预计负债实质性程序
预计负债实质性程序
6、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
7、检查预计负债是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
略
注：预计负债审计是或有事项审计的一部分内容，要结合或有事项实施实质性程序.
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.获取或编制预计负债明细表:
(1)复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)复核预计负债的期初余额，确定其是否与上期末审定数相符。
4213-2
BCD
2.了解形成预计负债的原因,并与管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论，以确定金额估计是否合理，相关的会计处理是否正确。
略
BAD
3、结合或有事项审计，检查被审计单位管理层确认或不确认预计负债的依据的合理性，预计负债的计量和会计处理是否正确。
略
Dห้องสมุดไป่ตู้
4、检查预计负债得以证实时（即损失实际发生时），对实际发生的损失与原预计负债的差额的会计处理是否正确。
略
D
5、检查被审计单位在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核的记录。有确凿证据表明该账面价值不能真是反映资产负债表日最佳估计数时，检查被审计单位是否按照资产负债表日最佳估计数对该账面价值进行调整。
预计负债实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４213
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
实质性程序实施的步骤
实质性程序实施的步骤1. 准备工作在开始实施实质性程序之前，需要进行一些准备工作。
以下是实质性程序实施的步骤：•确定目标：明确实质性程序的目标和期望结果。
了解所要实施的程序的背景和目的，确定所要解决的问题和达到的效果。
•收集信息：收集实施实质性程序所需的信息和数据。
这些信息可以通过调查问卷、访谈、文件分析等方式获得。
•分析数据：对收集到的数据进行分析。
通过统计分析、图表分析等方式，了解当前状况和问题的主要原因。
•制定计划：根据目标和数据分析结果，制定实施实质性程序的计划。
确定实施的时间、地点、人员和资源等方面的安排。
2. 实施阶段实施实质性程序的步骤如下：•培训和准备：在实施之前，对相关人员进行培训和准备工作。
确保他们熟悉实质性程序的流程和要求。
•预实施测试：在正式实施之前，进行预实施测试。
测试的目的是确保实质性程序的运行正常，能够满足预期的目标和效果。
•正式实施：根据实施计划，开始正式实施实质性程序。
在实施过程中，需要注意记录相关数据和结果，以便后续的评估和改进。
•监督和控制：实施过程中，需要进行监督和控制，确保实质性程序按照计划进行。
监督和控制的方式可以包括会议、检查和评估等。
3. 评估和改进•评估效果：在实施实质性程序后，需要评估其效果。
通过收集数据、统计分析和访谈等方式，了解实施结果是否达到预期的效果。
•分析问题：如果实施结果不如预期，需要进行问题分析。
通过对实施过程和结果的分析，找出问题的原因和可能的改进措施。
•提出改进方案：根据问题分析的结果，提出改进方案。
这些改进方案可以包括流程优化、培训加强、资源调整等。
•实施改进：根据改进方案，进行实施改进。
将改进措施落实到实质性程序的实施中，以提升效率和效果。
4. 结束阶段•结束实施：在实施实质性程序完成后，对整个实施过程进行总结。
总结可以包括实施过程中的经验教训、问题解决的方法和未来的改进方向。
•归档和备份：对实施过程中产生的文件和数据进行归档和备份。
第三章实质性程序
实质性分析程序应考虑的因素
1.使用实质性分析的适当性 2.一句的内部或外部数据的可靠性 3.预期的准确程度是否足以在计划的宝座水 平上识别重大错报 4.记录金额与预期值直接可接受的差异额。
实质性程序与控制测试范围的区别和联系
小结
了解了实质性程序。 知道了它的实施时间和范围 知道它的主要两种类型。
3.7 实质性程序
学习目标
了解实质性程序的内涵与要求
知道实质性程序实施的时间与适用范围 熟悉实质性分析程序
实质性程序的内涵
实质性程序指注册会计师对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。 因为对重大错报风险的评估时一种判断， 可能无法识别重大错报风险，所以对各类 交易，账户余额和列表实施实质性程序。
实施实质性程序的时间
何时实施？ 期中？ 期末？ 二者兼有？
实施实质性程序的时间
在期中实行，结论延伸到期末 情况1：期中有错报风险 注册会计师在其中实行实质性分析程 序发现这个企业由于舞弊导致重大错报风 险，那么期中得出的结论对期末无效。 如果是因为交易或账户余额错报存在 错报，那么注册会计师要修改与该类交易 或余额相关的风险评估及剩余期间的测试。
情况2：
注册会计师对期中实施实质性程序分析得 出的结论拟信赖。 这时候 ，应该期末信息与期中的可比信息 进行比较、调节并识别出异常金额。并针 对剩余期间实施实质性分析或细节测试。
确定实质性程序的范围
1. 认定层次的重大风险 2.控制测试的结果 3.样本量 4.选样方法
实质性程序的主要类型及组合
实质性程序主要包括细节测试和实 质性分析程序
细节性测试
对各类交易，账户余额，列报的具体细节 进行测试 目的是直接识别财务报表认定是否存在错 报 细节测试尤其适用于各类交易，账户余额 及列报中的存在或发生，计价认定的测试。 需要根据不同过研究数据间关系评价信息，以识 别各类交易，账户余额，列报及相关认定 是否存在错报。 例： 例子3-2
银行信贷资产减值测试及预计负债操作规程模版
x银行信贷资产减值测试及预计负债操作规程（试行）第一章总则第一条为规范x银行信贷资产减值测试及预计负债工作，准确反映信贷资产价值及经营绩效，提高信用风险管理水平，根据《x银行资产减值确认与计量办法》等，制定本操作规程。
第二条各级经营机构办理的全部贷款（含贴现、银行卡透支及其他表内信贷资产）均需按规定进行减值测试，表外不良信贷资产需进行预计负债。
第三条法人客户不良贷款减值测试及表外不良信贷资产预计负债适用现金流折现模型；法人客户正常、关注类贷款及个人客户贷款（不含银行卡透支贷款）减值测试适用迁移模型；银行卡透支贷款减值测试适用滚动率模型。
第四条信贷资产减值测试及预计负债按月进行，以每月21日为测试基准日，测试结果当月在核算管理行（各县级支行）进账反映。
第五条信贷资产减值测试及预计负债由客户部门、风险管理部门、银行卡管理部门、财务会计部门及科技部门等分工配合，共同完成，各级行、各部门应按照规定的标准，在限定的时间内完成相关工作。
第二章现金流折现模型测试第六条现金流折现模型（以下简称DCF测试）是基于对未来现金流入的预测确定单笔贷款减值结果或表外不良信贷资产预计负债的方法。
第七条对五级分类形态发生变动（正常与关注之间的变动和贷款风险分类批处理程序自动进行的形态调整除外）的法人客户贷款，以及测试基准日的全部法人客户不良信贷资产，各行应按规定进行DCF测试相关工作。
第八条因贷款形态发生变动而进行的DCF测试，通过总行下发的DCF测试模版完成，客户经理需录入预计的未来各期现金流并确定折现率。
第九条对测试基准日法人客户不良信贷资产进行的DCF测试，有关工作应在信贷管理系统（以下简称CMS）中完成。
客户经理在系统中需录入客户、保证人和担保物（包括抵质押物和查封物）信息，填列未来各期现金流并确定折现率。
第十条对单笔贷款进行DCF测试时，应在测试时点预计与该笔贷款相关的未来各期现金流入，并按照一定的折现率折现后加总，获得贷款未来现金流入的现值，贷款账面余额与现值之间的差额，即为该笔贷款应计提的减值准备。
2021注册会计师《审计》知识点-实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！实质性程序[部分]第八章风险应对[知识点]实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序和强制性的目的实质性程序用于发现认知层面的重大错报。
无论评估的重大错报风险结果如何，应对所有类型的交易、账户余额和所有主要类别的披露实施实质性程序[重大强制性]。
(2)特殊风险的实质性程序如果针对特殊风险实施的程序只是实质性程序[没有控制测试]，这些程序应包括详细的测试。
仅仅进行实质性分析【既不是控制测试，也不是细节测试】不足以获得关于特殊风险的充分和适当的审计证据。
注册会计师应专门针对特殊风险设计和实施实质性程序。
例如，如果认为管理层可能在实现利润的压力下提前确认收入【欺诈、特殊风险】，确认函不仅要考虑确认应收账款的账户余额【常规程序】，还要考虑【不可预见程序】:1.对照交货、结算和退货条款，查询并核实销售协议的详细条款；2.向非财务人员询问销售协议及其变更。
附件：特殊风险概述1.识别特殊风险时，不能考虑内部控制的抵消作用；2.在理解与特殊风险相关的控制时，不仅要理解常规控制，还要理解专门设计和实施的有针对性的控制；3.在测试与特殊风险相关的控制时，不能依靠往年进行的控制测试来形成结论，必须在此期间实施控制测试；4.在处理特殊风险时，不仅要实施常规的实质性程序，还要针对特殊风险设计和实施特殊的实质性程序；特殊程序不能只是实质性分析程序：要么是实质性分析与控制测试相结合，要么是实质性分析与细节测试相结合，要么是完全实施细节测试，要么是控制测试与细节测试相结合。
二.实质性程序的性质(a)实质性程序的类型1.实体程序的性质是指实体程序的类型和组合。
比如库存监控就是由查询、观察、实物检查组成的程序。
2.具体类型的实质性程序包括：(1)明细测试【单项业务检查、查询、观察、确认、重算】；(2)实质性分析程序[批处理程序。
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。
5.检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；7.检查会计处理是否正确。
（二）应收账款“存在”认定1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；3.检查期后收款情况。
（三）收入“发生”认定1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。
4.对营业收入进行截止性测试。
（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
预计负债审计底稿
XXX 公司FQ预计负债2012年12月31日张三李四2013-1-12013-1-2日期：日期：编制人：复核人：目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：预计负债实质性程序表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ 财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、审计目标与审计计划的衔接：二、计划实施的实质性程序：被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2万元；预计负债余额明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ2被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ3审计说明：审计结论：被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ4被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FQ5-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本规模三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用）1、错报分析被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FQ5-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-22、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层，预计负债细节测试表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ5-2预计负债披露表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FQ6财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2。
实质性程序实施的具体步骤
实质性程序实施的具体步骤1. 确定实施目标在进行实质性程序的实施之前，首先需要明确实施的目标和目的。
确定实施目标可以帮助项目团队理清思路，明确实施的重点和方向。
1.1 确定项目范围确定项目实施的范围是实施目标的第一步。
通过定义项目的边界和限制，可以确保实施过程的聚焦性和高效性。
1.2 定义实施目标根据项目需求和业务目标，明确实施的目标。
实施目标应该具体、可量化，有助于衡量实施过程的成效。
2. 制定实施计划在确定了实施目标之后，需要制定实施计划，安排实施过程的具体步骤和时间节点。
2.1 制定时间计划表根据项目的实施要求和实施目标，制定详细的时间计划表。
时间计划表应包括实施过程中的每个步骤和所需时间。
2.2 确定资源需求评估项目所需的人力、物力和财力资源，制定资源计划。
资源计划应确保实施过程所需的资源能够及时供应，以保证项目的顺利进行。
3. 分析和设计实施方案在制定实施计划之后，需要对实施方案进行分析和设计，明确实施过程中的具体操作步骤。
3.1 分析业务需求根据实施目标和业务需求，对业务流程进行分析和理解。
理解业务需求对于制定实施方案至关重要。
3.2 设计实施方案根据业务需求和项目实施目标，设计实施方案。
实施方案应包括具体的操作步骤、资源需求和时间安排。
4. 实施方案的执行在完成实施方案设计之后，开始执行实施方案。
根据实施计划和方案，逐步推进实施过程。
4.1 实施方案的沟通和培训在实施方案执行之前，应进行方案的沟通和培训工作。
确保项目团队和相关人员对实施方案有清晰的理解和掌握。
4.2 逐步推进实施过程按照实施计划的时间节点，逐步推进实施过程。
需要确保每个步骤的顺利完成，及时解决实施过程中的问题和风险。
5. 实施结果评估在实施过程完成之后，进行实施结果评估，对实施过程中的效果进行评估和总结。
5.1 收集实施数据收集实施过程中的数据，包括实施所需资源的使用情况、实施过程中的问题和风险等。
5.2 分析实施效果根据实施数据，进行实施效果的分析。
41_审计工作底稿编制指引——预计负债
FO007
是，会计处理是否正确。
10.检查在资产负债表日被审计单位是否因对外公告详细和正式的重组计划而承担 了重组义务，检查其是否满足预计负债确认的条件，如是，会计处理是否正确。
FO007
11.检查被审计单位是否因在投资合同中约定对被投资单位的超额亏损承担额外损 失，检查其是否满足预计负债确认的条件，会计处理是否正确。
4、在明细表中应注明确认预计负债的依据，如：法院判决书；对外公告的详细、正式 的重组计划；亏损合同等。
（二）审计程序：检查与或有事项有关的全部文件和凭证，并作出复核与评价。 审计目标：存在、完整性、权利和义务，计价与分摊 审计过程： 1、 检查公司提供的与或有事项有关的全部文件和凭证，判断其是否满足预计负债的
2
的，有关该案件详情见附注披露。经判断该未决诉讼符合预计负债的确认条件，应确认的金
额为法院的判决书中规定应支付的赔偿额及案件受理费等，共计30,096,300.00元，（底稿见
诉讼资料复印件），应建议公司作如下调整分录：
借：营业外支出
30,096,300.00
贷：预计负债
30,096,300.00
关凭证，检查其会计处理是否正确。 2、针对期末已确认为预计负债的事项，检查公司判断获得补偿的可能性时所依据的
资料，对基本确定获得的与该或有事项相关的补偿金额的会计处理是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示： 对于确认的预计负债，如果有证据表明被审计单位基本确定能从第三方获得部分补偿，
1
提示： 1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被
审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一致，并在 审计说明中描述该事项。
递延所得税负债实质性程序
②同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）
略
ห้องสมุดไป่ตู้续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
BADC
(2)检查是否存在被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在同时满足下列条件时，不应确认相应的递延所得税负债，而被审计单位予以确认的情况：
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.获取或编制递延所得税负债明细表，复核加计是否正确并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
4214-1
D
2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资本负债表债务法，前后期是否一致。
略
D
3.检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否根据税法规定，按照预期清偿该债务期间的适用税率计量。
略
BADC
4.检查递延所得税负债增减变动记录，及应纳税暂时性差异的形成原因，确定除明确规定不得确认递延所得税负债的情况外被审计单位是否对所有应纳税暂时性差异均已确认为递延所得税负债；确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当；并特别关注以下事项：
（1）检查是否存在下列交易中产生的递延所得税负债不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况：
①被审计单位能够控制暂时性差异转回的时间；
②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
略
D
5.重新计算本期应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债，检查会计处理是否正确。
4214-2
A
6.检查递延所得税负债是否有现行税法确定性支持，是否符合被审计单位主要税务机关征管制度的要求，是否属于一项现时义务。
资产负债表认定项目存在完整性权利和义务计价和分
资产负债表认定项目：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。
利润表认定项目：发生、完整性、准确性、截止、分类。
报表层次风险认定的相关实质性程序总结：1、营业收入发生认定的7个程序（1）对营业收入实施实质性分析程序（必须展开说2点）①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析——按类别分析；②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间分析。
（2）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
（3）选取本期的大额交易，抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。
（4）销售的截止测试1) 通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。
2)复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。
3)取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
4)结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
5)调整重大跨期销售。
（5）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
（6）检查销货退回的合理性。
存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）2、营业成本完整性认定的4个程序（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度分析。
②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别分析。
（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则——相当于重新计算。
【税会实务】企业的预计负债会计处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】企业的预计负债会计处理
预计负债是企业需要确认的或有负债，并作为负债在资产负债表中单列反映，还须在资产负债附注中披露。
在本文中，笔者主要对预计负债的会计处理进行探讨。
一、现行预计负债的会计处理
按照现行会计制度和相关准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当确认为预计负债，并同时确认当期损失：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。
因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，应作为可抵减的时间性差异。
如果已计提的预计负债在下一会计期间实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；如果已计提的预计负债在下一会计期间因原引发损失的各种因素消除而转回，按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益。
例：2004年10月20日，甲公司涉及一起诉讼案。
2004年12月31日，法院尚未做出判决。
根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%。
如果败诉，企业需要赔偿30万元。
假定公司2004年收入总计200万元，费用总计100万元（不包括预计负债涉及的费用，无其他调整事项），所得税税率为30%。
甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：营业外支出30万元；。
预计负债管理制度
预计负债管理制度（实用版3篇）目录（篇1）1.预计负债管理制度的定义和目的2.预计负债管理制度的主要内容3.预计负债管理制度的实施流程4.预计负债管理制度的作用和意义5.我国预计负债管理制度的发展现状和挑战正文（篇1）一、预计负债管理制度的定义和目的预计负债管理制度，是指企业在资产负债表日，根据会计准则和税法规定，对未来可能产生的、数额不确定的、但有可能导致经济利益流出企业的负债进行识别、估计和确认的一种管理制度。
其主要目的是保证企业财务报表的真实性、公允性和完整性，提高企业经营决策的有效性。
二、预计负债管理制度的主要内容预计负债管理制度的主要内容包括：1.预计负债的识别：即在资产负债表日，企业应根据会计准则和税法规定，识别可能产生的预计负债。
2.预计负债的估计：企业应对识别出的预计负债进行估计，确定其可能产生的金额。
3.预计负债的确认：企业应根据估计的预计负债金额，确认预计负债，并计入负债科目。
三、预计负债管理制度的实施流程预计负债管理制度的实施流程主要包括：1.制定预计负债管理制度：企业应根据自身的经营情况和会计准则、税法规定，制定预计负债管理制度。
2.执行预计负债管理制度：企业在资产负债表日，按照预计负债管理制度，执行预计负债的识别、估计和确认工作。
3.监督和检查：企业应定期对预计负债管理制度的执行情况进行监督和检查，确保其有效性。
四、预计负债管理制度的作用和意义预计负债管理制度的作用主要体现在：1.保证财务报表的真实性：通过预计负债管理制度，企业能真实反映其负债情况，保证财务报表的真实性。
2.提高经营决策的有效性：通过预计负债管理制度，企业能及时了解其未来可能产生的负债，为经营决策提供依据。
3.增强企业的风险管理能力：通过预计负债管理制度，企业能提前预见可能产生的风险，并采取相应的措施，增强企业的风险管理能力。
五、我国预计负债管理制度的发展现状和挑战我国预计负债管理制度在近年来得到了快速发展，但仍面临一些挑战，如企业对预计负债管理制度的认识不足，执行不力，以及相关法规制度不完善等。
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
通产丽星：预计负债管理制度(XXXX年10月)
深圳市通产丽星股份有限公司预计负债管理制度（经第二届董事会第五次会议审议通过）第一条 为了规范公司预计负债的确认和计量，保证财务信息的真实性，根据《企业会计准则》等相关规定，结合公司实际情况，特制定本制度。
第二条 预计负债是与或有事项相关的义务。
或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
预计负债包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证、亏损合同及重组义务等很可能发生的负债。
第三条 预计负债的确认必须符合以下三个条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
指与或有事项有关的义务，为企业承担的现时义务而非潜在义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
履行与或有事项相关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%但小于或等于95%时，可以确认该预计负债。
当事项发生的概率区间为大于95%但小于100%时，将结果的可能性定义为“基本确定”；当事项发生的概率区间为大于50%但小于或等于95%时，将结果的可能性定义为“很可能”；当事项发生的概率区间为大于5%但小于或等于50%时，将结果的可能性定义为“可能”；当事项发生的概率区间为大于0但小于或等于5%时，将结果的可能性定义为“极小可能”。
（三）该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
最佳估计数应根据不同的情况计算确定。
如公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定能够收到时作为资产单独确认，不得冲预计负债，且不应当超过预计负债的账面价值。
第四条 公司在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，对有确凿证据表明预计负债金额不再反映真实情况时，需按照当前情况下公司清理和赔偿支出的最佳估计数做出相应的调整。
第五条 财务部负责预计负债的确认和计量，半年末或年度末应会同审计部、法律部门、市场管理部对存在的或有事项类别，包括诉讼事件、对外担保、商业承兑汇票贴现、质量保证、待执行合同、企业重组，逐项进行测试，形成书面报告，详细说明预计负债的类别、形成原因、以及经济利益流出的金额以及不确定性情况的说明。
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预计负债实质性程序
———————————————————————————————— 作者: ———————————————————————————————— 日期:
被审计单位：
项目:
预计负债
编制：
日期:
预计负债实质性程序
索引号：
FO
财务报表截止日／期间:
复核:
日期:
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中的预计负债真实存在。
√
B 被审计单位所有应当记录的预计负债均已记录。
√
Ｃ财务报表中记录的预计负债是被审计单位很可能
√
履行的现时偿还义务。
Ｄ预计负债以恰当的金额包括在财务报表中。
与之
√
相关的计价调整已恰当记录
E 预计负债已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制预计负债明细表，复核加计是否正确，并与报表数、 FO2
D
总账数和明细账合计数核对是否相符；
ＡB
2．完成“审计会计估计（包括公允价值估计)的审计和披露”工
略
作底稿
ＢCDA 3.完成“诉讼和索赔”事项工作底稿。
略
BDA
4.对本期发生的预计负债的增减变动,检查相关支持性文件，确定会计处理 ＦO3
是否正确。
5.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
Ｅ
6.确定预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中
略
作出恰当列报和披露。
注:预计负债审计是或有事项审计的一部分内容,要结合或有事项实施实质性程序。
ﻬ第二部分 计划实施的实质性程序
项目
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列报和 披露
评估的重大错报风险水平（注 1)
从控制测试获取的保证程度（注 2)
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1.
２.
３.
4．
5.
6.
7.
8.
9．
1０.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2．结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
３.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位：
项目:
预计负债
编制：
日期：
预计负债审定表
索引号:
FO１
财务报表截止日/期间:
复核：
日期:
项目名称
对外提供担保 未决诉讼 产品质量保证 重组义务 亏损合同 ……
期末 未审
数
账项调整
借 方
贷方
重分类调整 借方 贷方
期末 审定数
上期末 审定数
索引号
合计 审计结论:
ﻬ预计负债明细表
被审计单位: 项目: 编制： 日期：
预计负债
索引号：
FO2
财务报表截止日/期间:
复核：
日期：
项目 对外提供担保 未决诉讼 产品质量保证 重组义务 亏损合同
期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
……
备注
审计说明：
被审计单位：
项目：
预计负债
编制：
日期:
预计负债检查表
索引号：
FO3
财务报表截止日/期间:
复核：
日期:
记账日期 凭证编号 业务内容 对应科目
金额
核对内容 (用“√”、“×”表示)
备注
12 3 4５
核对内容说明：1．原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确;4．是否 记录于恰当的会计期间；５.……
审计说明：
。