财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债

应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
35
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
37
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
12
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据
11 700
（2） 6月1日支付票据款11 700元。
借：应付票据
11 700
贷：银行存款
11 700
28
例9-4
某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元， 增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已验收 入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签 付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日 用银行存款支付票据款11 700元。
款项(advances from customers)
3
9.1 流动负债的性质、分类与计价
9.1.1 流动负债的性质 9.1.2 流动负债的分类 9.1.3 流动负债的入账价值
4
9.1.1 流动负债的性质
流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期 内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主 要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应 付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。
8
（2）金额需要估计的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的
债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿 付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主 要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证 尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于 月末估计确定。
9
3.按照形成方式分类
按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的 流动负债和营业活动形成的流动负债。
短期借款是指企业从银行或其他金融机构借 入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1 年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。
13
9.2.1 短期借款的取得
取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
“短期借款”科目应按债权人以及借 款种类、还款时间设置明细账。
14
某企业4月1日从银行取得偿还期为6个 月的借款80 000元，年利率为6%，每季 度结息一次。
（1）融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行
和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主 要包括短期借款、应付股利和应付利息。
10
（2）营业活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的
生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部 业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动 负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应 付票据、应付账款、预收账款、应交税费和其他 应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的 流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中 应付企业内部单位或职工的款项。
销应付票据，支付票据款时。 借：应付票据 贷：银行存款
25
（2）无力支付票据款 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付
款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业 承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。 由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转 为应付账款。
借：应付票据 贷：应付账款
26
21
9.3.1 应付票据(notes payable)
1.商业汇票的签付 2.商业汇票的到期 应付票据是指企业采用商业汇票结算方 式延期付款购入货物应付的票据款。在 我国，商业汇票的付款期限最长为6个 月，因而应付票据即短期应付票据。
22
1.商业汇票的签付
商业汇票结算方式是一种延期付款的结算 方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物， 应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也 可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业 汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票两种。
或向企业所提供服 通过企业与劳务中介公
务与职工所提供服 司签订用工合同而向企
务类似的人员
业提供服务的人员。
36
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
指企业为获得职工提供的服务或解除劳⑴4月3日购源自原材料。例9-5 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付账款
11 700
⑵4月13日支付价款11 466元。
借：应付账款
11 700
贷：银行存款
11 466
财务费用
234
34
9.4 应付职工薪酬(wages payable)
9.4.1 9.4.2 9.4.3
19
承例9－1。该企业偿还短期借款80 000
元，编制会计分录如下：
借：短期借款
80 000
例9-3
贷：银行存款
80 000
20
9.3 应付票据与应付账款
应付票据和应付账款均属于企业在购货 过程中形成的流动负债。包括：
9.3.1 应付票据(notes payable) 9.3.2 应付账款(accounts payable)
采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为 承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承 兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付 款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效， 付款人应将应付票据款转为短期借款
借：应付票据 贷：短期借款
27
某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元， 增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已验收 入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签 付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日 用银行存款支付票据款11 700元。
第9章 流动负债
目录
9.1 流动负债的性质、分类与计价 9.2 短期借款(short-term bank loans) 9.3 应付票据(notes payable)与应付
账款(accounts payable) 9.4 应付职工薪酬(wages payable) 9.5 应交税费(taxes payable) 9.6 其他应付(other payables)及预收
实际工作中使用的商业汇票，一般为不带 息的商业汇票。
23
企业取得结算凭证并签付商业汇票（不 论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后
借：原材料 应交税费
贷：应付票据 票面价值 企业向银行申请承兑支付的手续费，应 计入财务费用。
24
2.商业汇票的到期
（1）有能力支付票据款 企业在收到开户银行的付款通知时，核
偿付应付账款时
借：应付账款 应付账款的总价
贷：银行存款 财务费用
实际支付的价款 现金折扣
33
某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的
买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11
700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，
1/20，n/30 。4月13日实际支付价款11 466元
[11 700× （1－2%）]，取得现金折扣234元。
2金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债主要为没有取得结算凭证的应付账款
财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债
单击此处添加副标题内容 单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，为了最终演示 发布的良好效果，请尽量言简意赅的阐述观点。
例9-1 借：银行存款 贷：短期借款
80 000 80 000
15
9.2.2 短期借款的利息费用
➢企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应 作为财务费用处理，计入当期损益。 ➢如企业购建固定资产占用了短期借款，在符合 一定条件的情况下，应予以资本化（第9章讲述） ➢银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结 算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。
6
1.按照偿付手段分类
流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负 债和非货币性流动负债。 1.货币性流动负债
货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负 债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工 薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 2.非货币性流动负债
非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流 动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳 务来偿还 。
31
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证 在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账， 同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应 在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。
32
2.应付账款的入账价值
应付账款一般按照业务发生时的金额即未来
应付的金额入账。
企业确认应付账款时
借：有关科目
贷：应付账款
16
当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。
借：财务费用
贷：应付利息
在实际支付利息的月份
借：应付利息 财务费用
贷：银行存款
预提数额 倒挤差额 实际支付额
17
承例9－1。该企业采用预提法进行利息费 用的核算，编制会计分录如下：
（1） 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。
借：财务费用 贷：应付利息
确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行 比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权 人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负 债与非流动负债分别列示。
5
9.1.2 流动负债的分类
流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
1.按照偿付手段分类 2.按照偿付金额是否确定分类 3.按照形成方式分类
1.应付账款的入账时间 2.应付账款的入账价格
30
1.应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭 证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结 算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该 项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。
在实际工作中，为了简化核算工作，在实际支 付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而 月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
（3）假定该商业汇票为商业承兑汇票，6月1日
商业汇票到期时该企业无力支付票据款。
借：应付票据
11 700
贷：应付账款
11 700
（4）假定该商业汇票为银行承兑汇票，6月1日
商业汇票到期时该企业无力支付票据款。
借：应付票据
11 700
贷：短期借款
11 700
29
9.3.2 应付账款(accounts payable)
400 400
（2） 6月份买际支付借款利息1 200元。
借：应付利息
800
例9-2
财务费用
400
贷：银行存款
1 200
6月份也可以在实际支付借款利息时
方 法 2
借：应付利息 贷：银行存款
6月末： 借：财务费用
1 200 1 200
400
贷：应付利息
400
18
9.2.3 短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时 借：短期借款 贷：银行存款
11
9.1.3 流动负债的入账价值
负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲， 应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债， 从理论上讲也不应例外。
但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未 来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则， 其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业 务发生时的金额计价。
7
2.按照偿付金额是否确定分类
按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额 可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。
（1）金额可以确定的流动负债
金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人 和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主 要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证 的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股 利、应付利息、应交税费和其他应付款等。