消费税法概述PPT175页

引线。
• 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、 溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子 目。
• 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专 用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括： （1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮 胎停止征收消费税。 （2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉 机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮 胎”范围，不征收消费税。
•
【答案及解析】纳税人将适用税率不同的应
税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产
制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消
费税=（200+18×2）
×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。
1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：
一、烟 1.卷烟 工业
商业批发 2.雪茄烟 3.烟丝
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆 用的上妆油、卸装油、油彩。
• 4.贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠 宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人 造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物， 以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消 费税。
• 5.鞭炮、焰火： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药
• 『正确答案』 该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消
费税＝180×250÷10000＝4.5（万元） 销售自制的180吨啤酒所取得的收入属
于营业税的混合销售行为，征收营业税。
餐饮收入应缴纳的营业税：600×5% ＝30（万元）
• 3.化妆品。包括各类美容、修饰类化妆品、 高档护肤类化妆品和成套化妆品。
的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
•
• 【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的 有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的 单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
•
• 『正确答案』ABC 『答案解析』生产、委托加工、进口为消 费税的纳税人。选项D是代收代缴义务人。
第二节 税目与税率
• 消费税征税范围可以概括为：生产、委 托加工和进口应税消费品。从消费税的征 收目的出发，目前应税消费品被定为14类 货物，即消费税有14个税目。
• 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、 手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个 人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 卷烟回购问题： 不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：
另外：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋 （啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征 收消费税。
• 【例题·计算题】某市一娱乐公司2012年 1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及 其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包 括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。 计算该公司应缴纳的消费税、营业税。
•
A.批发环节销售的卷烟
•
B.零售环节销售的金基合金首饰
•
C.生产环节销售的普通护肤护发品
•
D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
•
【答案】AB
• 【例题3•单选题】下列各项中，属于消费税征 收范围的是( )。（2010年）
•
A.电动汽车
•
B.卡丁车
•
C.高尔夫车
•
D.小轿车
•
【答案】D
•
二、消费税的税率
•
• 『正确答案』 应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋
2.34÷1.17×5%＝0.3（万元） 应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋
2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）
•
• 2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税
自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关 内容如下：
•
B.高档护肤类化妆品
•
C.指甲油、蓝眼油
•
D.演员化妆用的上妆油、卸妆油
•
【答案】ABC
• 【例题·计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产
乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒 200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨， 取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品 盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各 18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的 消费税为多少？
售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零 售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为 13 000元。 卷烟批发环节的消费税税率为5%，甲企业应 缴纳的消费税（ ）。
A.32 500元 B.130 000元 C.195 000元 D.325 000元
• 『正确答案』B 『答案解析』甲企业应缴纳的消费税=13000×（150+50） ×5%=130 000 （元）
• （二）按照最高税率征税的特殊情况
• 【归纳】有两种情况消费税税率从高： 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费 税的消费品未分别核算销售额、销售数量 的；二是将不同税率的应税消费品组成成 套消费品销售的。
•
• 【例题4•多选题】依据消费税的有关规定，下列 消费品中属于化妆品税目的有（ ）。
•
A.香水、香水精
• 8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括：（1）电动汽车不属于本税目
征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、 座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地 车、卡丁车、高尔夫车。
• 9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速 不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量 不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
• 13.木制一次性筷子
（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用
•
• 14.实木地板：以木材为原料。
• 【例题1•单选题】依据消费税的有关规 定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。
•
A.进口卷烟
•
B.进口服装
•
C.零售化妆品
•
D.零售白酒
• 【答案】A
•
• 【例题2•多选题】下列各项中，应同时征收增值 税和消费税的是（ ）。(2008年旧题新解)
税额计 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核
算
算的，一并征收消费税
（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳
税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款
纳税地 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由
点
总机构申报纳税
•
【考题·单选题】卷烟批发企业甲2013年1月批发销
应税产品对外销售的。
• （二）两个特殊环节： 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
要素 规定
注释
零售环节征收消费税的金 征税范 银首饰仅限于金基、银基 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首 围 合金首饰以及金、银和金 饰
基、银基合金的镶嵌首饰
税率 5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营 单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售 的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零 售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
三、消费税与增值税的关系
区别
联系
1.两者都对货物征收
1.两者范围不同 2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同 4.两种的计税方法不同
2.对于从价定率征收消费 税的商品，征收消费税的 同时需要征收增值税，两 者计税依据是一致的
第一节 纳税义务人与征税范围
• 一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定
• ◆本章考情分析 本章是《税法》考试的比较重要的税
种之一。考试中单选题、多选题、计算题、 综合题都会出现，特别是计算题,本章分数 一般在10分以内。
•
• ◆本章内容结构:5节 第一节 纳税义务人与征税范围 第二节 税目与税率★ 第三节 计税依据★ 第四节 应纳税额的计算★★ 第五节 征收管理
• ◆本章内容变化： 1.调整了外购或委托加工收回应税消费
①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报 缴税。
②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销 售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入 分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算， 则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
• 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄 酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、 医用和食用酒精。 （1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒 （2）配制酒（露酒）：饮料酒。 （3）其他配制酒，按消费税税目税率表“白 酒”适用税率征收消费税。
要素 规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
纳税人
关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税
（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
计税依 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%
据
的消费税
应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%
关注的问题：
品连续加工生产应税消费品的已纳消费税 扣除范围：
增加汽油、柴油连续生产甲醇汽油、 生物柴油可以抵扣的规定。
2. 删除了卷烟回购业务的处理
• 一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、
委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税。 二、我国消费税的特点
（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性
• 消费税采用比例税率和定额税率两种 基本的形式。比例税率中最高税率为56%， 最低税率为1%；定额税率最高为每征税单 位250元。
（一）消费税税率的基本形式
税率基本形式
适用应税项目
单纯定额税率 啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额 白酒；生产、进口、委托加工卷 税率复合计税 烟
单纯比例税率
批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品 油、卷烟0元（不 含增值税，含70元）/条以上 （2）乙类卷烟—调拨价70元（不 含增值税）/条以下
税率
56%加0.003 元/支
36%加0.003 元/支 5% 36% 30%
第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算 和运用：
适用新制 比例 度的税目 税率
定额税率
每支
每标准条 每标准箱 （200支） （5万支）
• 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔 夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆 的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范 围。
• 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不 含增值税）每只在10000元（含）以上的各 类手表。
• 12.游艇：长度大于8米小于90米。
• 一般为私人或团体购置，主要用于水上运 动或休闲娱乐等非牟利性活动的机动艇。
甲类
56%
0.003 元/支
0.6元/条
150元/箱
乙类
36%
0.003 元/支
0.6元/条
150元/箱
• 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳 消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费 品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳 消费税。
•
【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产
经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。
A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.零售环节销售的白酒
• 『正确答案』AB 『答案解析』批发环节只有卷烟加征一道5%的消费税； 零售环节征消费税的只有金银首饰。
• 二、征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，
指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
• 重要说明: （一）生产环节征收消费税的说明 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为
应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： 1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税
产品对外销售的； 2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率
计税
依据 一般
不含增值税的销售额
规定
含税销售额÷（1＋17%）
1.金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费税
2.金银首饰连同包装物 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核
计税 销售
算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
依据
具体
按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计
规定 3.带料加工的金银首饰 税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价
格的，按照组成计税价格计算纳税
4.以旧换新（含翻新改 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税 制）销售金银首饰 依据征收消费税
• 【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额 10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售 额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额 为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税 （不考虑进项税）。