第二章金融资产
中级经济师金融-第二章利率与金融资产定价知识点
第二章利率与金融资产定价目录第一节利率的计算【知识点1】利率概述（一）概念利率是借款人在单位时间内应支付的利息与借贷资金的比率。
利率的高低不仅反映了金融市场上资金的借贷成本，而且反映了特定借贷资金的风险溢价。
（二）分类1.按利率的决定方式（1）固定利率（2）浮动利率2.按利率的真实水平（1）名义利率（2）实际利率3.按计算利率的期限单位（1）年利率（2）月利率（3）日利率年利率与月利率及日利率之间的换算公式年利率=月利率×12=日利率×360【知识点2】单利与复利（一）单利单利就是仅按本金计算利息，上期本金所产生的利息不计入下期本金计算利息。
其利息额是：I>＝Prn其中，I为利息额，P为本金，r为利率，n为时间。
在商业银行，所有的定期存款都是按单利计息。
活期存款按复利计息，每个季度计息。
例如：某借款人借款1万元，年利率为6%，借款期限为10个月，按单利计息，则I=10000×（6%÷12）×10=500（元）（二）复利复利也称利滚利，就是将每一期所产生的利息加入本金一并计算下一期的利息。
其中，FV为本息和，I表示利息额，P表示本金，r表示利率，n表示时间。
例题：假设有100元存款，以6%的年利率按复利每半年支付一次利息，6月末的本息和为：=100×（1＋0.06/2）=103（元）FV1/2一年后的本息和为：=100×（1＋0.06/2）2=106.09（元）FV1一个季度支付一次利息，则=100×（1＋0.06/4）4=106.14（元）FV1一个月支付一次利息，则=100×（1＋0.06/12）12=106.17（元）FV1小结：如果一年中计息次数增加，到年底本息和会越来越大。
一般来说，若本金为P，年利率为r，每年的计息次数为m，则第n年末的本息和为：（三）连续复利假设本金P在无限短的时间内按照复利计息。
第二章金融资产-持有至到期投资
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：持有至到期投资● 详细描述：概述（一）定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
◇企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。
（1）是债权非股权（2）与期限长短无关（3）与利率是否固定无关（4）与债务人财务状况无关2.企业有明确意图将其持有至到期（主观愿望）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
◇对于发行方可以赎回的债务工具：（1）如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资，企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资。
（2）对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
3.企业有能力持有至到期 （客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。
（内部资源）（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
（外部环境）（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
（三）出售和重分类1.一般认知：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。
第二章金融资产题库2-0-6
第二章金融资产题库2-0-6问题：[单选]交易性金融资产取得时发生的交易费用应当计入（）。
A.A.该交易性金融资产初始入账金额B.B.投资收益C.C.财务费用D.D.管理费用问题：[多选]下列金融资产，企业不应当将其划分为贷款和应收款项的包括（）。
A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产B.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产C.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产E.在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
问题：[多选]企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售的金融资产E.投资性房地产企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
安徽11选5 https://问题：[多选]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为（）。
A.交易性金融资产B.短期投资C.暂时性投资D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
问题：[多选]下列资产中，企业在取得金融资产时不能将其划分为持有至到期投资的有（）。
A.最终未能持有至到期的投资B.在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产C.在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产D.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产E.金融资产到期日固定、回收金额固定的投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
第二章利率与金融资产定价
第二章利率与金融资产定价第一节利率的计算一、利率概述利率是指借款人在单位时间内应支付的利息同借贷资金的比率，这里的利息是资金所有者由于借出资金而取得的报酬。
利率的高低不仅反映了金融市场上资金的借贷成本，而且反映了特定借贷资金的风险溢价。
按利率的决定方式可划分为固定利率与浮动利率; 按利率的真实水平可划分为名义利率与实际利率;按计算利率的期限单位可划分为年利率、月利率、日利率。
年利率与月利率及日利率之间的换算公式如下：年利率=月利率×12 =日利率×360二、单利与复利(一)单利单利就是不论借贷期限的长短仅，按本金计算利息，上期本金所产生的利息不计入下期本金计算利息。
在我国，活期储蓄存款按复利，每个季度计息，定期存款、定活两便、零存整取、整存整取、整存零取等其他储蓄存款是按单利计息的。
【例】假如某借款人借款10000元，约定年利率为6%，借款期限为10个月，按单利计算，到期应付息为:10000X0. 5% X10=500元。
(二)复利复利也称利滚利，就是将每一期所产生的利息加人本金一并计算下一期的利息。
(三)连续复利每年的计息次数越多，最终的本息和越大，随计息间隔的缩短，本息和以递减的速度增加，最后等于连续复利的本息和。
三、现值与终值现值，也称在用价值，现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付流在今天的价值。
(一)系列现金流的现值(二)连续复利下的现值每年的计息次数越多，现值越小，随计息间隔的缩短，现值以递减的速度减小，最后等于连续复利条件下的现值。
(三)终值及其计算终值，又称将来值或本息和是，指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。
终值的大小不仅取决于现值的大小，而且与利率的高低、借款期限和计息方式有关。
第二节利率决定理论一、利率的风险结构债权工具的到期期限相同但利率却不相同的现象称为利率的风险结构。
到期期限相同的债权工具利率不同是由三个原因引起的：违约风险、流动性和所得税因素。
会计第二章金融资产简答题
金融资产[简答题]一、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。
（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。
甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。
甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。
20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。
20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。
20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。
20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。
20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。
本题不考虑所得税及其他相关税费。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。
要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，编制会计分录。
（3）计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，编制会计分录。
（4）计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。
0204第二章 资产：交易性金融资产
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.取得交易性金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】ABCD
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项扣除增
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。 4.处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： （1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益 发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+ 持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的 投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易 性金融资产账面价值。 【例题·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资 产的有（ ）。（2018 年） A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B.资产负债表日发生的公允价值变动
其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6 月 30
日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（ ）万
元。（2014 年）
A.802.5
B.800
C.1 000
D.1 000.5
【答案】C
【斯尔解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以 2013 年 6 月
第二章 金融资产 2
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中级财务会计
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一、界定与分类 1.界定
企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
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第二节 交易性金融资产
与短期投资相比，其变化主要有： 1.取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当 期损益； 2.持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差 额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。
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五、账务处理
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 交易费用 投资收益 实际支付的金额 贷：银行存款
取得交易性金融资产
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 借：应收股利（或应收利息） 放的现金股利或债券利息 贷：投资收益
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（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 6万 投资收益 79万
第二章金融资产-持有至到期投资
第二章金融资产-持有至到期投资第二章金融资产持有至到期投资在金融世界中，持有至到期投资是一种常见且重要的金融资产类别。
它就像是我们在金融海洋中的一艘稳健航行的船只，为投资者提供了相对稳定的收益和一定程度的风险控制。
首先，咱们来聊聊什么是持有至到期投资。
简单来说，持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力持有至到期的债券等金融资产。
这可不是随便买个债券就行，得满足几个条件。
比如说，企业得真的打算把这债券一直拿到到期日，而且还得有足够的资金和能力这么做。
那为什么会有人选择持有至到期投资呢？这其中有不少好处。
一方面，它能为投资者带来相对稳定的利息收入。
想象一下，每年或者每半年，你都能按时收到一笔固定的利息，这感觉是不是挺不错的？另一方面，相对于股票等投资品种，它的风险通常要低一些。
毕竟债券的发行人一般都会努力按时支付利息和本金，不然信用受损，以后再想融资可就难了。
接下来，咱们看看怎么对持有至到期投资进行初始计量。
这就涉及到买债券花的钱啦。
一般来说，买债券的时候，我们付出的价款包括债券的面值，还有已经到了付息期但还没支付的利息。
比如说，一张债券面值 100 元，每年利息 5 元，现在已经过了半年该付息了但还没付，你花 105 元买了这张债券，这里面 100 元是债券的本金，5 元就是那半年的利息。
在持有期间，我们还得进行后续计量。
这时候就得考虑实际利率法了。
实际利率法听起来挺复杂，其实就是根据债券的实际利率来计算投资收益。
比如说，你买的债券名义利率是 5%，但市场实际利率是6%，那你就得按照 6%来计算投资收益，这样才能更准确地反映你的投资回报。
持有至到期投资还可能会遇到一些特殊情况。
比如说，企业改变了持有意图，不想再持有至到期了，这时候就得把它重分类。
这可不是一件简单的事儿，重分类有严格的规定和会计处理方法。
再说说减值。
如果债券发行人的财务状况恶化，可能无法按时支付利息和本金，那我们就得考虑对持有至到期投资计提减值准备。
第二章 金融资产练习
第二章金融资产一单项选择题1．A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。
A．700B．800C．712D．8122．A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。
A．58.90B．50C．49.08D6．0.703．A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。
该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。
该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。
A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A．15B．10.6C．3.3D．8.34．交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。
A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同5．企业取得交易性金融资产的主要目的是( )。
A．利用闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财务援助D．分散经营风险6．企业购入股票作为交易性金融资产，投资成本是指( )。
A股票的面值B．股票的公允价值C．实际支付的价款D．实际支付的交易费用7．企业以每股3．60元的价格购人C公司股票20万股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（十）第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即 90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。
注册会计师《会计》第二章 金融资产——第五节 可供出售金融资产
第二章 金融资产第五节 可供出售金融资产一、内容定义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列．．．．．各类资产以外的金融资产．．．．．．．．．．．：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
笔记：可供出售金融资产的认定范围：企业购买的股票、债券、基金并被指定为可供出售金融资产的项目，这种制定取决于管理者的意图，即不是打算立即卖掉赚取价差，也不是打算持有至到期；实际上可供出售金融资产通常情况下可能是企业的意图还不是特别明确，即是不是持有至到期还是马上进行交易，在这些地方还不是特别明确，所以就划分为可供出售金融资产，因为它的核算有个特点，当企业指定一项股票、债券为可供出售金融资产时，他可能有很多对报表上一些项目影响的考虑，这个处理的特点会在后边进行讲解。
背景介绍：实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。
20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。
而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。
为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公允价值的变动不计入利润表，而是计入资产负债表的资本公积。
二、核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．（计入初始的入账金额）．．．．。
可供出售金融资产是：①股票投资的，发生的交易费用计入．．中；．．”．科目．．成本．．．．．．．．——．．．．．．“．可供出售金融资产②如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产在财务管理中，资产是一个重要的概念，它是企业资产负债表中的基础组成部分。
其中，交易性金融资产是资产的一种类型，它在现代企业中扮演着越来越重要的角色。
本文将详细介绍交易性金融资产的定义、特点、核算方法以及相关税费和处理方法。
一、交易性金融资产的定义和特点交易性金融资产是指企业为了短期内的买卖、回购或赎回而持有的金融资产。
它主要包括股票、债券、基金等证券，以及这些证券的衍生品。
交易性金融资产的主要特点是：1、短期持有：企业持有的目的是为了短期内的买卖、回购或赎回，而不是为了长期投资或资产增值。
2、可交易性：交易性金融资产必须具有市场可交易性，即可以在市场上进行买卖、转让或交换。
3、价值波动性：由于市场价格的波动，交易性金融资产的价值也会随之波动，因此企业需要时刻关注其市场价值的变化。
二、交易性金融资产的核算方法交易性金融资产的核算方法主要包括初始确认、后续计量和处置三个阶段。
1、初始确认：企业在购买交易性金融资产时，需要对其确认并记录在账面上。
一般来说，企业应该按照购买时的公允价值进行确认。
2、后续计量：在持有交易性金融资产期间，企业需要对其进行后续计量。
通常采用公允价值计量模式，即按照市场价值进行调整，反映其真实价值。
3、处置：当企业出售或回购交易性金融资产时，需要进行处置。
处置收益与账面价值的差额将计入当期损益。
三、交易性金融资产的相关税费及处理方法交易性金融资产涉及的税费主要包括印花税、所得税等。
1、印花税：企业在购买和出售交易性金融资产时需要缴纳印花税。
印花税的税率为交易金额的千分之一，由买卖双方分别缴纳。
2、所得税：企业持有交易性金融资产获得的收益需要在缴纳企业所得税后计入企业利润。
企业所得税的税率为25%，按照企业的应纳税所得额计算。
在处理交易性金融资产涉及的税费时，企业需要根据实际情况进行缴纳。
第二章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产● 详细描述：一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是，两者核算时采用的会计科目相同（一）交易性金融资产（满足以下条件之一的） 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产； 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。
（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。
（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一时）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。
（以公允价值为前提）二、会计处理 （一）取得时： 实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本） 1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
注会考试《会计》习题---第二章--金融资产(8)
第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量【例题19】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。
当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。
甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。
取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益
第二章 金融资产近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年15分。
重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。
主要内容讲解第一节 金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权．．投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。
笔记:根据《22号会计准则》规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的内容。
分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
要求：◢上述分类一经确定，不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．；后面的三类之间也不能随意．．重分类。
笔记：重分类的要求：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。
◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。
笔记：如买了五年期债权，期初把其作为持有至到期投资，但中间意图改变，卖掉一部分，卖掉部分达到10%或以上，剩下内容可重分类为可供出售金融资产。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：1.交易性金融资产；2.指定为．．．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。
1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产．．．．的目的主要是为了近期内出售。
注会第二章金融资产
-4=116（万元）。
【例题4·单选题】甲公司2012年12月20日自证券市 场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月 31日，每股收盘价为9元。2013年3月10日收到被投 资单位宣告发放的现金股利每股1元，2013年3月20 日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款 950万元。
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以 重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
第二节 以公允价值计量且其变动计入
核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产的公允价值。
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变 动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
◦ 企业取得交易性金融资产时
按实际支 付的金额
银行存款
××× ×××
交易性金融资产 ——成本
按二者之间的差额
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
2007年中报上市公司公允价值 变动收益前10名 【2007.08.30 09:12】 来源：中
国证券报
第二章 金融资产练习题
2.交易性金融资产与可供出售金融资产最全然的区不是(3.20×8年1月1日，A公司购进甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购置价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。
甲公司债券的初始确认金额为(4.阳光公司于2010年3月1日从证券市场购进甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元(含已宣告但尚未发放的现金股利3元)，另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的进账价值为()万元。
5.甲公司2010年1月1日购进面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元〔含已到付息期尚未领取的利息4万元〕，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2010年1月5日，收到购置时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A 债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2021年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司从购进到出售该项交易性金融资产的累计损益为〔〕万元。
A.12B.11.56.企业购进债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为(7.企业于20×8年1月1日，支付85200元(含债券利息)的价款购进面值80000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。
20×8年1月1日购进时应记进“持有至到期投资——利息调整〞科目的金额为()元。
A.5200B.4000C.2000D.12008.企业持有的以下投资中，投资对象能够是债券而不能是股票的是(9.依据企业会计准那么的要求，持有至到期投资账面本钞票的摊销应当采纳(10.甲公司于2010年1月1日购进某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。
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借：银行存款 13900 贷：应收账款——甲企业 13900 ⑤2002年年末提取坏账准备时： “坏账准备”的账户余额 =18 000+13900=31900 当期按应收账款计算的应提坏账准备金额 =900000×2%=18000 当期应提取坏账准备=18000-31900=-13900 借：坏账准备 13900 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 13900
属于无法查明原因的，经批准后，
应记入“营业外收入”科目。
银行存款
银行存款账户（基本、一般、临时、专用）
基本存款账户（只能开立一个）
企业办理日常结算和现金收付的账户。
一般存款账户（每个银行开立一个；银行不限）
企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但
不能办理现金支取。
临时存款账户（无限制）
信用证，是异地商品交易中由购货单位先 将货款交存当地银行，由银行向外地销货 单位开户银行签发的一种保证支付的证书。
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 付款单位应按购销合同填写“信用证委托书”
向银行申请签发信用证，交存信用证保证金； 收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有 关发票账单，连同运输单据和信用证，送交其 开户银行请求结算。
银行存款余额调节表
项 目 金 额 项 目 金 额
企业银行存款日记 账余额 加：银收企未收 减：银付企未付 调节后余额
银行对账单余额 加：企收银未收 减：企付银未付 调节后余额
练习银行存款余额调节表的编制
某企业2009年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银 行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项： 1.企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未 记增加；
2.企业付购货款60000元，已记企业银行存款减少，银行尚未 记减少；
3.接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企 业尚未增加； 4.银行代企业支付购货款34000元，银行已登记减少，企业尚 未记减少；
银行存款余额调节表
2009年8月31日
项目 企业银行存款日记账 余额 加：银行已收 企业未收 金额 168000 项目
贷：应收账款
100 000
（三）应收款项减值及坏账准备
1.坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 个别认定法等
A.应收账款余额百分比法
应收账款 5‰
1000000
B.账龄分析法
应收账款
1000000
账龄
1个月 3个月 6个月 1年…… ……
金额 20000 30000 10000
中级财务会计（上）
第二章 金融资产
主要内容：
2.1 金融资产的定义和分类
2.2 货币资金与银行存款
2.3 应收款项与预付账款
2.4 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产（难点） 2.5 可供出售的金融资产（难点）
2.1 金融资产的定义和分类
一、金融资产的内容
主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、
我国会计准则中规定采用总价法核算
总价法：
2/10, 1/20, Ｎ/30,发票价格100 000,如果第20天付款
实际付款99 000。
10天的使用费用1 000。 借：应收账款 100 000
贷：主营业务收入100 000 卖方提前10天收回 货款的代价
借：银行存款 99 000 财务费用 1 000
其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、
衍生金融资产等 。
衍生金融资产包括远期合同、期货合同、互换
和期权等
二、金融工具的分类
金融工具在初始确认时划分为：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
和金融负债；
持有至到期投资；
贷款和应收款项； 可供出售金融资产； 其他金融负债。
是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提 供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款 项。 应收账款的范围：
1）应收账款是企业因销售活动引起的债权；
2）应收账款是指流动资产的债权（性质）； 3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付
出的各类存出保证金。
主要内容： （1）销售货款及由销售引起的有关税金； （2）销售货物过程中企业代垫代付的运费、包装费等 款项； （3）与主营业务有关的其他应收款项转入应收账款的 会计事项等。
预付账款
（一）预付账款的核算 企业应设置“预付账款”账户 1. 企业在预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款
2. 收到所购货物时 借：原材料 应交税费 贷：预付账款（发票价款、税款）
3、如果预付货款与应付货款出现差异： （1）在取得货物时需补付货款
借：预付账款
贷：银行存款 （2）退回多付的货款时
支票 一律记名，起点金额为100元，有效期为10天。 转账支票可以转让 银行本票： 不定额本票：起点为100元，要用压数机压印金额。 定期本票：1000元、5000元、10000元和50000元。 一律记名，允许背书转让。 提示付款期为两个月，逾期的银行本票不予兑付。 银行汇票（企业、个人） 采用记名方式，允许背书转让， 提示付款期限为一个月。
库存现金 （1）300
待处理财产损溢
营业外收入
（1）300
（2）300 （2）300
2.某企业2004年5月在库存现金清查中发现短 款500元。经查实，该短款属于出纳员的责 任，应由出纳员赔偿。 借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500
批准后 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500
（二）现金的核算 1.总分类核算
“库存现金”账户 逐一，汇总
2.序时核算 “库存现金日记账” 例
1.从银行提取现金1500元。 2.将现金5000元送存银行。 3.以现金400元购买办公用品。 4.职工预借差旅费800元，以现金支付。
（三）现金的清查
实地盘点 溢余 短缺
待处理财产损溢
待处理财产损溢
待处理财产物资的盘亏和 待处理财产物资的盘盈数； 毁损数，
经批准后的盘盈转销。 经批准后的盘亏转销数。
练习题： 1、某企业2004年3月份进行库存现金清查 中发现长款300元，经反复核实，未查明原 因，报经批准转作“营业外收入”处理。
借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢 300 批准后 借：待处理财产损溢 300 贷：营业外收入 300
（一）
商业折扣 现金折扣
销售退回与折让
某企业销售甲产品一批，每件售价240元。若 购买200件以上，可以获得10%的折扣；若购买 300件以上，可以获得20%的折扣。该企业对B公 司一次性销售260件，规定对方的付款条件为 2/10，1/20，n/30，B公司购货后于第9天付清 款项。
（二）应收账款业务的核算
库存现金
待处理财产损溢
其他应收款
（1）500 （1）500
（2）500 （2）500
现金短缺
应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分
应记入“其他应收款”科目；
属于无法查明的其他原因，
根据管理权限，经批准后记入， “管理费用” 科目。
现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的
应记入“其他应付款”科目，
是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业
可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金
管理规定办理现金收付。
专用存款账户（有专用款项）
是企业因特定用途需要开立的账户。
（一）银行结算方式 银行结算方式主要包括：
支票 银行本票
托收承付
商业汇票
信用证
委托收款
汇兑
信用卡等
银行汇票
银行结算方式分类图
坏账估计比率 增 加
C.个别认定法
2.坏账准备的会计处理
计提坏账准备时：
借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款
已确认的坏账又收回：
借：应收账款——xx公司
贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款——xx公司
例：某公司2000年年末的应收账款余额为
1、无现金折扣条件下
（1）赊销商品时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）收回货款时 借：银行存款
贷：应收账款
2、有现金折扣条件下 ２/１０， １/２０， Ｎ/３０
总价法：按企业销售商品的实际发票金额作为应收 账款的入账价值。
净价法：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收 账款的入账金额。
2.2 货币资金与银行存款
（一）现金的管理
1.
库存现金的使用范围
职工工资、各种工资性津贴； 个人劳务报酬； 支付给个人的各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 确实需要支付现金的其他支出。
800000元，年初坏账准备余额为零；2001年
发生坏账损失18900元，其中甲企业13900元，
乙企业5000元，年末应收账款余额为900000
元；2002年，已冲销的甲企业应收账款13900
元又收回，年末应收账款余额为950000元。
该公司坏账准备的提取比例为2%。