第四章 制造企业主要经济业务核算

业，并愿意出资180万元而仅占该企业股份的25%，款 项已存入银行。
借：银行存款
1 800 000 1 000 000 800 000
贷：实收资本——丙 资本公积
是所有者权益类账户，核算企业收到投资 者出资超出其在注册资本或股本中所占的 份额以及直接计入所有者权益的利得和损 失等。分别“资本溢价（股本溢价）”、 “其他资本公积”进行明细核算。
借方
资本公积
期初余额
贷方
本期减少额（冲减的 资本公积） 本期借方发生额合计
本期增加额（实际收到 应计入资本公积的数额） 本期贷方发生额合计 期末余额（企业当前资 本公积余额）
借入资本
例4-2-4 甲公司20×7年4月15日从银行取得3个月 的借款1 000 000元，年利率6%，利息按季度结算， 款项已存入来自行账户。甲公司如期偿还借款本息。
资各方确认，价值为250 000元。
借：固定资产 250 000
贷：实收资本—某单位 250 000
是资产类账户，核算企业存入银行或其 他金融机构的各种款项。可按开户银行 和其他金融机构、存款种类等设臵“银 行存款日记账”。
借方
银行存款
本期减少额
贷方
期初余额 本期增加额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
借方
原材料
贷方
期初余额 本期增加额（入库材料的 实际成本或计划成本）
本期借方发生额合计 期末余额（库存材料的实 际成本或计划成本）
本期减少额（发出材料的 实际成本或计划成本） 本期贷方发生额合计
借方 应交税费－应交增值税 贷方 期初余额（多交或尚未抵扣的 期初余额（应交未交的增值 增值税额） 税额） 本期减少额（采购或者向 税务机关实际交纳的增值税） 本期借方发生额合计
借方 各种财务费用）
财务费用
贷方
本期增加额（本期发生的
本期减少额（本期发生的应冲减的
财务费用、期末转入“本年利润” 账户的本期财务费用）
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
长期借款的核算
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上的借款。
长期借款主要是为了满足企业进行固定资产购建 的需要，如固定资产的购臵和新建、改建或扩建 工程等。
企业对于实际收到的货币资金投资或其他形 式的投资价值超过投资者在注册资本中所占的 份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公 积。
投入资本
例4-2-1 收到滨海公司投入企业的股款200 000元， 存入银行。
借:银行存款
200 000
200 000
贷:实收资本—滨海公司 例4-2-2
某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投
第四章
制造企业主要经济业务的核算
第一节 制造企业主要经营业务过程 第二节 资金筹集业务的核算
第三节 采购业务的核算
第四节 产品生产业务的核算 第五节 产品销售业务的核算
第六节 投资业务的核算
第七节 利润实现与利润分配业务的核算
制造企业资金运动流程图
资 金 投 入
供应过程
生产过程
销售过程
资 金 退 出
负债是企业对债权人承担的偿 付责任，而所有者权益是企业对投 资者承担的经济责任。 负债是企业在经营过程中因借贷 关系或经济法规规定而承担的经济责 任，是债权人要求企业清偿的权利； 债权人享有企业资产的优先求 所有者权益是企业投资者享有的对净 负债有偿还期和确定的金额；所 偿权，但无权参与企业生产经营活 资产的要求权。 有者权益没有偿还期和确定的金额， 动，也无权分享企业的盈利，只享 一般只在解散或破产清算时才返还给 有到期收回债权本金及利息的权利； 投资者。即使这样，负债有优先求偿 而所有者权益是投资者对企业净资 权。 产的要求权，具有企业经营管理权 或将经营管理权委托他人代行的权 利。
本期增加额（应付供应单 位款项） 本期贷方发生额合计 期末余额（尚未偿还的 应付账款）
会计处 理 例4-3-2 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千
克10元；计50 000元。增值税率17%，计8 500元。货 款以银行存款支付，材料尚未验收入库。 借：在途物资——丙材料 50 000
应交税费—应交增值税 8 500 （进项税额） 贷：银行存款 58 500
借方
应付利息
贷方
本期减少额（已支付 的利息） 本期借方发生额合计
期初余额 本期增加额（应支付的 利息）
本期贷方发生额合计 期末余额（尚未支付的 利息）
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹 资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损 益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。
6月末支付借款利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 12 500 12 500
7月16日，偿还借款时：
借：短期借款
财务费用 贷：银行存款
1 000 000
2 500 1 002 500
该账户是负债类（流动）账户，用来核 算企业向银行或其他金融机构借入的期 限在1年以下（含1年）的各种借款。按 贷款单位和贷款种类设臵明细分类账。
应交税费—应交增值税 6 800 （进项税额） 贷：应付票据 46 800
“应付票据”是负债类账户，核算企业因 购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑 的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承 兑汇票。可按债权人进行明细核算。同时 应设臵“应付票据备查簿”。
是资产类账户，核算企业采用实际成本进 行材料、商品物资的日常核算、尚未验收 入库的在途物资的采购成本。可按供应单 位和物资品种进行明细核算。
借方
在途物资
贷方
期初余额 本期增加额（购入的尚未 验收入库的材料的采购成 本） 本期借方发生额合计 期末余额（在途材料的采 购成本） 本期减少额（已验收入库 的材料的采购成本） 本期贷方发生额合计
装费、中途仓储费、运输途中的合理损耗、入库 前的挑选整理费等；
税金：税法不允许抵扣的各种税金。
增值税的计算与缴纳 增值税是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物 时按规定应交纳的税款。
我国税法将增值税纳税人区分为一般纳税人和小规 模纳税人。 一般纳税人按进项税额抵扣销项税额计算缴纳增值 税，适用的税率为17%；
材料采购业务的核算 生 产 准 备 业 务
固定资产购臵业务的核算
材料采购成本的确定
• 外购材料的计价：按照取得时的实际成本记账。
• 实际成本包括使材料达到可使用状态或地点为止 的一切合理、必要的支出。 • 制造企业外购材料的实际成本包括：
买价：发票货款的价格；
采购费用：—运输费、装卸费、保险费、包
对象不同 性质不同 偿还不同 权利不同
所有者投入资本的核算
投入资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本金。 投资者的投资方式：货币投资、实物投资、有价 证券投资和无形资产投资等。
投入资本入账价值的确定 投入资本应按照企业实际收到的投资额入账。
企业对于收到的货币资金投资，应以实际收 到的投资额入账； 企业对于收到的货币资金以外的其他形式投 资，应以投资各方协商确认的价值入账。
小规模纳税人直接用销售额乘以征收税率（3%）计
算缴纳增值税。
增值税一般纳税人： 销项税额＝销售额×税率（17%） 进项税额＝买价×税率（17%）
企业当期应纳增值税额＝销项税额－进项税额
=（销售额-买价）×17% 增值额
例4-3-1
向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千
克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。买价共计40 000元，增值税率17%，计6 800元，运杂费2400元， 按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。
资本公积的核算
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业 注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直 接计入所有者权益的利得和损失。 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计 入资本公积的利得和损失等。
资本公积
例4-2-3 某有限责任公司由甲乙双方3年前创建，设
立时实收资本为300万元。2009年1月丙有意加入该企
借入资本
例4-2-5 因购臵生产设备需要，2009年1月5日向银
行借入200 000元，存入银行，借款期为2年，年利
率为12%，每年支付利息，到期一次还本。
1月5日取得借款时：
借：银行存款 200 000
贷：长期借款 200 000
该账户是负债类（非流动）账户，用来核 算企业向银行或其他金融机构借入的期限 在1年以上（不含1年）的各种借款本金和 一次还本付息的利息。按贷款单位和贷款 种类设臵明细分类账。
例4-3-3 设上例中的材料已经验收入库。
借：原材料——丙材料 50 000
贷：在途物资——丙材料 50 000
例4-3-4
向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千
克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计40 000元。增值税率17%，计6 800元。材料已验收入库， 签发银行承兑汇票。 借：原材料 40 000
4月15日取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 1 000 000 1 000 000
预提4、5、6月份借款利息时，每月均做：
借：财务费用
贷：应付利息
2 500
2 500
借入资本
例4-2-4 甲公司20×7年4月15日从银行取得3个月 的借款1 000 000元，年利率6%，利息按季度结算， 款项已存入银行账户。甲公司如期偿还借款本息。
借方
长期借款
贷方
本期减少额（归还的 长期借款本金和一次 还本付息的利息） 本期借方发生额合计
期初余额 本期增加额（取得的长 期借款的本金和一次还 本付息的利息）
本期贷方发生额合计 期末余额（尚未归还的长 期借款本金和一次还本付 息的利息）