交通运输业改征增值税问题研究

定资 产 的进 项税 ， 一般纳 税人按 标准税 率 １ ７ ％来 计算 ， 承担 的税 境税等 ， 对 现行 的地方税种存在 的问题 ， 也应适 时进行 改革 。 ２ ０ １ ０ 负为 ６ ． ８ ６ ％【 （ １ － ５ ２ ． ８ ％） ÷（ １ ＋ １ ７ ％） ×１ ７ ％】 ，是低 于按 目前 营业税 年新疆及西 部地 区资 源税改革试点 和 ２ ０ １ １年上海 、重庆市 开始 征收所实 际承担的 １ ０ ． ６ ７ ％税 负 的 。 的房产税改革试点 ， 都是完善地方 税体系的初步探索 。 考虑 到现 阶段 ， 我国执 行的是 不完全 的 消费型 增值 税 ， 不 能 ３ ． 提高税 收征管水 平 把劳务 和新增 固定 资产 的进项税 全部扣 除 ， 因为无法 明确划分 劳 因为税收征 管系统实行 国税 、 地 税分开 ， 而 现行增值税 、 营业 务和新增 固定资产 中不可扣 除部 分的 比重 ， 这 里暂且计算 得到 只 税 由国税 系统 、 地税 系统分别征 管 ， 增值税扩 围改革 后 ， 征管权 限 扣除外购货物部分进项税额后的税负为 １ １ ． ５ ７ ％ｆ （ １ － ２ ０ ． ３ ６ ％） ／ 如何分配也是一大难题 。现在有观点认为 ， 应该 “ 人随业务走 ” ， 即 （ １ ＋ １ ７ ％） ×１ ７ ％】 。同样 ， 我 们可 以计算 得 出 ， 如按 １ ３ ％的税 率执 实行增 值税扩 围改 革后 ， 将 一部分 地税人 员调入 国税 系统 ， 专 门
交通运输业 改征增值 税的可行性分析 （ 一） 地 方 政 府 层 面
一
、
营业税是 地方 的第 一大税种 ，是地方税 收收入 的主要来 源 。 现代物流业转型 。 ． 交通 运输业 改征 增值税 后 ， 势必 会缩 小营业 税 的税 基 ， 地 方政府 ２ ． 完善税收体 系 ， 符合市场经济取 向 利益将受 损 ， 因此交通运 输业改征增值 税应首 先考虑到 来 自地方 “ 十二 五 ” 时期 ， 我 国税制 改革 的原则 依然 是 “ 简 税制 、 宽 税 政府 的阻力 。按我 国现行税制 ， 增值税属于 中央与地方共 享税 种 ， 基 、 低 税率 、 严征管 ” ， 当前交通运输业 按营业税税 目征收 ， 税收 的 中央 、 地方按 ７ ５ ： ２ ５共享 ， 而交通 运输业 营业税 收入 （ 除 中央铁路 公 平和效率原则 没能很好 地体现 ， 因此在一定 程度上影 响 了我 国 运输企业 从事运输业 务向旅客或货 主收取 的全部运 营收入 ， 集 中 市 场经济 的发展 。通过对 交通运输业改征 增值税 ， 更符合 市场 经 向北京市 国家税务局缴 纳 以外 ） 为地方 收入 ， 改征增值 税后 ， 其他 济 和现代物流发 展的要求 ， 能更好 地体现税 收作为 国家宏 观调控 条件不变 的情况下 ，必 然导致作为共 享税 的增 值税 的税基增加 ， 手段 的公平 、 效 率原 则。
交通运输 业改征增值 税 问题研究
◆林 圳 扬
（ 厦门理 工学 院光电与通信工程学院 ）
【 摘要 】 本 文从 地方政府 、 纳税人 两个层 面探 讨 了交通运输业 改征 税后 ， 其 行业 实际税 负必然 下 降（ 这 里暂 不考虑联 运业务 按差 额
。 增值 税 的可行性 ， 在此 基础 上 ， 从 交通 运输 业改征 增值税 的基 本 征 税 ） 目标 和 交 通 运 输 业 改 征 增 值 税 需 解 决 的 问题 两 个 角 度 提 出 了 交 二、 交 通 运 输 业 改 征 增 值 税 的构 想 通 运 输 业 改 征 增 值 税 的构 想 。 （ 一） 交通运输业改征 增值 税的基本 目标
பைடு நூலகம்
【 关键词 】 交通运输业 增值税 扩围 营业税
１ ． 促进经济结构优化 和经济发展方式转变 交通运 输业 改征增 值税后 ， 税收征 管会更 加 的规范 ， 进入 增 值 税 的正常 抵扣链 条 ， 可 以降低我 国交 通运输业 的税 负 ， 同时 带 来 新一轮对 基础设施 的投 资热潮 ， 而基础设施 的完善会使 业务 量 加大 ， 进一步提 高行业 的利润率 ， 促进 交通运输业快 速发展 ， 并向
而作为地 方收入 的营业 税税基减少 。只能通 过完善地 方税体 系 、 拓宽地方财源 的税制 改革来将这一阻力 因素减 弱。
（ 二） 纳 税 人 层 面
（ 二） 交通 运输 业改征增值税需解决 的问题 １ ． 增 值 税 立 法
应该从 立法角度 为增值税扩 围保驾护航 ， 加 强税 收立 法 。因 交通运输业 改征增值税 后 ， 行 业税 负的变化必 将影 响企 业对 为 目前增 值税 的立法 草案 ，不仅 仅是原 有增值 税暂行 条例 的升 改革 的支持力度 ， 也是必须考虑 的问题 。在缴纳营业税时 ， 交通运 级 ，还 需统筹考 虑新 纳入 的原 营业税征收 的行 业相关税 制设计 ， 输企业实 际承担 的税 负 ， 除了 ３ ％的营业 税税率 ， 还需考 虑到 因不 这 使得立 法 的起 草 、税 率 的设计 及税收 收入 的分配 变得格 外 复 能抵 扣进项税 额所承担 的外购货物 、 劳务及 新增 固定资产 的增值 杂 。 税。 交 通运输业属于 资本 密集型产业 ， 其 外购货物 （ ２ ０ ． ３ ６ ％） 、 劳务 ２ ． 健 全 地 方 税 体 系 （ ９ ． ２ ２ ％） 及新增 固定资产 （ ２ ３ ． ２ ２ ％） 的投入约 占其营业收 入税 税负 财产 税 自身 的性 质 和特 点决 定 了其最适 宜 成为地 方 的主体 约 占营业 收入 的 ７ ． ６ ７ ％［ ５ ２ ． ８ ％ ÷（ １ ＋ １ ７ ％） Ｘ １ ７ ％１ 。据 此推 算 出 ， 税种 ， 未来 我 国应 大力 发展 财产 税 ， 并 着力 构 建 以财产 税 、 所 得 交通运输业 实际承担 的总的货物劳务税税 负应该是 １ ０ ． ６ ７ ％ 税 、 城建税及环 境保护税等 为主要收人来 源的地 方税体系 。如可
（ ７ ． ６ ７ ％＋ ３ ％） 。而如果改征增 值税 ， 伴 随着 增值税 的扩 围改 革 ， 在 以进行 房产税方 面的改革 （ 开征统一 规范的保有环 节房产税 ） 、 对 研 究开征遗产 和赠与税 、 社会保 障税 、 环 完全 的消费型增值税制度下， 可抵扣其外购货物 、 劳务毅新增固 资源税进行 改革和完 善 ，