财政学之税收制度

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3.单一财产税。单一资本税的代表人物是法国人计 拉丹和门尼埃。单一资本税论主张以资本的价值 为标准征税。这里所说资本是指不产生收益的财 产。对资本课税既可以刺激资本用于生产，又可 以促使资本的产生，并能捕捉所得税无法课及的 税源。这一学说又分为两种观点，一是以美国学 者为代表所主张的以资本为课税标准，但资本仅 以不动产为限；另一种则是以法国学者为代表所 主张的应以一切有形的资本为课税对象。
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（二）从简单的直接税制发展到间接税制。工 业生产逐渐发展的农工经济时代，社会纯收益 的分配比较分散，而商品流通环节大量增加。 只有对货物和交易等课征间接税才能保证财政 收入。由于间接税容易转嫁，新兴的资产阶级 更是大力推动间接税取代直接税。一方面，税 负可以转嫁给消费者，不会对自己造成太大负 担；另一方面，由于高档工业品的主要消费者 是贵族和大地主，这也有利于资产阶级势力与 封建势力的力量消长。
财政学之税收制度
第一节 税收制度、税制类型和 税制结构
一、税收制度 二、税制类型 三、税制结构
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一、税收制度
❖ 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。
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三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
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税制结构的演变过程：
（一）简单（或传统）的直接税制。农业经济 时代，社会剩余产品基本都由农业所产生，土 地成为社会纯收益的来源，因此主要是以土地 和其它不动产的多少作为测度纳税能力强弱的 依据。因此税收主要以土地收益税为核心，辅 以少量市场税和入市税。
入总额
（6）企业收入
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❖ 马斯格雷夫夫妇指出，在上图中的不同课税点征 税，将形成不同税种。对家庭来说，（1）为个人综 合所得税，（13）（14）为分类所得税，（2）为消 费税。对企业来说，（4）为零售税，（7）为营业 税，（10）是对扣除折旧后的营业收入征税，若再 扣除购入的原材料费用，就是收入型增值税，（11） 为雇主缴纳的工资税或社会保险税，（12）是公司 所得税，（15）是保留利润税。 ❖ 税制划分：
（四）税制结构发展的新趋势。近半个世纪以来， 所得税已成为大多数发达国家的主体税。但所得税 也存在对所得重复征税之嫌，抑制了劳动供给和私 人储蓄，不利于经济增长。因此在理论界中，又掀 起了重构税制，削弱所得税的讨论。
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第二节 税种设置理论与实践
一、税种设置理论 二、税种设置现状
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一、税种设置理论
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（二）按课税对象性质划分税制结构 瓦格纳认为资本主义社会的两大弊端是所谓的“巨富和 赤贫”，需要建立起以“强制共同经济”为核心内容的 财政，纠正个人收入分配中的不公正现象。他从土地、 资本和劳动创造价值的理论出发，认为凡是由土地和资 本这两个生产要素带来的收入，由于具有永续性和持久 性，所以负担税收的能力强，而劳动力由于经常受疾病 的侵害和失业的威胁，收入具有不稳定性，负税的能力 弱。换句话说，收入分配不公平是由于不同生产要素本 身创造价值的能力大小不同造成的，因此要纠正分配不 均，就要依据课税对象，对来自土地和资本这两个生产 要素的收入多征税，对来自劳动这一生产要素的收入少 征税，由此划分出收益税系和所得税系。
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（四）按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
（1）家庭收入
家庭
（13）工资 （14）股息等 （15）保留 利润
要素市场Biblioteka （2）消费 （16）企业储蓄
（3）家庭储蓄
资本市场
（11）工资 （10）折旧外
部分
（12）利润 和利息
（9）折旧
（5）投资
消费品 资本品
市场
市场
（8）使用
企业
（4）企业收入 （7）毛收
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4.单一所得税。早在16世纪，法国人波丹曾经讨论 过单一所得税。18世纪初叶，法国人福班主张单 一所得税。19世纪下半叶，单一所得税盛行于德 国，特别是拉萨尔等人基于改造私有制的主张采 取高度累进的所得税以平衡社会财富。他们认为 消费税是对多数贫农的课税，而所得税则是对少 数富有者的课税，因而提倡单一所得税制。
（一）按税源划分税制结构 亚当·斯密将资本主义社会分为三个基本阶级， 即工人阶级、资本家阶级和地主阶级，三个阶级 分别获得三种收入，即工资、利润和地租。这三 种收入都是在国家保护下取得的，因此就应当按 照收入比例缴纳赋税，维持政府生存。据此斯密 设计了三大税系，即地租税系（土地税、土地收 益税、土地产权转移所征收的印花税等）、利润 税系（资本税、营业利润税和利息税）和工资税 系（劳动工资税、薪给报酬税等）。
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此外，瓦格纳还设置了一个消费税系，其中即将 一些人们共同消费的商品（如盐）立为税种，以 实现普遍征收，另一方面选择一些高收入者所消 费的物品（如酒）立为税种，是实现按支付能力 征收。
据此，瓦格纳把税制划分为收益税系（土地增值 税、土地收益税、房屋税、资本收益税、营业收 益税和财产收益税）、所得税系（薪金工资税、 自由职业收入税）和消费税系（盐税、烟税、酒 税、糖税）。
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2.单一消费税。在17世纪，霍布斯主张税收的利益交换 说，因此提出单一消费税。他认为，消费税可以很好 地反映人民得自国家的利益。19世纪中叶德国经济学 家普费菲也主张也个人支出为课征标准，从税收的社 会原则出发，主张税收应以个人支出为课征标准，认 为只有消费税能普及于全体公民，人人消费，则人人 纳税，符合税收的普遍原则。同时认为，消费是纳税 人的纳税能力的体现，消费多者，负税能力强；消费 少者，负税能力弱，故符合税收的平等原则。
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（二）所得税的优缺点
1、从财政方面看：收入充足，作为课税基础的所得
源于国家的经济资源和个人的经济活动，有所得就可
以课征，而且所得税收入会随着经济发展自然增长。
2、从国民经济看：（1）所得税能稳定经济运行，是
增减总需求的有效手段；（2）不会打击人们的生产
积极性，因为它的计税依据是扣除合理费用后的净所
（1）各种税主要是在商品市场和要素市场上课 征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。
（2）对资金存量或过去财富课税的税种主要有 土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。
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二、税种设置现状
❖ 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将
税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为
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一、所得税制
（一）所得税的性质。 财政学中的“所得”，一般指的是在一定时期内， 个人消费能力净增加部分的货币价值，等于实际消 费额加上财富的净增加额。所以，所得不仅包括工 薪收入、营业利润、租金、版权收入、利息和股息 收入，而且包括资本利得、实物所得、各种转移支 付款项等等。它的性质有以下几个： 1、是对人税，对纳税人在一定时期内的各种所得进 行课征。 2、是直接税，税负无法转嫁。 3、是累进税，一般实行超额累进。 4、是综合税，所得来源渠道繁多、性质不一。
得，不会侵蚀资本和减少纳税人的财产。
3、从社会政策方面看：课征普遍，相对比较公平，
通过规定免征额和各项扣除，可以照顾低收入者，而
级距累进有助于抑制巨额财富。
4、缺点在于（1）计征管理复杂，税务管理水平不够
的话，容易发生逃税现象，（2）所得税的累进征收
有可能抑制工作积极性，（3）所得税有可能泄露私
人经营上的秘密。
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❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税 源。一般认为，税种的选择首先要考虑到各税种能否符合 税制原则的要求，也就是要从财政收入、经济发展、社会 政策等方面考虑各种税的可行性。其次，还要考虑各种税 之间的关系，使其各自有自己的税源，达到既不影响政府 收入又不增加人民负担的目的。税源的选择首先是不能侵 蚀税本。
所得税类
外商投资企业和 外国企业所得税
印花税
中 国
个人所得税
契税
税 制
行为税类
证券交易税
体
系
资源税
资源税类
屠宰税
城镇土地
使用税
车船使用税
城市维护建设 税
筵席税
特定目的 税类
固定资产投资 方向调节税
耕地占用税
农业税类
农业税 牧业税
土地增值税
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第三节 各税系概况
一、所得税制 二、商品税制 三、财产税制
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（三）从间接税制发展到现代直接税制。间接税有容 易重复课征的弊病，会加重商品生产者的负担。与此 同时，随着经济的发展，政府活动范围越来越大，财 政收入需要越来越膨胀，间接税已不能完全满足需要。 因此直接税渐渐取得了主导地位。在提供充裕税源的 同时，也有助于抑制分配不公。 上述三个阶段在日本表现得很明显，其直接税-间接 税比例，1888年为1.5，1908年为0.4，1941年为1.7。
所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
❖ 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
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流转税类
增值税 营业税 消费税 关税
财产税类
房产税
城市房地 产税
遗产税
企业所得税
车船使用 牌照税
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（三）所得税的类型 1、分类所得税。对纳税人的各种应纳税所得分为不 同的类别，适用不同的税率，分别课征所得税。一般 采用比例税率，以课源法征收。优点是征收简便，税 源易控，缺点是不符合按纳税能力征收的原则。 2、综合所得税。对纳税人的各种应税所得综合征收， 多采用累进税率，并以申报法征收。优点是能够量能 课税，公平税负，但对征管的要求较高。 3、分类综合所得税。即先按分类所得税课征，然后 再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综 合加总，另按累进税率计税。
单一税的利弊：好处在于仅征一种税，不可能造成 重复征税，税收的缴纳和征收都比较明确；但弊 端在于，仅对某一种课税对象征税，必然造成严 重的经济扭曲，而且很难保证财政收入充足，课 税范围狭窄，不普遍，有失公平。
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（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课 征两种以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。税收制度 要具备一定的功能，而具备一定的功能必须符合各 项税收原则的要求，一个税种不可能合乎一切税收 原则的要求，只有复合税制才能做到。复合税制的 优点体现在：就财政收入而言，税源广且普遍，伸 缩性大，弹性充分，收入充足；就社会政策而言， 具有平均社会财富，稳定国民经济的功能；就税收 负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃漏。
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（三）按负担能力划分税制结构 日本财政学家小川乡太郎认为，国家征税既要注意国家资 金的需要，也要考虑纳税人的负担能力，而且不能使一个 有纳税能力的义务人漏掉。他主张负担能力应从纳税人的 收入和支出两方面考察。收入分为经常性收入和非经常性 收入。经常性收入包括所得和收益，通过所得税对其进行 征税。非经常性收入则是指纳税义务人在经济流通方面获 得的收入，通过流通税进行征收。支出方面则由消费来考 察，政府可以为此设置消费税。 小川乡太郎认为由所得税系、流通税系和消费税系组成的 税制体系能够全面捕捉税源。所得税课税面广，但对于临 时性收入难于控制，不过临时性收入也构成支出的一部分， 因此对消费课税可以进行弥补，而在生产过程中发生的消 费，消费税和所得税都课征不到，但由于其构成了价格的 一部分，因此流通税能够捕捉的到。
❖ 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。
❖ 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
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二、税制类型
一国征收一种税还是多种税 （一）单一税制 （二）复合税制
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（一）单一税制主张
1.单一土地税。最早在18世纪，由法国重农学派经济学 家魁奈提出，他认为只有土地生产剩余产品，对其它物 品的征税最终还是要由土地的纯收益负担。19世纪中叶 的美国经济学家亨利·乔治也主张单一的土地税，每年 对土地所有者获得的经济租金征收100%或接近100%的 税。他认为经济租金是一种不劳而获的剩余，这种剩余 不应归土地所有者而应交给国家。而且单一的土地税有 利于经济发展，因为它取消了对资本和劳动力的税收， 从而促进这些生产要素的发展。
❖ 理论上，对复合税制结构的分类多种多样。以存续性
划分，分为经常税和临时税；以课征对象划分，分为对人 税、对物税和对行为税；以缴纳方式划分，分为实物税、 货币税和劳役税；以课税目的划分，分为一般税和特别税， 以课税对象划分，分为所得税、商品税和财产税，等等。 但最普遍的分类方式是以税收负担为标准，划分为直接税 和间接税。