财务会计学 赵书和第16章特殊业务

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联盟公司换入资产的会计处理 短期投资入账时，记： 借：短期投资 8 000 贷：无形资产 8 000
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⒉涉及补价的非货币性交易的会计处理
如果非货币性交易中涉及补价，会计 处理有以下四个方面： 判断交易的性质 确定非货币性交易的损益 换入资产的入账价值的确定 涉及多项非货币性资产
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【例16-5】腾龙公司用一批库存商品去交 换有林公司的短期投资和固定资产，腾龙公 司的库存商品的账面原价为300 000元，提 取了20 000元的跌价准备，增值税率为17%， 公允价为300 000元。 友林公司的短期投资账面原价为50 000元， 提取了10 000元的跌价准备，公允价为30 000元，固定资产原价为200 000元，已经计 提折旧为20 000元，提取了15 000元的减值 准备，公允价值为250 000元，B公司另支付 了20 000元的现金补价，假设除增值税外无 其他税费发生，做出腾龙公司和有林公司的 会计处理。
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16.2.租赁
16.2.1租赁的概述
⒈与租赁相关的概念
租赁
租赁指在约定的期间内，出租人将资 产使用权让与承租人以获取租金的协议。
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租赁期
是指租赁合同所规定的不可撤销的租 赁期间。
名义买价
是指承租人有购买租赁资产的选择权， 所订立的买价预计远低于行使选择权是 租赁资产的公允值。
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担保余值
非货币性资产，是指货币性资产以外
的其他资产，包括存货、固定资产、无 形资产、股权投资以及不准备持有至到 期的债券投资等。
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⒉非货币性交易的判断
以两项或多项非货币性资产进行的交易， 我们将其称为非货币性交易。但有些交易除 了涉及非货币性资产外，还会涉及少量货币。 为了区别交易的性质，便于进行判断， 在《企业会计准则—非货币性交易》准则中 给出了参考比例： 一项交易涉及的补价占整个交易金额的 比例小于等于25％的属于非货币性交易；一 项交易涉及的补价占整个交易金额的比例大 于25%的属于货币性交易。
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⒊判断交易性质比例的计算
判断交易性质的比例，交易双方应 分别进行计算。 收取补价的企业，应以收取的补价除 以换出资产公允价值计算参考比例。 支付补价的企业，应以支付的补价除 以换出资产公允价值加上补价之和，或 除以换入资产公允价计算参考比例。
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【例16-1】甲企业用公允价值为2 000 000 元的资产与乙企业公允价值为1 800 000元 的资产进行交换，乙企业向甲企业支付200 000元的补价，判断其是否属于非货币性交 易的计算程序如下： 收取补价方（甲企业）：
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将固定资产净值转入清理，记： 借：固定资产清理 180 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 200 000 将固定资产减值准备转入清理，记： 借：固定资产减值准备 15 000 贷：固定资产清理 15 000
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确认收到的库存商品的入账价值，记： 借：库存商品 174 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 51 000 短期投资跌价准备 10 000 贷：固定资产清理 165 000 短期投资 50 000 银行存款 20 000
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换入非货币性资产的入
账价值＝换出资产的账
面价值＋相关税费
如果换入资产是存货，按税法的规定 发票所列增值税可以抵扣，在计算换入存 货入账价值时，还应扣除允许扣除的增值 税。计算公式如下：
换入存货的 入账价值 ＝ 换出资产的 账面价值 ＋相关税费－ 允许抵扣的增值税 进项税额
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如非货币性交易换入的多项资产涉及 存货，则：
《财务会计》
教学课件
第16章 特殊业务
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学习目标
了解非货币性交易的概念、判断标准；掌 握非货币性交易的会计处理。 了解与租赁有关的概念、租赁的分类、租 赁确认与计量的原则；掌握承租人的会计 处理；了解出租人的会计处理。 了解借款费用的内容、借款费用范围、借 款费用确认与计量的原则；掌握资本化借 款费用的计算；掌握借款费用的会计处理。 了解债务重组的概念、债务重组的方式； 掌握债务重组的会计处理。
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借:固定资产 275 833.32 短期投资 33 100.01 银行存款 20 000 存货跌价准备 20 000 营业外支出 2 066.67 贷：库存商品 300 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 51 000
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有林公司（支付补价方）的会计处理 判断交易性质： 20 000÷(280 000+20 000)＝6.67%＜25%, 属于非货币性交易 换入资产的入账价值 =(200 000-20 000-15 000)+(50 000-10 000)+20 000-51 000 =174 000(元)
换入非货币性资产 总的入账价值
＝
换出资产的 账面价值
＋相关税费－
允许抵扣的增值税 进项税额
换入单项资产 入账价值
＝
换入非货币性资产 总的入账价值

换入单项资产公允价值 换入多项资产公允价值 之和
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【例16-2】腾龙公司以一项短期投资与联 盟公司的无形资产进行交换。腾龙公司短期 投资的账面余额为9 000元，公允价值9 100 元；联盟公司无形资产的账面余额为8 000 元，公允价为9 100元，换入后作为短期投 资。假设无其他税费发生。 腾龙公司换入资产的会计处理 无形资产入账时，记： 借：无形资产 9 000 贷：短期投资 9 000
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【例16-7】假设1999年12月1日，甲公司与乙公 司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： ⒈租赁标的物：设备。 ⒉起租日：2000年1月1日。 ⒊租赁期：2000年1月1日至2002年12月31日，共 36个月。 ⒋租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支 付租金250 000元。 ⒌该机器在2000年1月1日的原账面价值为1 000 000元。
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如果该项租赁资产占企业资产总额的 比例不大，承租人在租赁开始日可按最 低租赁付款额记录租入资产和长期应付 款。 这里的“比例不大”，通常是指融 资租入资产总额小于承租人资产总额的 30％（含30％）。在这种情况下，对于 融资租入资产和长期应付款金额的确定， 承租人可以自行进行选择，既可以采用 最低租赁付款额，也可以采用租赁资产 原账面价值与最低租赁付款额的现值两 者中的较低者。
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16.1
非货币性交易
16.1.1非货币性交易概述
⒈非货币性交易的相关概念 非货币性交易是指交易双方以非货币 性资产进行的交换，这种交换不涉及或 涉及少量的货币性资产（即补价）。非 货币性交易的交易对象是非货币性资产。
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货币性资产，是指持有的现金及以固
定或可确定金额的货币收取的资产，包 括现金、应收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资。
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换入资产的总入账价值 ＝280 000＋300 000×17%－20 000－2 066.67 ＝308 933.33(元) 换入的固定资产单项入账价值 =308 933.33×（250 000÷280 000 =275 833.32(元) 换入的短期投资单项入账价值 =308 933.33×（30 000÷280 000） ＝33 100.01(元)
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16.2.2承租人的会计处理 1．经营租赁的会计处理
在经营租赁下，租赁资产的风险通常 没有转移给承租人，履约成本一般由出 租人负担，因此，承租人不必将租赁资 产资本化，只需将支付或应付的租金按 一定的方法确认为费用。
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一般情况下，采用直线法将承租人 支付的经营租赁租金确认为费用较为合 理，但在某些特殊情况下，则应采用比 直线法更系统合理的方法，比如根据租 赁资产的使用量来确认租金费用。 承租人确认的租金费用，借记“营业 费用”、“管理费用”、“待摊费用” 等账户，贷记“应付款”等账户；实际 支付租金时，借记“其他应付款”等账 户，贷记“银行存款”、“现金”等账 户。
交易比例＝收取的补价 A 企业的交易比例＝
换出资产的公允价
100 %
20000 200000 100 % ＝10 %
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支付补价方（乙企业）
交易比例＝支付的补价 B 企业的交易比例＝ （换出资产的公允价＋ 支付的补价） 100 %
20000 180000 ＋ 20000 ） 100 % ＝10 % （
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最低租赁收款额
是指最低租赁付款额加上与承租人 和出租人均无关、但在财务上有能力担 保的第三方对出租人担保的资产余值。
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⒉租赁的分类
对租赁的分类，是根据租赁的目的，以 与租赁资产所有权相关的风险和报酬归 属于出租人或承租人的程度为依据，将 其分为融资租赁和经营租赁。 如果实质上转移了与租赁资产所有权有 关的全部风险和报酬，则该项租赁为融 资租赁。反之，则为经营租赁。
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腾龙公司（收到补价方）的会计处理。 判断该交易的性质： 20 000÷300 000＝6.67%＜25%,属于非货币 性交易 换出资产的账面价值=300 000－20 000 =280 000（元） 应确认的损益＝20 000×（1-280 000 ÷300 000）—（20 000÷30 0000×51 000） ＝－2 066.67（元）
或有租金
是指金额不固定、以时间长短以外的 其他因素（如销售百分比、使用量、 物价指数等）为依据计算的租金。
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最低租赁付款额
是指在租赁期内，承租人应支付或可 能被要求支付的各种款项（不包括或有 租金和履约成本），加上由承租人或与 其有关的第三方担保的资产余值。这里 的资产余值是值在租赁开始日估计的租 赁期届满时租赁资产的公允价值。
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在经营租赁下，承租人对或有租金在 实际发生时确认为当期费用。其账务处理 为：借记“营业费用”、“管理费用”等 账户，贷记“银行存款”等账户。 为了保证租赁资产的安全和有效使用， 承租人应反映和设置“经营租赁资产”备 查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产 的使用、归还和结存情况。