财务会计-费用的涉税处理
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n 因此，企业平时进行账务处理时，应按企业会计准则的 规定执行，年末进行企业所得税申报时再作纳税调减。
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二、费用的涉税处理
n [例4]2008年1月1 13华丰公司自行研究开发一 项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料 费200万元、人工工资50万元以及其他费用150万 元， 总计400万元，其中，符合资本化条件的支 出为250万元，当年7月1日该专利技术已经达到 预定用途。假设该专利技术按法律规定使用年限 为10年。华丰公司应作如下会计处理：
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二、费用的涉税处理
n 《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，企业的 下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：一、开发 新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;…。
n 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规 定：企业所得税法第三十条第一项所称研究开发费用的加计 扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据 实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成 无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权
调整其税前扣除额或加计扣除额；(7)研发活动跨年的，期
(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入
“管理费用”科目。
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二、费用的涉税处理
n 4． 费用化的借款费用的涉税处理
n [例5]华丰公司2008年1月1日向非金融企业借款100000 元用于生产经营，当年支付利息12000元，金融企业同期同 类贷款利率为8％。则该公司应作如下会计处理：
n
税务处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费=40x60
％=24(万元)， 但最高扣除限额：(3000+500)X5％o=17．5(万
元)，故只能在企业所得税税前扣除17．5万元，调整增加应纳
税所得额22．5万元(40-17．5)。
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二、费用的涉税处理
n 2．广告费与业务宣传费的涉税处理 n 会计上对企业发生的广告费与业务宣传费在
n 20x2年： 借：销售费用 3500000
n
贷：银行存款 3500000
n 20x3年： 借：销售费用 3600000
n
贷：银行存款 3600000
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二、费用的涉税处理
n 各年的税务处理分别为：
n 20x1年度实际发生广告费和业务宣传费320万元， 但本年度只允许税前扣除300万元(2000x15％)，尚未 扣除的20万元(320-300)，结转以后年度扣除，本年 度调整增加应纳税所得额20万元。
n 则2010年会计处理如下：
n
借：所得税费用 47000
n
递延所得税资产 500
n
贷：应交税费——应交所得税 47500
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二、费用的涉税处理
n 另外，2010年盈利，弥补2009年亏损5万元， 可抵扣的暂时性差异为0万元，递延所得税资产 （弥补亏损项目）的余额应为0，则所得税会计处 理如下： 借：所得税费用 7500
n 借：财务费用 12000
n
贷：银行存款 12000
n
税务处理：允许税前扣除的利息费用=100000x8％
=8000(元)，应调整增加 应纳税所得额4000元(12000-
8000)。
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财务会计-费用的涉税处理
n 20x3年度实际发生广告费和业务宣传费360万 元，但本年度允许税前扣除375万元(2500x15％)， 其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费360 万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣 除额15万元。本年度应调整减少应纳税所得额15万 元(375-360)。累计到20x3年结转以后年度的广告费 和业务宣传费扣除额为25万元(40-15)。
“销售费用”中据实列支。《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》第四十四条规定：企业每一纳 税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当 年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。
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20000（元），资产负债表债务法下，税率变更后，“递延所得
税资产”科目余额应为5000元（累计时间性差异20000×当前税
率25%），“递延所得税资产”科目已有余额为4500元，应增
加“递延所得税资产”科目余额500元。
n 应交所得税：[200000－（1500000－1490000）]×25%＝47500元
递延所得税资产（发生额）：20 000×15%=3 000（元）
n
从下表可知2008年会计利润为10万元。
n
应交所得税：[（100000＋20000）]×15%＝18000（元）
n
会计处理为： 借：所得税费用 15000
递延所得税资产（广告费项目） 3000
n
贷：应交税费——应交所得税 18000
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二、费用的涉税处理
n 2．2009年末，会计利润为－50000元，企业当期亏损， 税法规定，发生亏损后允许企业向后弥补亏损五年，新会计准 则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵 减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来 税款和应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。
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二、费用的涉税处理
n
[提示]对研究开发费用进行加计扣除时应注意以下几点：
(1)研究开发费用 加计扣除的适用范围；(2)研究开发活动
的判断标准；(3)加计扣除的费用支出内 容；(4)加计扣除
的方式；(5)企业对研发费用和生产经营费用划分不清的，
不得实行加计扣除；(6)企业研究开发费用各项目的实际发
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二、费用的涉税处理
n 1．2008年广告费计提基数：320000＋30000＋150000＝ 500000（元）；
n 广告费税前允许列支数：500000×15%＝75000（元）， 实际发生95000元，形成20000元可抵扣暂时性差异，登入备 查账簿中。
n
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二、费用的涉税处理
n 税务处理：对于计人管理费用的150万元研发费 用，可在当期税前扣除金额为225万元(150+150x50 ％)；对于计人无形资产成本的250万元研发费用，可 按照375万元(250x150％)的金额摊销在税前扣除， 2008年应在税前摊销扣除18．75 万元。因此，针对 该业务，应调整减少应纳税所得额81.25万元[(225150) +(18.75-12．5)]。
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二、费用的涉税处理
n [例1]华丰公司2008年度取得主营业务收3000万元，其他业 务收入500万元，投资收益150万元，营业外收入30万元。本年 度该公司用银行存款支付业务招待费40万元。则该公司应作如 下会计处理：
n 借：管理费用 400000
n
贷：银行存款 400000
n 贷：递延所得税资产（弥补亏损项目） 7500
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二、费用的涉税处理
n
4．2011年末，当年广告费可比实际发生数多列支3万元，
备查簿的可抵扣暂时性差异仅剩的2万元，应全部冲掉，用
来抵减当期应交所得税，“递延所得税资产”科目余额应为
0.
n
应交所得税：[200000-20000]×25%＝45000（元）
n
会计处理为：
n
借：所得税费用 50000
n
贷：应交税费——应交所得税 45000
n
递延所得税资产 5000
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二、费用的涉税处理
n [提示]对于广告费和业务宣传费因会计与税法 规定不同产生的差异，在申报企业所得税时，应 按规定进行纳税调整。为了便于管理，税务人员 应要求企业设置 “广告费和业务宣传费税前扣除 台账”，为各年度申报企业所得税做好基础工作。
n 20x2年度实际发生广告费和业务宣传费350万元， 但本年度只允许税前扣除330万元(2200x15％)，尚未 扣除的20万元(350-330)，结转以后年度扣除。
n
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二、费用的涉税处理
n 20x1年至20x2年度累计结转以后年度广告费和 业务宣传费扣除额为40万元(20+20)。
二、费用的涉税处理
n [例2]华丰公司20x1年、20x2年、20x3年度的销售收入分别 为2000 万元、2200万元、2500万元，各年度广告费和业务宣 传费实际支出额分别为 320万元、350万元、360万元。则该公 司各年的会计处理分别为：
n 20x1年： 借：销售费用 3200000
n
贷：银行存款 3200000
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二、费用的涉税处理
n (1)研发费用发生时：
n 借：研发支出——费用化支出 1500000
n
——资本化支出 2500000
n
贷：原材料 2000000
n
应付职工薪酬 500000
n
银行存款 1500000
n (2)2008年7月1日该专利技术已经达到预定用途时：
n 借：递延所得税资产（广告费项目）1500 （10000×15%）
n
贷：所得税费用 1500
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二、费用的涉税处理
n
3．2010年末，广告费税前列支可比实际发生数多抵扣l50
－149＝1（万元），此时广告费备查簿上累计时间性差异应为
20000（2008年）＋10000（2009年）－10000（2010年）＝
n 借：管理费用 1500000
n
无形资产 2500000
n
贷：研发支出——费用化支出 1500000
n
——资本化支出 2500000
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财务会计-费用的涉税处理
二、费用的涉税处理
n (3)2008年共摊销无形资产成本125000元 (2500000÷10÷12x6)：
n 借：管理费用 125000 n 贷：累计摊销 125000
n
则亏损形成的可抵扣暂时性差异为5万元，递延所得税资
产（弥补亏损项目）应确认为50000×15%＝7500（元）
n
借：递延所得税资产（弥补亏损项目） 7500
n
贷：所得税费用 7500
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二、费用的涉税处理
n 另外，对于广告费形成的暂时性差异，在旧准则 下不进行会计处理，只将16－15＝1（万元）的暂时 性差异登入“递延所得税资产”备查账簿中。在新准 则下，因采用资产负债表债务法，所得税的累计暂时 性差异为3万元，则应增加递延所得税资产（广告费项 目）的科目余额。
财务会计-费用的涉税处 理
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2020/12/10
财务会计-费用的涉税处理
二、费用的涉税处理
n 1．业务招待费的涉税处理 n 会计上对企业发生的业务招待费在“管理费用”
中据实列支。《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活 动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但 最高不得超过当年销售(营业)收入的5％o。
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二、费用的涉税处理
n [例3]甲企业2008年“主营业务收入”科目贷方发 生额为32万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为 3万元，以物抵债商品的同期同类商品的不含税销售 价格为15万元，“营业外收入”科目贷方发生额为5 万元，全部为出售固定资产收入，甲企业2008年、 2009年实行5年过渡期优惠政策（所得税率为15%）， 2008～2011年每年的会计利润、广告费计提基数、 广告费实际发生额等相关情况见下表，所得税会计处 理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）
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财务会计-费用的涉税处理
二、费用的涉税处理
n 3．研究开发费的涉税处理 n 《企业会计准则第6号——无形资产》应用指
南，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段， 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于 发生时计人当期损益；开发阶段的支出，同时满 足资本化确认条件的，才能确认为无形资产。
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财务会计-费用的涉税处理
二、费用的涉税处理
n [例4]2008年1月1 13华丰公司自行研究开发一 项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料 费200万元、人工工资50万元以及其他费用150万 元， 总计400万元，其中，符合资本化条件的支 出为250万元，当年7月1日该专利技术已经达到 预定用途。假设该专利技术按法律规定使用年限 为10年。华丰公司应作如下会计处理：
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二、费用的涉税处理
n 《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，企业的 下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：一、开发 新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;…。
n 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规 定：企业所得税法第三十条第一项所称研究开发费用的加计 扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据 实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成 无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权
调整其税前扣除额或加计扣除额；(7)研发活动跨年的，期
(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入
“管理费用”科目。
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二、费用的涉税处理
n 4． 费用化的借款费用的涉税处理
n [例5]华丰公司2008年1月1日向非金融企业借款100000 元用于生产经营，当年支付利息12000元，金融企业同期同 类贷款利率为8％。则该公司应作如下会计处理：
n
税务处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费=40x60
％=24(万元)， 但最高扣除限额：(3000+500)X5％o=17．5(万
元)，故只能在企业所得税税前扣除17．5万元，调整增加应纳
税所得额22．5万元(40-17．5)。
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二、费用的涉税处理
n 2．广告费与业务宣传费的涉税处理 n 会计上对企业发生的广告费与业务宣传费在
n 20x2年： 借：销售费用 3500000
n
贷：银行存款 3500000
n 20x3年： 借：销售费用 3600000
n
贷：银行存款 3600000
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二、费用的涉税处理
n 各年的税务处理分别为：
n 20x1年度实际发生广告费和业务宣传费320万元， 但本年度只允许税前扣除300万元(2000x15％)，尚未 扣除的20万元(320-300)，结转以后年度扣除，本年 度调整增加应纳税所得额20万元。
n 则2010年会计处理如下：
n
借：所得税费用 47000
n
递延所得税资产 500
n
贷：应交税费——应交所得税 47500
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二、费用的涉税处理
n 另外，2010年盈利，弥补2009年亏损5万元， 可抵扣的暂时性差异为0万元，递延所得税资产 （弥补亏损项目）的余额应为0，则所得税会计处 理如下： 借：所得税费用 7500
n 借：财务费用 12000
n
贷：银行存款 12000
n
税务处理：允许税前扣除的利息费用=100000x8％
=8000(元)，应调整增加 应纳税所得额4000元(12000-
8000)。
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n 20x3年度实际发生广告费和业务宣传费360万 元，但本年度允许税前扣除375万元(2500x15％)， 其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费360 万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣 除额15万元。本年度应调整减少应纳税所得额15万 元(375-360)。累计到20x3年结转以后年度的广告费 和业务宣传费扣除额为25万元(40-15)。
“销售费用”中据实列支。《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》第四十四条规定：企业每一纳 税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当 年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。
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20000（元），资产负债表债务法下，税率变更后，“递延所得
税资产”科目余额应为5000元（累计时间性差异20000×当前税
率25%），“递延所得税资产”科目已有余额为4500元，应增
加“递延所得税资产”科目余额500元。
n 应交所得税：[200000－（1500000－1490000）]×25%＝47500元
递延所得税资产（发生额）：20 000×15%=3 000（元）
n
从下表可知2008年会计利润为10万元。
n
应交所得税：[（100000＋20000）]×15%＝18000（元）
n
会计处理为： 借：所得税费用 15000
递延所得税资产（广告费项目） 3000
n
贷：应交税费——应交所得税 18000
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二、费用的涉税处理
n 2．2009年末，会计利润为－50000元，企业当期亏损， 税法规定，发生亏损后允许企业向后弥补亏损五年，新会计准 则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵 减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来 税款和应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。
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二、费用的涉税处理
n
[提示]对研究开发费用进行加计扣除时应注意以下几点：
(1)研究开发费用 加计扣除的适用范围；(2)研究开发活动
的判断标准；(3)加计扣除的费用支出内 容；(4)加计扣除
的方式；(5)企业对研发费用和生产经营费用划分不清的，
不得实行加计扣除；(6)企业研究开发费用各项目的实际发
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二、费用的涉税处理
n 1．2008年广告费计提基数：320000＋30000＋150000＝ 500000（元）；
n 广告费税前允许列支数：500000×15%＝75000（元）， 实际发生95000元，形成20000元可抵扣暂时性差异，登入备 查账簿中。
n
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二、费用的涉税处理
n 税务处理：对于计人管理费用的150万元研发费 用，可在当期税前扣除金额为225万元(150+150x50 ％)；对于计人无形资产成本的250万元研发费用，可 按照375万元(250x150％)的金额摊销在税前扣除， 2008年应在税前摊销扣除18．75 万元。因此，针对 该业务，应调整减少应纳税所得额81.25万元[(225150) +(18.75-12．5)]。
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二、费用的涉税处理
n [例1]华丰公司2008年度取得主营业务收3000万元，其他业 务收入500万元，投资收益150万元，营业外收入30万元。本年 度该公司用银行存款支付业务招待费40万元。则该公司应作如 下会计处理：
n 借：管理费用 400000
n
贷：银行存款 400000
n 贷：递延所得税资产（弥补亏损项目） 7500
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二、费用的涉税处理
n
4．2011年末，当年广告费可比实际发生数多列支3万元，
备查簿的可抵扣暂时性差异仅剩的2万元，应全部冲掉，用
来抵减当期应交所得税，“递延所得税资产”科目余额应为
0.
n
应交所得税：[200000-20000]×25%＝45000（元）
n
会计处理为：
n
借：所得税费用 50000
n
贷：应交税费——应交所得税 45000
n
递延所得税资产 5000
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二、费用的涉税处理
n [提示]对于广告费和业务宣传费因会计与税法 规定不同产生的差异，在申报企业所得税时，应 按规定进行纳税调整。为了便于管理，税务人员 应要求企业设置 “广告费和业务宣传费税前扣除 台账”，为各年度申报企业所得税做好基础工作。
n 20x2年度实际发生广告费和业务宣传费350万元， 但本年度只允许税前扣除330万元(2200x15％)，尚未 扣除的20万元(350-330)，结转以后年度扣除。
n
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二、费用的涉税处理
n 20x1年至20x2年度累计结转以后年度广告费和 业务宣传费扣除额为40万元(20+20)。
二、费用的涉税处理
n [例2]华丰公司20x1年、20x2年、20x3年度的销售收入分别 为2000 万元、2200万元、2500万元，各年度广告费和业务宣 传费实际支出额分别为 320万元、350万元、360万元。则该公 司各年的会计处理分别为：
n 20x1年： 借：销售费用 3200000
n
贷：银行存款 3200000
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二、费用的涉税处理
n (1)研发费用发生时：
n 借：研发支出——费用化支出 1500000
n
——资本化支出 2500000
n
贷：原材料 2000000
n
应付职工薪酬 500000
n
银行存款 1500000
n (2)2008年7月1日该专利技术已经达到预定用途时：
n 借：递延所得税资产（广告费项目）1500 （10000×15%）
n
贷：所得税费用 1500
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二、费用的涉税处理
n
3．2010年末，广告费税前列支可比实际发生数多抵扣l50
－149＝1（万元），此时广告费备查簿上累计时间性差异应为
20000（2008年）＋10000（2009年）－10000（2010年）＝
n 借：管理费用 1500000
n
无形资产 2500000
n
贷：研发支出——费用化支出 1500000
n
——资本化支出 2500000
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二、费用的涉税处理
n (3)2008年共摊销无形资产成本125000元 (2500000÷10÷12x6)：
n 借：管理费用 125000 n 贷：累计摊销 125000
n
则亏损形成的可抵扣暂时性差异为5万元，递延所得税资
产（弥补亏损项目）应确认为50000×15%＝7500（元）
n
借：递延所得税资产（弥补亏损项目） 7500
n
贷：所得税费用 7500
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n 另外，对于广告费形成的暂时性差异，在旧准则 下不进行会计处理，只将16－15＝1（万元）的暂时 性差异登入“递延所得税资产”备查账簿中。在新准 则下，因采用资产负债表债务法，所得税的累计暂时 性差异为3万元，则应增加递延所得税资产（广告费项 目）的科目余额。
财务会计-费用的涉税处 理
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2020/12/10
财务会计-费用的涉税处理
二、费用的涉税处理
n 1．业务招待费的涉税处理 n 会计上对企业发生的业务招待费在“管理费用”
中据实列支。《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活 动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但 最高不得超过当年销售(营业)收入的5％o。
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财务会计-费用的涉税处理
二、费用的涉税处理
n [例3]甲企业2008年“主营业务收入”科目贷方发 生额为32万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为 3万元，以物抵债商品的同期同类商品的不含税销售 价格为15万元，“营业外收入”科目贷方发生额为5 万元，全部为出售固定资产收入，甲企业2008年、 2009年实行5年过渡期优惠政策（所得税率为15%）， 2008～2011年每年的会计利润、广告费计提基数、 广告费实际发生额等相关情况见下表，所得税会计处 理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）
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二、费用的涉税处理
n 3．研究开发费的涉税处理 n 《企业会计准则第6号——无形资产》应用指
南，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段， 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于 发生时计人当期损益；开发阶段的支出，同时满 足资本化确认条件的，才能确认为无形资产。