也必须对领受财
、
我国预算管理体制与政府财务 受托责任
政府的公共受托责任 是广 泛的 ， 表现 在政 治 、 经济 、 文化
和社会等各个方 面， 而财务受托责任是其中最基本 、 最重要 的 责任 。 在社会 主义市场经济体制下 ， 预算管理体制实行分税制
实质上就是在赋予各级政府财权的同时 ，通过财权与事权的 结合 ， 强化这种财务受托责 任 ， 并用法律 、 法规 的形 式将 它确
维普资讯
时建 议 制 定政 府会 计 准 则 ， 范政 府 会计 行 为 ， 进政 府 财务 报 告 。 规 改
【 关键词】公共受托 责任
一
财务受托 责任
政府会 计
况提供报 告 ，实际上就是向纳税人报告其财务受托责任的履 行情况 ， 即报告“ 取之于 民” 的税收等收入是否恰 当地“ 用之于
民” 。
析， 以评价政府对 预算收入 的组织和预算支 出的控制 ， 并按规
定的程序批准通过后才能解除政府财务受托责任。
二 、 府 财 务 受 托 责任 与政 府 会 计 政
从会计学 的角度看 ，政府的财务受托责任是指依据预算 有效运用财务资源和资本资产保全等方面的责任 。无疑反映 政府 的公共受托责任 ， 使政府会计 的实施成为必要 。 政府会计 应该从 以下方面反映和监控政府财务受托责任 的履行情况 ：
政府会计改革中引入权责发生制的动因分析
政府会计改革中引入权责发生制的动因分析一、权责发生制的基本概念权责发生制是一种基于实际发生的交易和事项进行会计核算和报告的制度。
在权责发生制下，收入和支出的确认不再依据实际收付款的时间，而是以相关权利和责任的产生和转移为依据。
这种会计制度强调了实质性的经济交易和事项，更加符合经济运行规律，有利于提高信息披露的质量和效率。
二、动因分析1. 改善财政透明度政府会计改革的首要目标之一是提高财政透明度，使公众、监管机构和利益相关方能够更清晰地了解政府财政活动和财务状况。
传统的现金基础会计制度存在着收支不一致、临时性资金占用、应收账款管理不规范等问题，无法真实反映政府的财务状况和运行情况。
引入权责发生制可以更准确地反映政府的财政活动和财务信息，提高了财政信息的真实性和可比性，有利于公众监督和对政府决策提供更为准确的财务依据。
2. 加强财政管理权责发生制的引入可以更好地体现财政资金的实质变动和利润水平，有利于加强财政净资产的管理和控制。
权责发生制也可以促进政府的成本控制和效率提升。
在权责发生制下，政府部门和单位将更加重视资金使用的效果和效益，推动预算绩效管理制度的建立和深化，有助于提高公共财政资源的配置效率和利用效益。
3. 推动政府财务改革现行的政府会计制度和管理模式在满足新形势下财政管理需求上已经显得有些滞后。
现金基础会计制度的局限性和不足已经难以适应当今复杂多变的经济形势和全球化竞争环境。
引入权责发生制可以为政府财务改革提供新的契机和动力，有利于拓展政府会计信息披露的广度和深度，推进政府监督体制和运行机制的完善，推动政府财务管理体制改革不断向前发展。
4. 提升国际合作和交流水平权责发生制是国际公共部门会计准则（IPSAS）的核心理念和要求，是国际公共财务报告的国际标准。
我国政府会计改革中引入权责发生制，将有利于提高我国与国际接轨的水平，促进国际会计准则和规范的衔接和认可。
对于扩大我国的国际合作和交流，提升国家形象和国际地位也具有重要意义。
我国政府会计改革中的权责发生制应用研究
ACCOUNTING LEARNING121我国政府会计改革中的权责发生制应用研究杨青霞 山西省晋城市沁水县审计局审计服务中心摘要：随着我国会计领域的快速崛起，越来越多的研究投入到我国政府会计改革中的权责发生制应用中。
权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标准，来确定本期收入和费用的会计核算基础。
权责发生制又称“应收应付制”，它是指在此会计期间内产生的总支出和纯盈利是否需要计入本期盈余的情况下，解决相对应会计事项的一种制度。
关键词：我国政府；会计改革；权责发生制引言随着信息时代的发展，越来越多的地方政府违规操控运用资金的现象不断被曝光。
为了提高对政府的信任度与参议度，我国政府开始高度重视会计改革中的权责发生制，把权责发生制中的会计改革作为一项重要的任务。
一、我国政府会计改革中权责发生制的现状从我国政府的全方位角度来考虑，我国政府会计的核算起点仍然要从权责发生制出发。
在中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议中，习近平总书记多次强调了我国政府会计改革的问题。
政府会计要给人民群众呈现整个国家的资源变动去向和政府内部的财政支出与收入明细，而不仅仅是公开简单的预算收支。
《政府会计准则》和《政府会计制度》是我国政府会计准则制度的主要内容，于2019年1月1日正式向各个由国家设置的带有一定公益性质的机构提出。
我国政府会计准则制度打破了原《行政、事业单位会计准则》的局限性，融合了权责发生制的优点，更好地为我国会计科目、会计核算等提供服务。
我国政府在会计改革中融合权责发生制的主要表现有：规定了支出与收入核算必须遵循权责发生制的核算标准，充分发挥财务管理的专业性；规定了应收与应付等款项的核算明细，比如在核算长期股权投资时要按照权益法进行核算；提出了必须形成减值概念，对生产用固定资产、非生产用固定资产、医疗机构、教育机构、道路桥梁、长期股权投资、金融资产等进行计提、分摊、摊销，计算出负债类科目明细、待摊费用明细、预提费用明细。
权责发生制在我国政府会计中的应用研究
财会审计113权责发生制在我国政府会计中的应用研究刘 畅 郑 权摘 要：自20世纪70年代开始，我国政府逐渐意识到了权责发生制会计确认基础的优势，为了能够更好的配合政府会计工作的顺利开展，政府会计系统首次引入了权责发生制，近些年来，随着市场经济改革的不断深入，为了能够切实提高政府会计信息的准确性、全面性、及时性，政府会计系统越来越偏重于对权责发生制会计基础的运用。
本文就权责发生制在我国政府会计的应用进行了研究。
首先，文章对权责发生制与政府会计的相关理论进行了概述，然后指出了政府会计实施收付实现制所存在的问题，之后对政府会计应用权责发生制的具体实践进行了讨论，最后指出了我国政府会计应用权责发生制引入后的实施难点，并提出了几点措施。
关键词:权责发生制 政府 会计随着我国市场经济发展步伐的不断加快，我国综合国力不断增强，与此同时政府工作重点也在不断变化由对经济直接干预转变为为社会提供公共产品服务。
这样一来，我国财政管理体制就需要通过改革来适应政府日常运营。
2001年财政部第63号文件《财政总预算会计制度》中正式提出了对权责发生制的引用，这在一定程度上间接说明了政府会计工作开展过程中运用收付实现制进行会计核算存在着一定不足，引入权责发生制是政府会计工作未来改革的重点内容之一。
对权责发生制在我国政府会计的应用研究意义在于使政府会计工作效率迅速提高，为政府全面实现资源优化配置，提供更优质的公共产品服务奠定坚实的基础。
一、权责发生制与政府会计的相关理论概述 （一）政府会计的概念 政府会计是指建立在政府预算管理工作基础上的会计管理系统和手段。
政府会计与企业会计存在着本质上的区别不以营利为目的，主要是对中央及地方政府的经济活动情况进行核算、监督、决策，使会计信息使用者能够正确对当前政治、经济、社会状况进行合理判断。
（二）权责发生制的概念 权责发生制也可以被称为应计制或应收应付制，这种会计确认基础是以交易或事项本身是否已经实际发生作为确认标准，如果业务收支在本期发生，无论是否收付款项，均在当期进行确认，如果业务收支不在本期发生，即使在本期进行收支，但业务并不在本期发生也不属于本期业务。
我国政府会计权责发生制的研究
毕业论文题目：我国政府会计权责发生制改革的研究摘要针对中国会计日益向全球水平靠拢的进程里，公司有关的审计规则也不断的改进，但行政部门的审计工作进行的背景有了巨大的改变。
所以，行政部门的审计工作一定即将发生一场重大的变革，从而显示不同于以往的成长态势。
论文将就不同方面来研究中国行政部门会计变革形势。
第一部分介绍了我国政府会计收付现制的成因。
第二部分先介绍国内有关政府会计具体情况，并且从不同角度来介绍引入权责发生制，依次是关于这一机制现阶段情况的介绍、引入权责发生制的制约条件以及对于引入权责发生制的对策以及建议。
第三部分综合了上文的深刻思考并指出中国行政部门会计变革的发展态势，这一部分的关键在于介绍了有关预算会记机制和权责发生制的相关内容。
关键词：政府会计收付实现制权责发生制改革趋势Discussion on government accounting reform in ChinaabstractIn the process of accelerating accounting internationalization in China, the enterprise accounting standard system has been improved, and the operating environment of government accounting has changed a lot. Therefore, the government accountant must face a profound reform, and will present a new development trend. This paper expounds the reform tendency of government accounting in three parts. The first part introduces the origin of the accounting system of the government. The second part, first of all, this paper expounds the relevant contents of government accounting in our country, and part three expounds the accrual basis was introduced into our country government accounting is analyzed respectively introduce the present situation of the accrual basis of analysis, the introduction of accrual restriction conditions, and countermeasures and Suggestions for the introduction of accrual accounting. The third part in making the above discussed on the basis of the trend of government accounting reform in China is put forward, which expounds the change of budget accounting system, the introduction of accrual accounting basis, redefinition of accounting elements and the establishment of the fund accounting mode, etc.Key words：Government accounting mode Cash basis; Accrual basis Fund accounting model The reform trend目录第一章绪论 (1)1.1 研究背景及意义 (1)1.2 国内外研究综述 (1)第二章理论概述 (3)2.1 政府会计 (3)2.2 政府会计确认基础 (3)2.3政府会计的目标 (4)第三章我国政府会计权责发生制改革分析 (4)3.1 我国政府会计引入权责发生制的现状 (4)3.2 政府会计引入权责发生制存在的问题 (6)3.3 我国政府权责发生制改革的成因分析 (9)第四章我国政府会计权责发生制改革的主要内容 (10)4.1 预算会计体系将发生变化 (10)4.2 收付实现制基础将转变为权责发生制基础 (11)4.3 对收付实现制与权责发生制的评价 (11)4.4 总体改革步骤设想 (12)第五章我国政府会计权责发生制改革的建议 (16)5.1 逐步推行权责发生制制度改革 (16)5.2 完善相关配套法律制度及具体实施法规 (16)5.3 建立健全内部控制制度和加强财务审计 (17)5.4 提高会计人员综合素质 (17)5.5 实施时注意借鉴国际先进经验并结合实际国情 (17)结论 (19)致谢 (20)参考文献 (21)第一章绪论1.1 研究背景及意义迄今为止，有许多欧美国家在政府会计变革中，依据本国的国情制定出适合的政府会计制度，同时在实际操作中进行了修改和完善，攒下了许多的经验。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
基于公共受托责任理论的政府会计权责发生制改革研究作者：窦向杰谷栗来源：《商业会计》2014年第04期摘要：随着政府职能的转变和绩效型政府的建立，政府的公共受托责任得到发展，绩效型受托责任的履行情况越来越受到人们的关注，同时也对政府会计信息提出了新的要求。
本文基于政府公共受托责任的发展对政府权责发生制改革的要求，阐述了政府会计权责发生制改革的必要性，结合海南省政府权责发生制改革的措施、成效和存在的问题，认为现阶段政府会计权责发生制改革应考虑双基础并存的方式，循序渐进地引入不同程度的权责发生制。
关键词：公共受托责任政府会计权责发生制改革一、公共受托责任理论对政府会计权责发生制改革的要求（一）政府组织中的公共受托责任受托责任是指在委托代理关系下，代理人应对委托人承担的一系列责任。
受托责任按照资源委托的的主体分为公共受托责任和非公共受托责任。
政府的公共受托责任是建立在公民与政府之间的委托代理关系基础之上的，政府履行职责所使用的资源主要来源于纳税人，相应的对委托人承担合理利用相应资源、提供公共产品和服务，以及管理好社会公共事务的责任。
（二）公共受托责任对政府会计信息的要求政府的公共受托责任按其实现程度，可以分为过程的合规性受托责任和结果的绩效型受托责任。
合规性受托责任是指政府在履职过程中要遵循法定的程序、预算以及契约的要求实现对公共资源的取得和使用，绩效型受托责任是指政府履职所取得的业绩与耗费的公共资源之间的配比关系应符合经济、效率和效果的要求。
随着新公共管理运动的发展、我国公共财政体制的建设和人民民主意识的提高，传统的“合规导向”的政府会计正逐渐向“绩效导向”的政府会计发展，公民也更加关注政府履职的资源耗费和业绩与耗费之间的配比关系，这就要求政府对外提供的会计信息不仅要反映合规性受托责任的履行状况，而且要更加关注绩效型受托责任的履行状况。
采用收付实现制处理基础生成的会计信息基本能够反映合规性受托责任的履行情况，但是无法全面反映政府履职绩效，也不能为政府绩效评价提供成本费用方面的可靠定量信息，因此有必要引入权责发生制来建立更有效的会计系统报告相关的定量财务信息，全面反映政府绩效型受托责任的履行情况。
二、政府会计权责发生制改革是适应国内外环境变化的必然选择（一）政府会计权责发生制改革是顺应会计国际化趋势的必然举措会计国际化已经成为世界会计发展的趋势，这种趋势不仅反映在企业会计方面，也涉及政府会计方面。
目前，西方主要的发达国家和一些发展中国家为了摆脱国内的财政困境、提高政府的工作效率，纷纷进行政府会计改革，权责发生制的引入成为改革中一个重要的举措。
另外，世界银行、国际货币基金组织和国际会计师联合会等国际组织也积极倡导并已经陆续制定了一系列以权责发生制为基础的国际公立单位会计准则和工作指南。
在这样的国际大背景下，我国应该积极更新政府会计理念，与国际接轨，探讨收付实现制向权责发生制的政府会计改革实践。
虽然我国的国情决定改革绝对不能完全复制国外的模式和方法，但根据已有改革的经验和成果可知，在政府会计中适度引入权责发生制是必要的和可行的。
建立以权责发生制为基础的政府会计能更好地适应新公共管理理论的要求，提高财政的透明度，为履行绩效型受托责任奠定基础。
（二）政府会计权责发生制改革是适应政府职能转变、提高政府绩效的必然要求随着我国市场经济体制的不断发展和完善，市场和政府在社会经济运行中的角色分工逐步明晰，政府的职能重点转向提供公共产品和公共服务。
这种转变意味着政府要按照市场的原则运行，大力提高政府管理经济的能力，及时披露政府运行的财务信息和非财务信息，提高决策的透明度。
在传统的预算管理体制下，政府受托责任的主要问题是政府的开支是否符合法律和预算的规定。
收付实现制以现金的实际收付来确认交易和事项，能较为全面地追踪和反馈预算的执行情况，对传统的受托责任目标具有较好的适应性。
然而，随着政府职能的转变和绩效型政府的建立，收付实现制在提供政府绩效评价信息方面的缺陷日益明显，越来越不适应政府受托责任发展的要求。
下面从四个方面对收付实现制和权责发生制进行比较：1.产出成本配比方面。
传统的收付实现制下，政府只关注现金流状况，未能反映政府产出与成本的配比信息，并且政府支出不区分收益性支出与资本性支出，基本无法反映政府履职的真实资源耗费，对绩效预算没有太大作用，不利于政府的资源配置。
相比之下，权责发生制可以明确划分支出的期间归属，按权责发生主体来归集成本，强调在一定的期间内将成本与预算产出进行配比，从而有利于明确管理者的责任，促进全面的绩效管理改革。
此外，采用权责发生制的确认基础还能消除不同会计期间内由于跨期资产的开支而导致的成本忽高忽低的问题，增强了公众对政府提供信息的信任度，同时有利于政府内部依靠信息进行绩效管理。
2.资产管理方面。
在收付实现制下，对于跨期资本性支出作为当期的费用核算，使得预算报表不包括此类支出的服务年限和使用价值信息，并且不对固定资产计提折旧，无法反映固定资产的净值和使用情况，这可能导致对国有资产监管的失控。
与收付实现制相比，权责发生制通过对各类固定资产计提折旧和摊销来反映资产的使用情况及更新要求，有利于对资产特别是年限较长的基础设施的持续管理，同时提供非经营性资产的监管信息，保证对外提供信息的全面性。
3.负债披露方面。
收付实现制下的政府支出只包括当期现金实际支付的部分，而对当期已经发生但尚未用现金支付的“隐性债务和或有债务”并不确认。
这样处理容易夸大政府当前可支配的财政资源，掩盖当前的财政风险，不利于对政府持续履职能力的评价。
而权责发生制能很好地避免隐性负债藏而不露的问题，所有满足定义和确认标准的负债都得到确认，隐性负债和或有负债也在报表附注中反映，增加了信息的透明度。
4.反映受托责任的真实履行情况。
收付实现制的目的是向信息使用者提供一定期间内政府现金的来源、使用和报告日余额等信息，实质是将收入总量与实际支出总量进行比较，不仅不能提供成本方面的信息，而且提供的信息缺乏前后期的可比性与连贯性，导致信息使用者不能从整体获悉政府对公共资源的使用配置情况，无法评价受托责任的履行情况。
而权责发生制对政府资源核算的范围和详细程度都优于收付实现制，它不仅报告政府发生的现金流量，而且对政府拥有的资产和发生的负债、收入和费用都进行准确的计量，进行分摊配比。
此外，对于非现金的交易信息也通过其他报告或者附注的形式进行披露。
这样能够完整地向信息使用者报告政府的财务信息和非财务信息，提高信息的透明度。
三、从海南省政府权责发生制改革试点中得到的启示（一）海南省政府会计改革试点的主要内容2009年5月，海南省政府以海南省农业厅和海南医学院为试点单位，率先在全国启动了政府会计改革试点工作，制定了《权责发生制改革会计核算办法》，这是我国政府部门会计首次引入权责发生制核算的有益尝试。
表1总结了改革过程中采取的主要措施。
（二）海南省政府会计改革试点取得的成效海南省政府会计改革中采用原账套和试点账套同时运行的模式，分别编制预算报告和财务报告进行政府会计信息披露，以更好地对主要的变动内容及其差异进行分析。
改革的成效主要体现在以下三个方面：一是整合了现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度，为编制政府层面的财务报告奠定了基础。
行政单位和事业单位都统一使用一套会计科目体系和一本账套进行核算，使用一套报表体系进行报告，使本单位的资产负债和收支全貌能分别在同一张资产负债表和经营业绩表上反映，有利于各级财政财务报告的合并抵消，为编制政府层面的财务报告奠定了基础。
二是会计信息质量明显改善。
首先，试点账套对固定资产合理计提折旧能真实反映其实际价值，对债务期限进行合理划分，有利于加强债务管理和风险防范，保证了财务信息的真实性。
其次，通过制度整合抵消不同账套间的往来款、计提坏账准备和应付利息，有效解决了债权债务不实的问题。
最后，严格按照权责发生制作为收入费用的确认标准，能全面反映可供支配的信息。
三是深入探索了科学确认公共产品和服务的新方法。
此次改革在试点单位引入权责发生制会计基础上，借鉴成本会计的理念，采用项目成本归集法对基本建设项目、科研项目和教学等重点项目进行成本核算，在收入费用配比原则的基础上生成了真实的成本数据，对确定未来产品和项目的成本价格及考核这些项目的工作绩效都具有重要的价值，为管理者以后的决策和预算编制提供了基础信息。
（三）海南省政府会计改革试点中存在的问题虽然海南省政府会计改革取得了一定的成效，但是在改革的过程和结果中还存在以下问题：首先，在债务处理方面，财务报告难以提供全面的负债信息，因为改革中并未解决或有负债和隐性负债的核算问题。
其次，由于改革只是在个别项目和服务中引入成本核算的理念，因此未能有效解决政府会计中成本标准构建、成本对象确定以及费用配比等问题，导致披露的信息过于粗略，难以满足基本成本管理和绩效考核的需要。
此外，改革试点仅限于行政事业单位，一级政府的会计改革还有大量问题有待解决；改革中采用两套账同时运行的模式导致工作量大大增加等。
四、政府会计中权责发生制改革的建议基于理论界几十年的研究成果和国内外改革的实践，笔者认为，我国目前仍然处于财政体制转型时期，法律体系和制度建设还不健全，并且现有政府会计专业人员的素质和技能还不能适应完全的权责发生制的确认基础。
因此，在改革的一定时期内可以考虑双基础并存的方式，循序渐进地引入不同程度的权责发生制。
在现行政府会计核算保留收付实现制的基础上，增设权责发生制的收入和费用并确认相应的资产和负债。
在对外提供财务报表方面，可以用收付实现制来编制政府活动收支表，用权责发生制编制政府的财务状况表和履职业绩表，分别反映政府合规性受托责任和绩效型受托责任的履行情况。
待改革的条件、环境和制度成熟之后再实行完全的权责发生制。
在此，笔者从以下三个方面提出改革的建议：（一）做好改革的法律制度保障、技术保障和人力资源保障方面的工作从现在已有预算会计的法律来看，收付实现制依然是主要的会计处理基础。
所以，我们要及时修改和制定相关的法律法规，确定权责发生制在预算会计中的重要地位，争取做到有法可依，有章可循。
此外，还必须制定相应的规章制度为权责发生制作用的发挥提供基础性制度保障，明确引入权责发生制的指导思想、原则、方针政策、具体的运行标准和规范等，建立健全政府会计准则。
权责发生制的引入是一项系统工程，离不开技术保障和人力资源保障。
从各国的经验看，建立一套安全、高效、先进的信息处理系统对改革至关重要，它可以为权责发生制改革提供一个良好的信息平台，降低成本，提高工作效率。
因此，我国应积极开发相关的计算机硬件和软件，并建立一套专门针对权责发生制改革的信息管理系统。
同时，要对政府工作人员进行培训，使其熟悉操作流程，提高信息处理能力，为权责发生制的引入打好基础。