4 CPA实务 分录总结 2011(4)
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：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 【差额的处理】 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： 差额的处理】 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 ： 控股合并 吸收合并
1．企业合并成本＞合并中取得的被购 该差额是指在合并财务报表 合并财务报表中应予列 该差额是购买方在其账簿及个别财务 合并财务报表 个别财务 买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应 示的商誉； 报表中应确认的商誉。 报表 确认为商誉 商誉。 商誉 2．企业合并成本＜合并中取得的被购 应体现在合并当期的合并利润表 合并利润表中， 应计入购买方的合并当期的个别利润 合并利润表 个别利润 买方可辨认净资产公允价值份额的部分， 应 不影响购买方的个别利润表。 表。 计入合并当期损益（营业外收入） 合并当期损益（ 。 合并当期损益 营业外收入）
【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 同一控制 合并日//合并方 从最终控制方角度确定相应的处理原则： 1．不按公允价值调整； 处理原则 购买日//购买方 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购 买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发 非同一控制
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核算方式，成本法还是权益法？ 二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式 长期股权投资的后续计量。取得投资后， 核算方式
成 本 法
方式 子公司：企业合并 子公司：企业合并形成 同一控制下的企业合并 企业合并形成 企业合并 适用范围 非同一控制下的企业合并 企业合并形成 企业合并 无重大影响 投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
同一控制下的企业合并， ， 非完全市场 非同一控制下 非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公 同一控制下 ，市场行为， 付出公允价+税 付出公允价 税费 行为， 合并对价不公允， 以公允价值为计量基础。 行为， 合并对价不公允， 以被合并方 允，以公允价值为计量基础。 对联营企业、合营企业、不具有重大 账面价值为计量基础。 账面价值为计量基础。 影响或共同控制的长期股权投资，即， 不产生损益， 付出公允价+税 会产生新的资产或负债 不产生损益，对方帐价 付出公允价 税费，会产生新的资产或负债 除对子公司投资以外长期股权投资 1．以支付现金 支付现金取得： 支付现金 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或 一、一次交换交易实现 支付现金、 一次交换交易实现的企业合并， 支付现金 一次交换交易实现 承担债务方式作为合并对价的： 承担债务 初始投资成本＝ 初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 （1）投资时： 借：长期股权投资 （对方帐价×持比） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 非现金资产（账面价值） 应付款项 *资本公积——股本溢价 相关费用，发生时费用化 费用化： （2）发生的相关费用 ）发生的相关费用 费用化 借：管理费用 管理费用 贷：银行存款 2．合并方以发行权益性证券 发行权益性证券作为合并对价 发行权益性证券 的 在合并日， ， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：股本 （面值） *资本公积——股本溢价 资本公积—— 资本公积——股本溢价 初始投资成本＝付出公允价＋费用 初始投资成本＝付出公允价 费用 公允价 费用（评估费、审计 费、律师费） ： 相关费用不包括 【注意】 该直接相关费用不包括 ： 注意】 相关费用不包括： （1）为合并发行债 发行债 券 或承担债务支付 的手续费、佣金等 （2）为合并发行权 发行权 益性证券 发生的手 续费、佣金等手续费 应计入所发行债券及其他 债务的初始计量金额 不计 初始计量金额， 初始计量金额 入投资成本； 入投资成本 “应付债券— —利息调整” 应依次抵减（有顺序） ： 资本公积——股本溢价盈 余公积 利润分配—未分配利润 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本 （面值） 实收资本 *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费： （依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 ：股本反映面值； 【口决】 口决】 ： 实收资本反映份额。 3．投资者投入 投资者投入的长期股权投资： 投资者投入 投资成本确定：协议价→公允价 → 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值) *资本公积——股本溢价 4．非货币性资产交换 非货币性资产交换 非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付） 2．发行权益性证券 发行权益性证券 发行权益性证券取得：
2．合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。 行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计 3．发生的各项直接相关的费用， 应于发生时记入 量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并 “管理费用”科目。 成本作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面 被投资方所有者权益账面 是按合并成本 合并成本金额计入长期股权投资。 合并成本 价值的份额入账， 价值的份额 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。 资本公积，留存收益等； 资本公积，留存收益 直接相关费用计入管理费用 管理费用； 管理费用 是按原账面价值反映的， 不会确认商誉， 不会产生新资产和新负债， 直接相关费用计入合并成本 合并成本。 合并成本 是按公允价值反映的。 可能会产生商誉。 可能会产生新资产和新负债。
持股比例＜20% 活跃市场没有报价 结合合并财务报表章节进行的归纳：
对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法 编得方式 取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 一、取得时，首先根据题意判断 取得时， 判断 取得方式 初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） ＞ 企业合并 同一控制下的企业合并 企业合并形成 同一控制 企业合并 合并 之前 对价 支付 形式 合并方和被合并方在同一集团。 在同一集团。 在同一集团 非同一控制下的企业合并 企业合并形成 非同一控制 企业合并 购买方和被购买方不在同一个集团。 不在同一个集团。 不在同一个集团 （持股比≤50%以下 除子公司以外） ≤50%以下，除子公司以外 以下 除子公司以外 企业合并以外 企业合并以外方式取得 以外
第4章 章
长期股权投资： 长期股权投资：
通常： 通常：
投资方和被投资方的关系 控制 重大影响 共同控制 没有共同控制和重大影响， 持股比例 持股比例＞50% 20%≤持股比例≤50% 两方或多方对被投资 方持股比例相同 被投资方称谓 子公司 联营企业 合营企业 投资方 核算方法 成本法 权益法 权益法 成本法 是否纳入合并范围 子公司纳入合并范围，编制合并报表 时，需调整为权益法核算 不纳入合并范围 不纳入合并范围 不纳入合并范围
（1）长期股权投资 （2）支付对价的差额 （3）直接相关费用 （4）合并报表的编制 （5）商誉 （6）新资产和新负债
：初始投资成本 【区别】 初始投资成本、长期股权投资——成本的区别： 区别】 初始投资成本、长期股权投资——成本的区别： ： ——成本的区别 两者是不同的，且有时是不相等的。 初始投资成本： 初始投资成本：是支付对价的帐面价值。 长期股权投资——成本： ——成本 长期股权投资——成本：是帐户的余额。 非同一控制下企业合并的处理 （一）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋直接相关费用 发生的直接相关费用，但以下两种情况除外： 1．以发行债券方式 债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发 债券方式 行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券 应付债券――利息调整 利息调整” 应付债券 利息调整 科目中反映） 。 2．发行权益性证券 权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减， 权益性证券 在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入 溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当 溢价收入 冲减盈余公积和未分配利润 盈余公积和未分配利润。 盈余公积和未分配利润 （二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况： （1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 固定资产、无形资产 营业外收入或营业外支出。 固定资产 营业外收入或营业外支出 （2）合并对价为长期股权投资或金融资产 长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益 投资损益。 长期股权投资或金融资产 投资损益 （3）合并对价为存货 存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 存货 （4）合并对价为投资性房地产 投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本 其他业务成本。 投资性房地产 其他业务成本
1．以 现金 作为合并对价 ． 现金作为合并对价 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利 贷：银行存款 2．以 非现金资产 作为合并对价 ． 非现金资产作为合并对价
存货作为合并对价 （1）以存货 ） 存货 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：长期股权投资 同时： 借：主营业务成本 *营业外支出 存货跌价准备 贷：非货币性资产 贷：库存商品 （库存商品、固定资产等） 固定资产、 （2）以固定资产、无形资产 ） 固定资产 无形资产等作为合并对价 支付佣金、手续费： （依次冲减） *营业外收入 借：长期股权投资 借：资本公积——股本溢价 *投资收益 应收股利 贷：银行存款 *营业外支出 5．通过债务重组 债务重组取得： 债务重组 贷：无形资产（固定资产清理）等 注意】 【注意】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：长期股权投资 对于与发行股票直接相关的手续费、 发行股票直接相关的手续费、 发行股票直接相关的手续费 佣 *营业外收入 贷：应收帐款 不管是同一控制下企业合并还是非同一 （3）以其他资产 金， 其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 ） 其他资产 控制下企业合并， 均要冲减所发行股票的溢 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 均要冲减 价收入（资本公积——股本溢价 。在权益 资本公积——股本溢价） 资本公积——股本溢价 多次交换交易， 多次交换交易 分步实现合并 性证券发行无溢价或溢价金额不足 不足以扣减 二、多次交换交易，分步实现 不足 的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利 应当冲减盈余公积和未分配利 合并成本为每一单项交易成本之和 每一单项交易成本之和 润。 ※【注意】购买日的确定条件： 注意】购买日的确定条件： 1．股东大会批准 2．对价资料 3．相关手续办理完毕 口决】 权益法→成本法，必须追溯调整。 ：权益法 【口决】 权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调 ： 账时，资产负债表科目：正常写， 账时，资产负债表 利润表科目换成“利润分配 利润分配――未分配利润 未分配利润” 利润表 利润分配 未分配利润 3、特殊情况的处理 、 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事 项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且 估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 对合并成本能可靠计量 将其计入合并成本 借：长期股权投资 贷：预计负债
：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 【差额的处理】 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： 差额的处理】 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 ： 控股合并 吸收合并
1．企业合并成本＞合并中取得的被购 该差额是指在合并财务报表 合并财务报表中应予列 该差额是购买方在其账簿及个别财务 合并财务报表 个别财务 买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应 示的商誉； 报表中应确认的商誉。 报表 确认为商誉 商誉。 商誉 2．企业合并成本＜合并中取得的被购 应体现在合并当期的合并利润表 合并利润表中， 应计入购买方的合并当期的个别利润 合并利润表 个别利润 买方可辨认净资产公允价值份额的部分， 应 不影响购买方的个别利润表。 表。 计入合并当期损益（营业外收入） 合并当期损益（ 。 合并当期损益 营业外收入）
【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 同一控制 合并日//合并方 从最终控制方角度确定相应的处理原则： 1．不按公允价值调整； 处理原则 购买日//购买方 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购 买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发 非同一控制
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核算方式，成本法还是权益法？ 二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式 长期股权投资的后续计量。取得投资后， 核算方式
成 本 法
方式 子公司：企业合并 子公司：企业合并形成 同一控制下的企业合并 企业合并形成 企业合并 适用范围 非同一控制下的企业合并 企业合并形成 企业合并 无重大影响 投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
同一控制下的企业合并， ， 非完全市场 非同一控制下 非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公 同一控制下 ，市场行为， 付出公允价+税 付出公允价 税费 行为， 合并对价不公允， 以公允价值为计量基础。 行为， 合并对价不公允， 以被合并方 允，以公允价值为计量基础。 对联营企业、合营企业、不具有重大 账面价值为计量基础。 账面价值为计量基础。 影响或共同控制的长期股权投资，即， 不产生损益， 付出公允价+税 会产生新的资产或负债 不产生损益，对方帐价 付出公允价 税费，会产生新的资产或负债 除对子公司投资以外长期股权投资 1．以支付现金 支付现金取得： 支付现金 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或 一、一次交换交易实现 支付现金、 一次交换交易实现的企业合并， 支付现金 一次交换交易实现 承担债务方式作为合并对价的： 承担债务 初始投资成本＝ 初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 （1）投资时： 借：长期股权投资 （对方帐价×持比） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 非现金资产（账面价值） 应付款项 *资本公积——股本溢价 相关费用，发生时费用化 费用化： （2）发生的相关费用 ）发生的相关费用 费用化 借：管理费用 管理费用 贷：银行存款 2．合并方以发行权益性证券 发行权益性证券作为合并对价 发行权益性证券 的 在合并日， ， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：股本 （面值） *资本公积——股本溢价 资本公积—— 资本公积——股本溢价 初始投资成本＝付出公允价＋费用 初始投资成本＝付出公允价 费用 公允价 费用（评估费、审计 费、律师费） ： 相关费用不包括 【注意】 该直接相关费用不包括 ： 注意】 相关费用不包括： （1）为合并发行债 发行债 券 或承担债务支付 的手续费、佣金等 （2）为合并发行权 发行权 益性证券 发生的手 续费、佣金等手续费 应计入所发行债券及其他 债务的初始计量金额 不计 初始计量金额， 初始计量金额 入投资成本； 入投资成本 “应付债券— —利息调整” 应依次抵减（有顺序） ： 资本公积——股本溢价盈 余公积 利润分配—未分配利润 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本 （面值） 实收资本 *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费： （依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 ：股本反映面值； 【口决】 口决】 ： 实收资本反映份额。 3．投资者投入 投资者投入的长期股权投资： 投资者投入 投资成本确定：协议价→公允价 → 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值) *资本公积——股本溢价 4．非货币性资产交换 非货币性资产交换 非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付） 2．发行权益性证券 发行权益性证券 发行权益性证券取得：
2．合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。 行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计 3．发生的各项直接相关的费用， 应于发生时记入 量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并 “管理费用”科目。 成本作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面 被投资方所有者权益账面 是按合并成本 合并成本金额计入长期股权投资。 合并成本 价值的份额入账， 价值的份额 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。 资本公积，留存收益等； 资本公积，留存收益 直接相关费用计入管理费用 管理费用； 管理费用 是按原账面价值反映的， 不会确认商誉， 不会产生新资产和新负债， 直接相关费用计入合并成本 合并成本。 合并成本 是按公允价值反映的。 可能会产生商誉。 可能会产生新资产和新负债。
持股比例＜20% 活跃市场没有报价 结合合并财务报表章节进行的归纳：
对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法 编得方式 取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 一、取得时，首先根据题意判断 取得时， 判断 取得方式 初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） ＞ 企业合并 同一控制下的企业合并 企业合并形成 同一控制 企业合并 合并 之前 对价 支付 形式 合并方和被合并方在同一集团。 在同一集团。 在同一集团 非同一控制下的企业合并 企业合并形成 非同一控制 企业合并 购买方和被购买方不在同一个集团。 不在同一个集团。 不在同一个集团 （持股比≤50%以下 除子公司以外） ≤50%以下，除子公司以外 以下 除子公司以外 企业合并以外 企业合并以外方式取得 以外
第4章 章
长期股权投资： 长期股权投资：
通常： 通常：
投资方和被投资方的关系 控制 重大影响 共同控制 没有共同控制和重大影响， 持股比例 持股比例＞50% 20%≤持股比例≤50% 两方或多方对被投资 方持股比例相同 被投资方称谓 子公司 联营企业 合营企业 投资方 核算方法 成本法 权益法 权益法 成本法 是否纳入合并范围 子公司纳入合并范围，编制合并报表 时，需调整为权益法核算 不纳入合并范围 不纳入合并范围 不纳入合并范围
（1）长期股权投资 （2）支付对价的差额 （3）直接相关费用 （4）合并报表的编制 （5）商誉 （6）新资产和新负债
：初始投资成本 【区别】 初始投资成本、长期股权投资——成本的区别： 区别】 初始投资成本、长期股权投资——成本的区别： ： ——成本的区别 两者是不同的，且有时是不相等的。 初始投资成本： 初始投资成本：是支付对价的帐面价值。 长期股权投资——成本： ——成本 长期股权投资——成本：是帐户的余额。 非同一控制下企业合并的处理 （一）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋直接相关费用 发生的直接相关费用，但以下两种情况除外： 1．以发行债券方式 债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发 债券方式 行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券 应付债券――利息调整 利息调整” 应付债券 利息调整 科目中反映） 。 2．发行权益性证券 权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减， 权益性证券 在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入 溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当 溢价收入 冲减盈余公积和未分配利润 盈余公积和未分配利润。 盈余公积和未分配利润 （二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况： （1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 固定资产、无形资产 营业外收入或营业外支出。 固定资产 营业外收入或营业外支出 （2）合并对价为长期股权投资或金融资产 长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益 投资损益。 长期股权投资或金融资产 投资损益 （3）合并对价为存货 存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 存货 （4）合并对价为投资性房地产 投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本 其他业务成本。 投资性房地产 其他业务成本
1．以 现金 作为合并对价 ． 现金作为合并对价 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利 贷：银行存款 2．以 非现金资产 作为合并对价 ． 非现金资产作为合并对价
存货作为合并对价 （1）以存货 ） 存货 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：长期股权投资 同时： 借：主营业务成本 *营业外支出 存货跌价准备 贷：非货币性资产 贷：库存商品 （库存商品、固定资产等） 固定资产、 （2）以固定资产、无形资产 ） 固定资产 无形资产等作为合并对价 支付佣金、手续费： （依次冲减） *营业外收入 借：长期股权投资 借：资本公积——股本溢价 *投资收益 应收股利 贷：银行存款 *营业外支出 5．通过债务重组 债务重组取得： 债务重组 贷：无形资产（固定资产清理）等 注意】 【注意】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：长期股权投资 对于与发行股票直接相关的手续费、 发行股票直接相关的手续费、 发行股票直接相关的手续费 佣 *营业外收入 贷：应收帐款 不管是同一控制下企业合并还是非同一 （3）以其他资产 金， 其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 ） 其他资产 控制下企业合并， 均要冲减所发行股票的溢 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 均要冲减 价收入（资本公积——股本溢价 。在权益 资本公积——股本溢价） 资本公积——股本溢价 多次交换交易， 多次交换交易 分步实现合并 性证券发行无溢价或溢价金额不足 不足以扣减 二、多次交换交易，分步实现 不足 的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利 应当冲减盈余公积和未分配利 合并成本为每一单项交易成本之和 每一单项交易成本之和 润。 ※【注意】购买日的确定条件： 注意】购买日的确定条件： 1．股东大会批准 2．对价资料 3．相关手续办理完毕 口决】 权益法→成本法，必须追溯调整。 ：权益法 【口决】 权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调 ： 账时，资产负债表科目：正常写， 账时，资产负债表 利润表科目换成“利润分配 利润分配――未分配利润 未分配利润” 利润表 利润分配 未分配利润 3、特殊情况的处理 、 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事 项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且 估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 对合并成本能可靠计量 将其计入合并成本 借：长期股权投资 贷：预计负债