浅谈企业财务报表的不足及改进措施

财税金融
浅谈企业财务报表的不足及改进措施
夏敏（中国建设银行股份有限公司重庆涪陵分行）
摘要：本文通过对企业财务报表不足的分析，评价企业过去的经营成果、衡量企业目前的财务状况，并且预测企业未来的发展趋势，进而提出其改进的措施，使得企业财务报表更好地发挥投资决策、经营管理和对社会资源有效配置的作用。

关键词：企业财务报表措施
0引言
企业财务报表是企业会计系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。

每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得企业财务报表会扭曲企业的实际情况。

这种企业财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。

1企业财务报表主要存在的问题有
1.1企业财务报表资料时效性不强为了向企业财务报表使用者提供企业的经营情况，企业财务报表采取了定期报告的制度。

而如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变动。

企业的经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“实时”信息。

企业财务报表对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。

过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。

对于企业财务报表使用者来讲，会计信息的披露和传递是越快越好。

1.2企业财务报表可比性较差会计战略是企业根据环境和经营目标做出的主观选择，各个企业会有不同的会计战略。

会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。

不同的会计战略会导致不同企业财务报表的差异，并影响其可比性。

例如，对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，企业可以自行选择。

包括存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等。

会计核算过程中存在会计估计，使得会计报表中的某些数据并不是十分精确的，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率，含有人为主观估计因素。

即使在同一集团下的子企业，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同。

虽然企业财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用者未必能完成可比性的调整工作。

1.3企业财务报表软性资产未能披露基于货币计量原因，企业财务报表只能反映企业的有形资产。

如今企业的资产软性化，无形资产逐渐成为企业创造价值的重要源泉。

企业财务报表对知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产未能予以披露。

仅靠有形资产，企业已经难以保持持续的竞争优势，信息时代呼唤新的竞争驱动力。

一个企业对无形资产的开发与利用能力已经成为创造持续竞争优势的主要决定因素。

无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。

特别是在高科技与信息企业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。

然而，并非所有无形资产都可以用货币加以计量。

如利润表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其它未实现的价值增值，报表使用者无法了解企业重要的软性资产对现在经营及未来发展的信息。

1.4企业财务报表资产价值计量滞后我国会计核算有五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值。

会计规范要求以历史成本反映资产价值，使得财务数据不代表其现行成本或变现价值。

公允价值计量因为受生产要素市场不很活跃，相关的公允价值难以取得；市场执法和管理不严；会计人员素质较低等因素造成实施起来困难重重。

尽管各种计量属性同时并存，实际上，在企业企业财务报表中是成本而不是价值反映着企业的经济活动，可报表使用者(特别是投资者)却更关注企业价值的创造和增加。

而企业企业财务报表无法直接计量和表现企业的价值。

1.5企业财务报表附注及附表信息不全附注及附表是对四张主表内容的补充说明，涵盖着丰富的信息，它是报表分析的重要材料来源。

可附注及附表的信息披露过于简单，甚至不予披露。

企业企业财务报表主要立足过去的交易与事项，所提供的信息主要是历史性信息，而企业企业财务报表的使用者总是希望通过企业企业财务报表获取更多面向未来的信息，尤其是在新科技、新产品方面。

企业企业财务报表信息越来越不能适应经济决策对信息相关性的要求。

报表使用者无法在原有的基础上判断企业未来的增长空间。

2改进的方法
随着资本市场的发展，企业企业财务报表的重要性日益增加，同时会计所处的经济环境越来越复杂，其不足之处也越来越突出，目前的企业企业财务报表编制要求提供的报表已经不能满足企业企业财务报表使用者的需求。

针对以上不足之处，笔者提出以下改进方法。

2.1分行业建立起标杆性数据，提高会计人员的业务素质加强立法，统一企业会计战略，提高企业企业财务报表可比性是一种理想化的方法。

各个企业面对各自不同的情况，搞一刀切的会计战略显然是不切实际和有背于科学规律的。

一个企业要想生存、发展必须在时刻清晰地知道它在所处行业的竞争环境占据的位置。

我们可以建立起分行业的会计战略，出具指导意义的标杆性企业企业财务报表资料。

这样有利于行业内企业以及集团内企业的比较和分析，增强企业企业财务报表的可比性。

同时，提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。

2.2缩短企业企业财务报表披露时间，编制财务预算报表尽可能及时提供企业企业财务报表，必要时可以缩短企业企业财务报表提供的周期，例如，适当发表临时企业企业财务报表，实时企业企业财务报表等。

编制财务预算报表可弥补报表使用者在经验、技术和对行业了解程度上存在的欠缺，对企业的未来情况做出合理的预计。

另外，编制财务预算报表也是企业内部管理的一种需要。

预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强报表使用者决策与评价的相关性。

2.3加强软性资产披露除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其它非财务信息。

例如，知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产等。

非财务信息的披露，有利于报表使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。

2.4重视公允价值计量对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种的计量属性转化，提供多元信息。

事实上，我们也正在努力。

例如，在新企业会计准则中广泛地应用了公允价值计量。

公允价值更强调信息的相关性、有利于企业资本的保全、更能真实地反映企业的收益，也是我国会计准则与国际惯例趋同的表现。

2.5丰富附注及附表，增加企业战略信息披露丰富附注及附表是资本市场发展的必然要求。

丰富附注及附表可以增加企业企业财务报表的信息含量，提高会计信息的相关性，减少企业企业财务报表使用者的误解。

企业价值取决于其运用资本来获得超过资本成本收益的能力，而这种能力又受制于行业的选择、经营战略的定位、多元化还是专业化的战略思维。

只有充分了解企业行业的竞争态势、竞争优势的持久性、多元化或专业化的适应性，才能对企业获取超额收益的能力的可持续性做出合理判断。

增加企业战略信息披露，可以有利于报表使用者对明确企业宏伟目标，创造可持续的价值。

由此可见，财务报表的重要性在于对于不同的报表使用人，财务报表的作用不同。

对于投资人来说，分析企业的资产、盈利能力和经营业绩，有助于投资者决定是否要投资和如何投资；对于债权人来说，分析企业的长期偿债能力和盈利状况，有助于债权人决定是否为企业提供贷款和贷款的额度；对于企业管理人员，需要分析更为全面更为广泛的外部和内部数据资料，有助于管理人员更好的管理企业。

所以，只有正确认识和改进财务报表的各种不足之处才能更好的满
69
财税金融浅议对小型私营企业的审计
赵方玲（太平人寿保险有限公司泰安中心支公司）
摘要：对小型私营企业报表的审计历来是风险集中的地方，因此如何审计避免风险就成了会计师事务所必须面对的问题。

本文从审计的具体步骤上彻底把握小型私营企业的真实情况，以便对报表认定做一个确切的反映，来最大限度的避免的审计风险。

关键词：审计风险详细审计不合规验证
对小型私营企业报表的审计历来是风险集中的地方，会计师事务所本应拒绝承揽这样的业务，但是随着国有企业的改制，政府部门强制审计的单位少了，使得会计师事务所的法定业务减少了许多。

在当今事务所林立的情况下，为了生存，中小型会计师事务所几乎没有了挑挑拣拣的机会，他们不得不承揽一些风险大的业务。

因此如何避免审计小型私营企业的风险就成了当务之急。

在小型私营企业的审计准则中规定了对小型私营企业必须实行详细审计。

但是具体在具体审计的过程中却容易被现行账面资料和企业的有意隐瞒所蒙蔽，决定接受多大程度的风险，是注册会计师个人根据对审计风险的判断和个人的经验进行的。

私营企业由于产权与经营权的统一，在内控制度上不可避免的存有许多漏洞，这就导致了他们的财务资料有许多是不可单纯依赖的。

尽管在声明书上小企业声明资料的真实性、合法性由他们负责，但如果注册会计师对着一堆虚假的财务资料发表了无保留意见的话，那么注册会计师的责任也是不可推卸的。

小企业会计资料不可依赖，主要原因是信息的透明度差，同时外部监控很少光顾。

老板就是企业财产的所有者，财务状况只对企业老板公开，为了避免摊派、政府部门的各项收费以及少交税，或者为了争取贷款，企业不会严格按照财务制度的规定作账，因此对外公开的财务数据一般都是不真实的。

小企业不合规的方面主要体现在以下几点：第一、小企业的财务人员业务素质通常不高。

为了降低成本，小企业聘请的会计人员业务素质不高，大都是稍微会些财务或根本不懂财务的刚毕业的学生，或者是企业退休下来的老会计人员。

这些人员要么是业务知识贫乏，要么是知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们接受法制教育的培训较少，对会计准则、会计制度也知之甚少。

他们既谈不上懂法，就更不能依法办事了。

其会计尤其是出纳基本上是小企业老板的亲戚或者朋友，小企业主用他们的原因是用钱方便和贴心。

在进行帐务处理时这些财务人员通常遵循的不是会计制度，而是老板的意志。

第二、制度上，小企业内部控制制度一般不健全，会计、出纳、物品的保管上及发货上不相容责任不能相互牵制，因此常有纰漏或者就有了舞弊的可能，有的根本就没有材料的保管；在实际记帐时为便于逃税就使得许多应该记账的资料根本没有记账，没有真实发生的交易却明明白白地记在了账上。

第三、客观上小企业取得原始单据不合规，为了价格的便利，不要含税发票，凭一张收据就能入账。

有的企业刚开始筹建时购买的办公家具基本上是从个人家具店里买来的，入账时的依据都是家具店的收到条。

同样，单位收到客户的个人款项所作的原始发票也不正规，不正式发票可以作的随意性就给报表的各项认定带来了困难。

第四、小企业主的主管意愿可能会导致收入上一般是“推迟收入确认时间”或两套账，支出上会导致费用或资产确认比较随意。

那么怎么才能避开小企业所做的各种手脚，最大限度去识别小企业的实际经济业务呢？除了依据企业所提供的会计资料外，还应当跳出账面资料，从别的渠道来找依据与企业的会计资料进行验证。

1、与企业座谈，了解企业的业务范围、规模和生产流程，对企业的收入规模和利润规模有个大体的判断。

2、与企业不同层次的人员沟通，这应当是可以取得某些资料的捷径。

①通过沟通，可以了解企业制度建设的情况，制度是否健全，②通过沟通，可以了解企业高层领导是否有遵纪守法的意识，遵守各项财经制度的意识是否浓厚，③通过沟通，可以了解企业的还可以了解一些不为人知的情况。

从而判断企业有可能在哪些方面作假，有哪些可能是虚假的。

3、参观企业的仓库和生产流程，从而了解存货的组成和可能涉及的材料。

4、详细盘点。

①盘点企业的现金，核对企业的银行存款余额，对企业的银行存款亲自进行函证，弄清企业截止基准日的货币资金的余额；②盘点企业的现有存货，包括原材料、在产品、半成品、产成品，通过函证核对企业的在途存货，对企业盘点日与基准日的存货增减要有出入库单子做依据，制度不健全，没有出入库单据的，要找企业负责人、保管、销售和生产上的人员进行联合指正，并从企业的生产和销售数量上进行验证，以了解企业截止基准日实际发生的生产和销售。

③盘点企业的固定资产和低值易耗品。

小型私营企业的固定资产一般都是很有限的，因此对于固定资产的溢缺审计者完全可以一目了然。

这样可以剔除企业假资产真费用的情况。

5、详细函证。

函证在途材料、函证已发出未入账的产品及材料，函证被委托事项的真实性，函证往来账项。

余额大的，固然要函证，余额小的或者为0的，我们也应选择个别账户进行函证。

函证是用来证明其账面记录与客户是否相符及销售截止测试的有效方法。

从函证的回函中，我们基本可以判断出私营小企业披露信息的真实性。

6、分析性复核及实质性测试。

①了解同行业的产量、价格水平及收入水平。

通过搜集同行业企业的生产情况及销售情况，可以判断出与被审计私营小企业同等规模的情况下，能够达到的产量及利润水平；再实地观察企业主要设备的运转情况和产能，据此可以判断企业收益的真实性，诊断出其可能含的水分或者隐藏的收入有多少。

②对私营小企业应收账款借方发生额进行分析。

正常情况下，应收账款主要核算企业经营活动中的销货往来，所以应收账款的发生额不应该大于当期销售加销售对应的税金。

同时，如果其现货销售不多，其应收账款的借方发生额也不会远远小于当期销售。

通过这一分析，我们就可以对应收账款有一个真实的判断。

③对往来账的反方进行分析性复核。

对于应收账款、预收账款的反方，要结合盘点存货的情况以及企业销售的政策进行判断其是否合理。

从以上分析中常常可以判断企业的收入是否有延期结转情况。

对于应付账款、预付账款的反方，也要结合存货盘点的情况进行判断。

④根据企业提供的明细账项，观察有没有异常的项目。

7、在小企业作为附件的原始凭证中，有一些是不规范的收据或者是白条。

这些单子应当说有一部分是真实的较易，发票不合规是因为商家如果不纳入正常的缴税范围，可以不用开具发票，因此购买方也就不用支付这一部分税款，当然，这种单子比较易于伪造，因此是否是真实经济事项产生的，必须结合实物实际盘点情况，结合函证的情况，在上述资料能够互相验证的基础上进行确认，属企业费用的原始单据，应该有企业主、经办人、财务人员分别说明经办业务的情况。

上述审计程序，基本上把小企业的经营情况摸的差不多了，但也确实费力气和时间，经过上述审计，再将企业的原始资料进行详查，那么企业的基本经营状况便了然于胸了。

对于企业的报表所反映的情况是真是假，还是存有其他问题，便可作出一个判断。

我认为基本可以对企业的报表的认定情况发表意见了，记着，还得要小企业的各项声明，并且其所提供的资料都要经其盖公章确认。

足企业利益相关者的信息需求。

参考文献：
[1]王松年.顾兆峰论改进财务业绩报告[J].财会通讯.2008.(1)：6—9.
[2]刘杰.《财务分析局限性及其改进措施研究》.《财会通讯》(理财)2008年第5期.
[3]刘传兴.熊楚熊.透过财务报表认识企业价值的基本理论与方法[J].深圳大学学报.2007.(2).
[4]陆正飞.《财务报表分析》.中信出版社.2007年8月.
[5]葛家澎，陈少华着.改进企业财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社.2007(6).
70。