接受业务委托与计划审计工作概述
第五章 审计业务承接和审计计划(审计学原理最新PPT课件)
重大错报风险较高的审计领域
评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
4 项目组成员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分 派具备适当经验的人员
5.3 总体审计策略与具体审计计划
序号 5 6 7 8 9
续表5.2 确定审计方向时应该考虑的事项
初步业务活动主要包括以下几方面内容：
5.1 业务承接与初步业务活动
（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，审计师均应当考虑下
列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的： （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的
时间和资源。
5.1 业务承接与初步业务活动
（二）评价遵守职业道德规范的情况 保持客户关系及具体审计业务和评价审计师职业道德，这两
项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保审计师已具备执行 业务所需要的独立性和专业胜任能力。
5.1 业务承接与初步业务活动
（三）及时签订或修改审计业务约定书 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，审计
3 预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在 地点
5.3 总体审计策略与具体审计计划
序号 4
5 6 7 8
9
续表5.1 确定审计范围时应该考虑的事项
应该考虑的事项 母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何
编制合并财务报表 其他审计师参与组成部分审计的范围 需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
5.2 签订审计业务约定书
第7章接受业务委托与计划审计工作
确定执行业务所需资源的 性质、时间安排和范围
总体审计策略
确定审 计时间
确定审 计方向
制定总 体审计 策略的 意义
指导具 体审计 计划的 制定
确定审 计范围
总体审计策略
确定审计业务的特征以界定审计范围
编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要 求提交的报告
管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度
一般在业务约定书中需要明确 管理层是按照企业会计准则和 企业会计制度编制财务报表， 还是按照民间非营利组织会计 制度或小企业会计制度编制财 务报表。
注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容
• 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求
1
• 要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
签订审计业务约 定书
接受客户委托
接受客户委托应当考虑哪些因素？
1. 被审计单位基本情况 2. 评价自身独立性和专业胜任能力 3. 与前任注册会计师的沟通
4. 与老客户续约
5. 特别因素的考虑
了解被审计单位基本情况的目的
了解被审计单位 基本情况的目的
确定是否接受委 托
根据掌握的情况 考虑如何安排进 一步的审计工作。
C A
总经理听后十分生气，
公
不但命令注册会计师李
司
明立刻离开A公司，还拒
绝支付注册会计师前两
周的审计费用。
告知如果无法进行询 证或盘点，注册会计 师只能财务报表提出 无法表示意见且前期 由李明代编的会计账 册将不予归还。” 的拒绝
事 务会 所计
师
案例思考
审计期末重点汇总
一、名词解释1、审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2、审计工作底稿：指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计审计过程，也反映整个审计过程。
3、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事物对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
从注册会计师角度，重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报4、审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
5、审计抽样：是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。
6、抽样风险:指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。
7、误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
8、误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
9、控制测试：控制测试指的是测试控制运行的有效性，是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。
10、实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
11、审计报告：指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计学名词解释
第一章审计概论1审计：是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立的经济监督活动。
2审计的主体：就是审计的执行者，指审计的专职机构和专职人员。
3审计的授权者：国家审计机关、政府有关部门领导的授权4审计的主体：被审计单位在一定时期能够用财务报表及有关资料表现得全部或者一部分经济活动。
5审计依据：审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动的真实性合法性合规性和效益性，据以提出审计意见作出审计结论的客观标准6政府审计：又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，7部审计：指组织部专职审计机构和人员实施的审计，是组织部的一种独立客观的监督和评价活动，他通过审查和评价经营活动及其部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现8：注册会计师审计：又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
9经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价10审计方法：是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成的结论和一件，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。
11抽查法：是指从被审计单位一定时期的全部审计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料，进行审查的一种方法。
12核对法：是指被审计单位书面资料按照其在联系相互对照检查，从中获取审计证据的方法，其主要容包括证证核对账证核对账账核对账表核对和账实核对。
第七章 接受审计委托、审计计划
2、评价自身的独立性和专业胜任能力 、
会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 评价的内容包括三个方面： 评价执行审计的能 评价的内容包括三个方面：(1)评价执行审计的能 专业胜任能力)， 力(专业胜任能力 ，以确定审计小组的关键成员 专业胜任能力 和考虑在审计过程中是否需要借助外界专家的协 评价独立性； 评价会计师事务所和项 助；(2)评价独立性；(3)评价会计师事务所和项 评价独立性 目组能否遵守职业道德规范。 目组能否遵守职业道德规范。
2、审计收费 、
审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 计件收费 两种方法
3、被审计单位应协助的工作 、场审计之前，被审计单位应当将所 有的会计资料准备齐全；在审计过程中， 有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单 位的财务人员应当对审计人员的询问、 位的财务人员应当对审计人员的询问、审查给予解 释和配合， 释和配合，并在适当的地方为审计人员代编工作底 稿。
审计实务课件：接受业务委托与计划审计工作
审计 4
任务二 计划审计工作
一、总体审计策略 （一）审计范围 （二）报告目标、时间安排及所需沟通 （三）审计方向
审计 5
任务二 计划审计工作
二、具体审计计划 （一）总体审计策略与具体审计计划的
关系 （二）具体审计计划包括的内容
审计 6
任务二 计划审计工作
第一，确保注册会计师已具备执行业务 所需要的独立性和专业胜任能力；
第二，确保不存在因管理层诚信问题而 影响注册会计师保持该项业务意愿的 情况；
第三，确保与被审计单位不存在对业务
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
约定条款的误解。
审计 3
任务一 接受业务委托
二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的含义和作用 （二）签订审计业务约定书之前应做的
三、审计过程中对计划的更改 四、指导、监督与复核 五、对计划审计工作的记录 六、与治理层和管理层的沟通
审计 7
接受业务委托与计划审计工作
学习任务 一、接受业务委托 二、计划审计工作
审计 1
任务一 接受业务委托
一、初步业务活动 1、初步业务活动的内容
➢1．针对保持客户关系和具体审计业 务实施相应的质量控制程序
➢评价遵守职业道德规范的情况 ➢及时签订或修改审计业务约定书
审计 2
任务一 接受业务委托
2、初步业务活动的目的
会计事务所财务报表审计业务流程
会计事务所财务报表审计业务流程一、概述会计事务所财务报表审计是指会计师事务所对企业财务报表的真实性、准确性和合规性进行审查和验证的过程。
它是保障市场经济秩序、维护投资者利益的一项重要工作。
本文将介绍会计事务所财务报表审计的基本流程以及每个环节的具体工作。
二、业务流程1. 合同签订及规划阶段在接受客户委托后，会计事务所与客户签订审计合同，明确双方的权利和义务。
然后，会计师事务所进行项目规划，确定审计目标、范围、时间表和资源需求等。
同时，会计事务所还需了解客户的业务性质、经营环境和内部控制等情况，以便有效开展后续工作。
2. 内部控制评价阶段内部控制评价是会计事务所对客户的内部控制制度进行评估的过程。
会计师事务所通过审查客户的内部控制文件、流程和记录，了解其内部控制制度的设计和运行情况。
同时，会计师事务所还需进行风险评估，确定审计重点和关键控制点，为后续工作提供指导。
3. 审计程序执行阶段审计程序执行阶段是核心工作阶段。
会计师事务所根据审计计划，执行审计程序。
这包括收集、分析财务信息，检查核算凭证，核对样本，确认财务报表是否真实、准确，并评估财务报表的合规性和合理性。
在执行过程中，会计师事务所还需与客户沟通，解决审计中的问题和发现的异常情况。
4. 审计报告编制阶段在执行审计程序后，会计师事务所开始编制审计报告。
审计报告包括审计意见、审计发现和意见陈述等内容。
审计师事务所需要根据对财务报表的审计结果，选择相应的审计意见，准确地概括出审计工作的结果和发现，并提出客观、准确的建议和意见。
5. 审计报告审核阶段审计报告审核是确保审计质量的重要环节。
在完成报告编制后，会计师事务所将报告提交给内部审核人员进行审查。
审计质量管理人员会对审计程序、工作论证和审计报告的合规性进行审查，确保审计过程和审计报告符合相关规定和准则。
6. 报告签发及档案管理阶段经过内部审核后，会计师事务所将审计报告提交给客户，并请客户确认。
确认无误后，会计师事务所负责人签署审计报告，并将其寄送给客户。
初步了解审计工作流程
初步了解审计工作流程
1、接受业务委托:
审计人员一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。
对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况确定是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。
2、计划审计工作:
审计人员在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务得以有效的方式执行。
3、识别和评估重大错报风险:
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。
4、应对重大错报风险
审计人员实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序，以将审计风险降至可接受的低水平
5、编制审计报告:
审计人员在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用执业判断，形成适当的审计意见并出具相关的审计报告。
审计过程
审计过程：①接受业务委托②计划审计工作③实施风险评估程序④实施控制测试和实质性程序⑤完成审计工作和编制审计报告。
职业道德:是指解决职业道德问题的思路和方法，其目的在于防止会员错误认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
包括：①之别对职业道德基本原则的不利影响；②评价不利影响的严重程度；③必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。
自身利益；自我评价；过度推荐；密切关系;外在压力.MMR是指在财务报表审计前存在重大错报可能性。
重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
认定层次的MMR又可以分为IR和CR DR是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，cpa将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风陷。
重要性是影响财务报表使用者判断和决策的错报。
重要性的两个层次：①判断某事项财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；②包括确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
审计证据的相关性是指用做审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。
进一步审计程序通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次重大错报。
选取样本的基本方法：①随机数表或计算机辅助审计技术选样、②系统抽样和③随意选样。
其中①和②属于统计抽样，随机基础选择方法，可以在统计抽样也可在非统计抽样；③属于判断抽样，相比于①和②，其代表性较差。
只适用非统计抽样。
评估重大错报风险的审计程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易，账户余额和披露的考虑识别风险；结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
第四章 业务承接与计划审计工作
2012年3月20日
接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定， 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决 策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。 策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
在做出决策之前，应执行一些客户接受与保持的 在做出决策之前， 程序，以获取如下信息： 程序，以获取如下信息：
具体审计计划
包括询问、分 析程序以及观 察和检查
风险评估程序
主要 内容
计划实施的进一步审计程序
包括进一步的总体方 案和拟实施的具体审 计程序
计划其他审计程序
包括进一步程序 没有涵盖的、根 据其他审计准则 应执行的既定准 则
2012年3月20日
具体审计计划应当包括的内容： 具体审计计划应当包括的内容：
审计业务约定书的基本内容
9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件 、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 和所需要的其他信息； 和所需要的其他信息； 10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 、注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13、违约责任； 、违约责任； 14、解决争议的方法； 、解决争议的方法； 15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约 、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章， 双方加盖的公章。 双方加盖的公章。
总体审计策略
制定总体审计策略应考虑的主要因素： 制定总体审计策略应考虑的主要因素： 1、审计范围 、 2、报告目标、时间安排及所需沟通 、报告目标、 3、审计方向 、
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考题.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师 负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在本 期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初 步业务活动是（ ）。
A.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性
【答案】D
初步业务活动
(三)审计方向
计划审计工作
1.重要性方面 （1）为计划目的确定重要性 （2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册 会计师沟通 （3）在审计过程中重新考虑重要性 （4）识别重要的组成部分和账户余额 2.重大错报风险较高的审计领域 3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监 督及复核的影响 4.项目组人员的选择
(四)审计资源
计划审计工作
1.向具体审计领域调配的资源 2.向具体审计领域分配资源的多少 3.何时调配这些资源 4.如何管理、指导、监督这些资源
*美国注册会计师协会发布的公认审计准则明确规定： “外勤工作应充分计划，如有助理人员参加，应给予适 当的监督和指导”；
* 我国《审计准则》第1201号指出：“注册会计师应 当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行 ”。
审计计划
审计计划
初步业务活动
签订审计业务 约定书的步骤
初步业务 活动
签约
第五章 接受业务委托与 计划审计工作
1. 初步业务活动 2. 计划审计工作
3. 审计风险
4. 审计的重要性
审计程序
广义的审计程序：
针对的是审计过程， 说明在一定时期内审查具体的对象或项目所需要的步骤
1.ONE
审计 准备阶段
2.TWO
审计 实施阶段
3.THREE
审计 报告阶段
审计程序
准备阶段
1、业务承接 与被审计单
位签订审 计业务约 定书 2、计划审计 工作 3、风险评估
实施阶段
1、控制测试 2、实质性程 序
报告阶段
1、整理评价执 行审计业务中收 集到的审计证据 2、复核审计工 作底稿 3、汇总差异， 提请调整 4、形成审计意 见，编制审计报 告
*《国际审计准则—会计报表审计的目标和一般原则》第六条指出：“审计人员应持专业怀疑态 度计划和执行审计工作”；
1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和 最终阶段
2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性 质、时间安排和范围；
3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告 的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面 沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报 的其他事项
4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作 的进展进行的沟通
计划审计工作
计划审计工作定义
注册会计师为了完成各项审计业务，达到与 其的审计目的，在具体情况审计程序 之前编制的工作计划
1
总体审计策略
2
具体审计计划
1.风险评估
ห้องสมุดไป่ตู้
2.风险应对
3.报告
审计计划[贯穿全局]
根据要求持续不断地更新和修改计划
总体审计策略[贯穿全局]
审计范围 报告目标/时间 审计方向 审计资源
（一）审计范围
1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基 础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报 告编制基础编制
2.特定行业的报告要求 3.预期审计工作涵盖的范围 4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性 质，以确定如何编制合并财务报表 ……
计划审计工作
（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质
审计工作前 初步业务活动的
目的
初步业务活动
知己
确保独立性和专业胜任能力.
确保不存在影响接受审计业 务的管理层诚信问题
知彼
确保不存在对业务约定条款 的误解
相互了解
初步业务活动
审计工作前 初步业务活动的
内容
评价遵守相关职业道德要求 的情况
针对保持客户关系和具体审计业 务实施相应的质量控制程序 .
审计业务约定条款达成一致 意见
❖ A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计 报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动
❖ 【答案】D
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务: ①环境变化对审计服务的需求产生影响； ②对原来要求的审计业务的性质存在误解； ③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范
❖提及注册会计师拟出具的审计报 告的预期形式和内容，以及对在 特定情况下出具的审计报告可能 不同于预期形式和内容的说明
对于连续审计:
注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计 业务约定条款作出修改
❖ 考题.（单项选择题，2010年，1分）如果是连续 审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提 醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的 是（ ）。
签订审计业务约定书
明确审计业务的性质和范围 明确被审计单位协助的工作
初步了解基本情况
初步业务 活动
商定审计费用
评价专业胜任能力 （执行能力、独立性）
签订审计业务约定书
❖审计业务约定书的内容 ❖财务报表审计的目标与范围 ❖注册会计师的责任 ❖管理层的责任 ❖指出用于编制财务报表所适用的
财务报告编制基础
具体审计计划[从风险应对开始]
应对评估的风险的措施 审计程序的性质、时间和范围
与管理层和治理层沟通[贯穿全局]
总体审计策略
计划审计工作
具体审计计划
确定审计范围 确定时间安排 确定方向 审计资源
审计 计划
1.风险评估程序；
2.计划实施的进一 步审计程序（控制 测试和实质性程序）
3.其他审计程序
计划审计工作
围受到限制。
❖ 考题.（单项选择题，2010年，1分）在完成审计 业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的 鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（ ） 。 A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在 误解【答案】D
初步业务活动的程序
签订审计业务约定书
•审计业务约定书的定义
指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认 审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、 双• 方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同 .
•签订审计业务约定书的目的
✓明确委托人与受托人的责任与义务 ✓敦促双方遵守约定事项并加强合作 ✓以保护会计师事务所和被审计单位的各自利益