交易性金融资产练习题目及答案

【交易性金融资产练习1·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)
【答案】
（1）借：其他货币资金——存出投资款 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）借：交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：其他货币资金——存出投资款 802
（3）借：公允价值变动损益 30（800-100×7.7）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40
（8.1×100-7.7×100）
贷：公允价值变动损益 40
（5）借：银行存款 825
贷：交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
【交易性金融资产练习2·计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：
（1）2012年1月1日购入某公司债券，共支付价款1 025万元（含债券应该发放的2011年下半年的利息），另支付交易费用4万元。

该债券面值为1 000万元，于2011年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；
（2）2012年1月2日收到该债券2011年下半年的利息；
（3）2012年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；
（4）2012年7月2日，收到2012年上半年的利息；
（5）2012年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；
（6）2013年1月2日，收到该债券2012年下半年利息；
（7）2013年3月31日，该公司将该债券以1 015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1 010万元存入银行。

要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。

【答案】
（1）2012年1月1日
借：交易性金融资产——成本 1 000
应收利息 25（1 000×5%×6/12）
投资收益 4
贷：银行存款 1 029
（2）2012年1月2日
借：银行存款 25
贷：应收利息 25
（3）2012年6月30日
借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10
借：应收利息 25
贷：投资收益 25
（4）2012年7月2日
借：银行存款 25
贷：应收利息 25
（5）2012年12月31日
借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10
借：应收利息 25
贷：投资收益 25
（6）2013年1月2日
借：银行存款 25
贷：应收利息 25
（7）2013年3月31日
借：应收利息 12.5
贷：投资收益 12.5
借：银行存款 1 010
交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：交易性金融资产——成本 1 000
应收利息 12.5
投资收益 17.5
借：投资收益 20
贷：公允价值变动损益 20
持有至到期投资
（一）企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备
【例题7·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。

购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。

A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 055.44
【答案】D 【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（万元），2012年12月31日的账面价值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2055.44（万元）。

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
【例题8·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。

（）
【答案】×【解析】应计入投资收益。

【例题9·单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。

A.120
B.258
C.270
D.318
【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（万元）。

补充习题
(一)单项选择题
1．下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（）。

A．持有至到期投资发生的交易费用 B．可供出售金融资产发生的交易费用
C．贷款发生的交易费用 D．交易性金融资产发生的交易费用
2.甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。

5月30日，甲公司收到现金股利30万
元。

6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。

7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。

甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

A.111
B.115
C.151
D.155
3.甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。

甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.－87
B.－37
C.－63
D.－13
4．下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是（）。

A.持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入
C.处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益
D.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整
5.某股份有限公司2009年7月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。

该债券系2007年7月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5％，到期一次还本付息，期限3年。

转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。

该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。

A.－36
B.－66
C.－90
D.114
6.M公司于2010年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 500万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60 000万元，交易费用为100万元，实际利率为
2.5％。

每年年末付息，采用实际利率法摊销，则2011年末持有至到期投资摊余成本为（）万元。

A.60 600
B.292.1
C.60 315
D.60 022.9
7.某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。

该项债券投资的初始入账金额为()万元。

A.1 105
B.1 100
C.1 055
D.1 000
8. 甲公司于2009年12月31日从证券市场购入乙公司于2009年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年付息1次，到期日归还本金和最后一次利息。

甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，其中含有尚未收到的利息50万元和相关税费2万元。

甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。

该债券的实际利率为6%。

2010年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（）万元。

A.41.1
B.50.0
C.57.7
D.58.9
二、多项选择题
1.下列各项中，应当作为可供出售金融资产核算的有（）。

A.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产
B.初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产
C.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权
D.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权
E.持有上市公司股权分置改革以外且重大影响之下的限售股权
2.企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括( )。

A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入
B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额
D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分
E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额
三、计算分析题
1. 乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。

为此，乙公司于7月l日对外出售该持有至到期债券投资10％，收取价款2 400 000元(即所出售债券的公允价值)。

7月1日该债券出售前的账面余额(成本)为20 000 000元，8月3日，乙公司将该债券全部出售，收取价款31 000 000元，不考虑债券出售等相关因素的影响。

要求: 作出乙公司处置该持有至到期投资的相关会计处理。

练习题答案
一、单选题
1．D
【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产发生的交易费用，应计入初始成本；贷款发生的交易费用应计入贷款的初始确认金额；只有交易性金融资产发生的交易费用才能计入当期损益。

2．B
【解析】甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益＝处置取得价款（920－5）－初始取得成本（830－30）＝915－800＝115（万元）。

购入时另外支付的手续费应计入当期损益，不作为成本。

3. D 【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。

会计分录为：
借：银行存款 2 100
持有至到期投资减值准备25
持有至到期投资——利息调整12
投资收益13（倒挤）
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 150（2 000×3%×2.5）
4. D 【答案解析】：选项D不正确，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间保持不变。

5. A 【答案解析】：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1 560－（1 500＋150－24－30）＝1 560－1 596＝－36（万元）。

6. D 【答案解析】：2010年实际利息收入＝60 600×2.5％＝1 515（万元）
应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 515＝285（万元）
2010年末持有至到期投资摊余成本＝60 600－285＝60 315（万元）
2011年实际利息收入＝60 315×2.5％＝1 507.9（万元）
应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 507.9＝292.1（万元）
2011年末持有至到期投资摊余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（万元）
7. C 【答案解析】：债券投资的初始入账金额＝1 100－50＋5＝1 055(万元)
8.[答案]D
2010年年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本（初始入账价值）
＝1031.67-50＝981.67（万元）
2010年应确认的投资收益＝981.67×6%＝58.9（万元）
二、多项选择题
1．AD
【解析】可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

2. BE
【解析】选项A计算的是应收利息；选项C属于影响投资收益的一个因素；选项D应冲减资产减值损失。

只有选项BE属于持有至到期投资产生的投资收益。

三、计算分析题
1.【答案】
①7月1日出售时
借：银行存款 2 400 000
贷：持有至到期投资——成本 2 000 000
投资收益 400 000
②其余的转为可供出售金融资产
转为可供出售金融资产公允价值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000 借：可供出售金融资产——成本 21 600 000
贷：持有至到期投资——成本 18 000 000 资本公积一—其他资本公积 3 600 000
③8月3日账务处理
借：银行存款 31 000 000
贷：可供出售金融资产——成本 21 600 000
投资收益 9 400 000
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000
贷：投资收益 3 600 000。