成本会计实务第4章生产费用的归集和分配

第4章 生产费用在完工产品与在产品 之间的归集和分配
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在产品数量的核算 完工产品和在产品之间分配费用的方法 完工产品成本的结转
4.1 在产品数量的核算
月初在产品费用+本月生产费用＝本月完工产品费用+月末在产品费用
• • 为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产 品的数量核算。 广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。 包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入 库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半 成品和不可修复废品。 狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本 生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。
4.2.4 约当产量比例法
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在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影 响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料 率和完工率），并在此基础上分配各项费用。
1.直接材料费用的分配
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直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。 直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投 料率。 （1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一 致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。 （2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致： 一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工 序投料的50%折算。
4.1.2 在产品清查的核算
• 例4-1
某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成 本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产 品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁 损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入 产品成本。上述清查结果都已经批准转账。 （1）在产品盘盈的核算 1）盘盈时： 借：基本生产成本——甲产品（10×20） 200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200
某工序在产品投料率＝
前面各工序直接材料消耗定额之和 本工序直接材料消耗定额 50% 产品直接材料消耗定额
1.直接材料费用的分配
• 例4-4
某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道 工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。 月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为 241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 400元。计算过程和结 果如表4-2所示。
2.加工费用的分配
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例4-7
假定例4-6中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二 道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品 的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总 数。如表4-4所示。
2.加工费用的分配
• 例4-7
假定例4-6中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工7 980 元；制造费用8 512元。 完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：
4.2.1 不计算在产品成本法
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不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。 适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影 响很小。
4.2.2 按年初数固定计算 在产品成本法
• 月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费 用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品 数量，重新调整计算确定在产品成本。 适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大 但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末 在产品成本的差额影响不大。
某工序在产品投料率＝
前面各工序及本工序直接材料消耗定额之和 产品直接材料消耗定额
1.直接材料费用的分配
• 例4-5
采用例4-4中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序 开始时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。
1.直接材料费用的分配
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例4-5
38400 78.85 241+246 完工产品分配直接材料费用=241 78.85=19002.85（元） 直接材料费用分配率＝ 月末在产品分配直接材料费用=246 78.85=19397.15（元）
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4.2.3 在产品按所耗 直接材料费用计价法
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月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全 部计入完工产品成本。 适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同 时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。
4.2.3 在产品按所耗 直接材料费用计价法
• 例4-2
某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产 品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费 用（即月初在产品费用）为40 000元；本月发生直接材料费用210 000元，直接人工费用 8 000元，制造费用2 000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料 费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。 分配计算如下：
某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道 工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工 序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50% 计算。 各工序完工率计算如下：
8 50% 第一道工序： 100% 10% 40 8 16 50% 第二道工序： 100% 40% 40 8 16 16 50% 第三道工序： 100% 80% 40
（1）直接人工的分配 7980 30 200+66 完工产品分配直接人工费用=200 30=6000（元） 直接人工费用分配率＝ 月末在产品分配直接人工费用=66 30=1980（元） （2）制造费用的分配 8512 32 200+66 完工产品分配制造费用=200 32=6400（元） 制造费用分配率＝ 月末在产品分配制造费用=66 32=2112（元）
1.直接材料费用的分配
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例4-4
38400 96 241+159 完工产品分配直接材料费用=241 96=23136（元） 直接材料费用分配率＝ 月末在产品分配直接材料费用=159 96=15264（元）
1.直接材料费用的分配
（3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料 率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本 工序投料的100%计算。
（4）制造费用分配
12600 制造费用分配率＝ 15 750 90 完工产品制造费用＝750 15=11250（元）
（5）计算完工产品和在产品成本 在产品制造费用＝90 15=1350（元） 完工产品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元） 在产品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）
4.2.5 在产品按完工产品成本计算法
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将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产的数 量来分配费用。 适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕 但尚未验收或包装入库的情况。
4.2.4 约当产量比例法
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将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的 产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当 产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同 时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产 品。
4.2.4 约当产量比例法
在产品约当产量＝在产品数量 完工程度 该项费用总额 某项费用分配率＝ 完工产品产量 在产品约当产量 完工产品分配的该项费用＝完工产品产量 该项费用分配率 在产品分配的该项费用＝在产品约当产量 该项费用分配率
4.2.4 约当产量比例法
• 例4-3
某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产 品和本月合计：直接材料费用为45 000元，直接人工费用为8 400元， 制造费用为12 600元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项 加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。直接材料费用按 照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品 数量和月末在产品约当产量的比例分配。 分配计算如下： （1）计算月末在产品约当产量 月末在产品月当产量=150×60%=90（件） （2）直接材料费用分配
•4.1.1 在产品收发结源自的日常核算•在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账） 进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在 产品收发结存账如表4-1所示。
4.1.2 在产品清查的核算
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在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进 行相应的账务处理。 – 盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”， 贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢” 的借方转入“管理费用”的贷方。 – 盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损 溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原 材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处 理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、 “营业外支出”等的借方。
45000 50 750 150 完工产品直接材料费用＝750 50=37500（元） 直接材料费用分配率＝ 在产品直接材料费用＝150 50=7500（元）
4.2.4 约当产量比例法
• 例4-3
（3）直接人工费用分配
8400 直接人工费用分配率＝ 10 750 90 完工产品直接人工费用＝750 10=7500（元） 在产品直接人工费用＝90 10=900（元）
5 000 5 000 200 200 3 000 1 800 4 800
4.2 完工产品和在产品之间 分配费用的方法
• • • • • • • 不计算在产品成本法 按年初数固定计算在产品成本法 在产品按所耗直接材料费用计价法 约当产量比例法 在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 定额比例法
4.1.2 在产品清查的核算
• 例4-1
（2）在产品盘亏的核算 1）盘亏时： 借：待处理财产损溢（30×8） 贷：基本生产成本——乙产品 2）批准后转账： 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 （3）在产品毁损的核算 1）毁损转账： 借：待处理财产损溢（250×20） 贷：基本生产成本——丙产品 2）残料入库： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 3）批准后转账： 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 240 240 20 220 240
40000+210000 250 850+150 （2）完工产品直接材料费用=850 250=212500（元） （1）直接材料费用分配率 （3）月末在产品直接材料费用（月末在产品费用）=150 250=37500（元） （4）完工产品费用=212500+8000+2000=222500（元） 或 =40000+（210000+8000+2000）-37500=222500（元）
第4章 生产费用在完工产品与 在产品之间的归集和分配
学习目标
1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内 容。 2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的 具体条件。 3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适 用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比 例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。
2.加工费用的分配
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一律按50%作为在产品的完工率。 按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率 时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时 的50%折算。
前面各工序工时定额之和 本工序工时定额 50% 某工序在产品完工率＝ 产品工时定额
2.加工费用的分配
• 例4-6