管理会计 -第五章
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成本按经营决策的不同要求分类 一、差量成本 二、边际成本 三、机会成本 四、付现成本 五、专属成本与共同成本 六、可避免成本和不可避免成本 七、可延缓成本和不可延缓成本 八、沉没成本 九、历史成本 十一、重置成本 十二、相关成本和不相关成本
第六章 短期经营决策实务 5
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业 在进行经营决策时，根据 不同备选方案计算出来的 成本差异。
第六章 短期经营决策实务
7
决策相关性： 相关成本。
概念：企业在进行经营决策时，必须从 多个备选方案中，选择一个最优方案， 而放弃另外的方案。此时，被放弃的次 优方案所可能获得的潜在利益就称为已 选中的最优方案的机会成本。也就是说， 不选其他方案而选最优方案的代价，就 是已放弃方案的获利可能。
（三）机会成本
解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租
方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第六章 短期经营决策实务 9
决策相关性： 相关成本。
概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。
X。
成本无差别 两方案相关固定成本之 差 （x0） 两方案相关单位变动成 本之差 点业务量 a1 a 2 b2 b1
第六章 短期经营决策实务 33
◎若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B 方案优于A方案； ◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A 方案优于B方案； ◎若业务量X＝X0时，则两方决策结果只会影响或决定企业近
期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方
法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等 方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境， 以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。
短期经营决策的内容 1）生产决策
是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少
注意：沉没成本是对 现在或将来的任何决 策都无影响的成本。
13
（八）沉没成本
[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？ 解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
第六章 短期经营决策实务
26
第三节 短期经营决策方法
一、比较法（P94）
根据具体情况和决策内容将不同方 案的成本、利润或贡献毛益加以比较， 选出最优方案的方法。
第六章 短期经营决策实务
27
运用比较法进行备选方案的择优决策时， 应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较 不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地 进行择优决策； （2）在存在专属成本的情况下，首先应计算 备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减 专属固定成本后的余额），然后比较不同备 选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进 行择优决策。
28
第六章 短期经营决策实务
（ 3 ）在企业的某项资源（如原材料、人工 工时、机器工时等）受到限制的情况下， 应通过计算、比较各备选方案的单位资源 边际贡献额，来正确进行择优决策。
（4）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位 产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产 销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必 提供的边际贡献总额也大。
第六章 短期经营决策实务
3
二、决策的种类
按决策受益 时间长短
长期决策 短期决策 战略决策 战术决策
按决策条件的 确定程度 按决策方案 之间的关系
确定型决策 风险型决策 不确定型决策
按决策的 重要程度
采纳与否决策 互斥选择决策 最优组合决策
三、决策的原则 四、决策的程序
第六章 短期经营决策实务
4
第二节 经营决策成本概念
新方案总成本=450000+300x 旧方案总成本 =300000+400x 2. 求成本无差别点： x=1500件
第六章 短期经营决策实务 32
成本无差别点分析法
设A方案的成本为: y1 a1 b1 x B方案的成本为: y2 a2 b2 x
令y1 y 2 即a1 b1 x a 2 b2 x a1 a 2 解得成本无差别点 : x0 b2 b1
Ａ优 Ｂ优 Ａ方案
Ｂ方案
第六章 短期经营决策实务 31
三、临界成本法（成本无差别点法）
在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本 而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外 购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可 以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优 选择。 成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个 不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量 水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。 利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优 化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。
注意：机会成本仅仅只 是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因 而不能据以登记入账。
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。
第六章 短期经营决策实务
8
（三）机会成本
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。
第六章 短期经营决策实务
34
成本无差别点分析法
例：某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供 选择。 新方案：固定成本总额 450000元；单位变 动成本300元； 旧方案：固定成本总额 300000元；单位变 动成本 400元。 确定选择新方案还是旧方案的？
第六章 短期经营决策实务
35
解：1.列出两个备选方案的总成本公式：
2）定价决策
如何确定销售产品价格
第六章 短期经营决策实务 20
短期经营决策的特点
1）通常是企业的战术性决策
2）决策者通常是企业中下层管理人员
第六章 短期经营决策实务
21
短期经营决策必须考虑的重要因素： ◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
第六章 短期经营决策实务
22
一、生产经营能力
第六章 短期经营决策实务 14
概念：相关成本是对决策有 影响的各种形式的未来成本， 如差别成本、机会成本、边 际成本、付现成本、专属成 本、可选择成本等。
（十一）相关成本 与无关成本
那些对决策没有影响的 成本，称为无关成本。 这类成本过去已经发生， 对未来决策没有影响， 因而在决策时不予考虑， 如沉没成本、不可避免 成本等。
第六章 短期经营决策实务 11
（四）付现成本
解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。 上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。
此外，如果把不 同产量作为不同 方案来理解的话， 边际成本实际就 是不同方案形成 的差别成本。
边际成本和变动成本是有区别的，变 动成本反映的是增加单位产量所追加 成本的平均变动，而边际成本是反映 每增加一个单位产量所追加的成本的 实际数额。所以，只有在相关范围内， 增加一个单位产量的单位变动成本才 能和边际成本相一致。
（一）差量成本
注意：差量成本与边 际成本既有联系又有 区别。
6
第六章 短期经营决策实务
决策相关性： 相关成本。
（二）边际成本
概念：从理论上讲，边际成本是 指产量（业务量）向无限小变化 时，成本的变动数额。这是从纯 经济学角度来讲的，事实上，产 量不可能向无限小变化，至少应 为1个单位的产量。因此，边际成 本也就是产量每增加或减少一个 单位所引起的成本变动数额。
第六章 短期经营决策实务
29
二、差量分析法
当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时， 根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差 量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。
相关概念：
（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异； （2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量 差异， ΔR = RA – RB 。 （3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量 差异， ΔC = CA - CB 。
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
第六章 短期经营决策实务
23
剩余生产经营能力
1）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产 经营能力，属于生产经营的潜力。
2）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益 原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产 经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方 向而闲置的那部分生产经营能力。
相关成本与无关成本的区 分并不是绝对的。有些成 本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方 案中却可能是无关成本。
第六章 短期经营决策实务
15
相关成本 机会成本 差别成本 边际成本 付现成本 可控成本 可避免成本
无关成本 沉没成本 不可控成本 不可避免成本 不可延缓成本 ……
可延缓成本
……
第六章 短期经营决策实务 16
（ 4 ）差量损益，是指差量收入与差量成本之间 的数量差异， ΔP＝ PA - PB=ΔR - ΔC 。
第六章 短期经营决策实务 30
差量分析法一般适用于两个方案之间的比较， 如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法 时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐 步筛选，选择出最优方案。
判断标准： 若Δ P＞0，则A方案优于B方案 若Δ P＝0，则A方案与B方案的效益相同 若Δ P＜0，则B方案优于A方案。
第六章 短期经营决策实务
24
二、相关业务量
在短期经营决策中必须认真考虑的、与
特定决策方案相联系的产量或销量。
！！相关业务量≠全部产量
第六章 短期经营决策实务
25
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对
决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须 予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方 案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会 发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。
第五章
短期经营决策分析
第六章 短期经营决策实务
1
决策分析概述 经营决策成本概念
本 章 主 要 内 容
经营决策分析方法 短期经营决策实务 定价决策分析 订货决策分析（财管）
第六章 短期经营决策实务
2
第一节
一、决策的概念
决策
决策分析概述
所谓决策是指人们为了实现一定目标， 借助于科学的理论和方法，进行必要的 计算、分析和判断，从若干个可供选择 的方案中，选择并决定其中一个最优方 案的决断过程。
（四）付现成本
在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态， 支付能力受到限制的情况 下，往往会选择付现成本 最小的方案来代替总成本 最低的方案。
第六章 短期经营决策实务
概念2：付现成本是 指所确定的某项决策 方案中，需要以现金 支付的成本。
10
（四）付现成本
[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购臵一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 问：应选择哪个方案较好？
第六章 短期经营决策实务 12
决策相关性： 无关成本。
概念：是指过去已经发生 了并无法由现在或将来的 任何决策所改变的成本。
（八）沉没成本
沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金， 而在现在或将来经营期间 摊入成本费用的支出。因 此，固定资产、无形资产 等成本均属于企业的沉没 成本。
第六章 短期经营决策实务
第六章 短期经营决策实务 5
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业 在进行经营决策时，根据 不同备选方案计算出来的 成本差异。
第六章 短期经营决策实务
7
决策相关性： 相关成本。
概念：企业在进行经营决策时，必须从 多个备选方案中，选择一个最优方案， 而放弃另外的方案。此时，被放弃的次 优方案所可能获得的潜在利益就称为已 选中的最优方案的机会成本。也就是说， 不选其他方案而选最优方案的代价，就 是已放弃方案的获利可能。
（三）机会成本
解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租
方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第六章 短期经营决策实务 9
决策相关性： 相关成本。
概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。
X。
成本无差别 两方案相关固定成本之 差 （x0） 两方案相关单位变动成 本之差 点业务量 a1 a 2 b2 b1
第六章 短期经营决策实务 33
◎若业务量X＞X0时，则固定成本较高的B 方案优于A方案； ◎当业务量X＜X0时，则固定成本较低的A 方案优于B方案； ◎若业务量X＝X0时，则两方决策结果只会影响或决定企业近
期（一年或或一个营业周期）经营实践的方向、方
法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润等 方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境， 以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。
短期经营决策的内容 1）生产决策
是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少
注意：沉没成本是对 现在或将来的任何决 策都无影响的成本。
13
（八）沉没成本
[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？ 解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
第六章 短期经营决策实务
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第三节 短期经营决策方法
一、比较法（P94）
根据具体情况和决策内容将不同方 案的成本、利润或贡献毛益加以比较， 选出最优方案的方法。
第六章 短期经营决策实务
27
运用比较法进行备选方案的择优决策时， 应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较 不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地 进行择优决策； （2）在存在专属成本的情况下，首先应计算 备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减 专属固定成本后的余额），然后比较不同备 选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进 行择优决策。
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第六章 短期经营决策实务
（ 3 ）在企业的某项资源（如原材料、人工 工时、机器工时等）受到限制的情况下， 应通过计算、比较各备选方案的单位资源 边际贡献额，来正确进行择优决策。
（4）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位 产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产 销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必 提供的边际贡献总额也大。
第六章 短期经营决策实务
3
二、决策的种类
按决策受益 时间长短
长期决策 短期决策 战略决策 战术决策
按决策条件的 确定程度 按决策方案 之间的关系
确定型决策 风险型决策 不确定型决策
按决策的 重要程度
采纳与否决策 互斥选择决策 最优组合决策
三、决策的原则 四、决策的程序
第六章 短期经营决策实务
4
第二节 经营决策成本概念
新方案总成本=450000+300x 旧方案总成本 =300000+400x 2. 求成本无差别点： x=1500件
第六章 短期经营决策实务 32
成本无差别点分析法
设A方案的成本为: y1 a1 b1 x B方案的成本为: y2 a2 b2 x
令y1 y 2 即a1 b1 x a 2 b2 x a1 a 2 解得成本无差别点 : x0 b2 b1
Ａ优 Ｂ优 Ａ方案
Ｂ方案
第六章 短期经营决策实务 31
三、临界成本法（成本无差别点法）
在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本 而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外 购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可 以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优 选择。 成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个 不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量 水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。 利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优 化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。
注意：机会成本仅仅只 是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因 而不能据以登记入账。
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。
第六章 短期经营决策实务
8
（三）机会成本
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。
第六章 短期经营决策实务
34
成本无差别点分析法
例：某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供 选择。 新方案：固定成本总额 450000元；单位变 动成本300元； 旧方案：固定成本总额 300000元；单位变 动成本 400元。 确定选择新方案还是旧方案的？
第六章 短期经营决策实务
35
解：1.列出两个备选方案的总成本公式：
2）定价决策
如何确定销售产品价格
第六章 短期经营决策实务 20
短期经营决策的特点
1）通常是企业的战术性决策
2）决策者通常是企业中下层管理人员
第六章 短期经营决策实务
21
短期经营决策必须考虑的重要因素： ◎生产经营能力 ◎相关业务量 ◎相关收入 ◎相关成本
第六章 短期经营决策实务
22
一、生产经营能力
第六章 短期经营决策实务 14
概念：相关成本是对决策有 影响的各种形式的未来成本， 如差别成本、机会成本、边 际成本、付现成本、专属成 本、可选择成本等。
（十一）相关成本 与无关成本
那些对决策没有影响的 成本，称为无关成本。 这类成本过去已经发生， 对未来决策没有影响， 因而在决策时不予考虑， 如沉没成本、不可避免 成本等。
第六章 短期经营决策实务 11
（四）付现成本
解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。 上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。
此外，如果把不 同产量作为不同 方案来理解的话， 边际成本实际就 是不同方案形成 的差别成本。
边际成本和变动成本是有区别的，变 动成本反映的是增加单位产量所追加 成本的平均变动，而边际成本是反映 每增加一个单位产量所追加的成本的 实际数额。所以，只有在相关范围内， 增加一个单位产量的单位变动成本才 能和边际成本相一致。
（一）差量成本
注意：差量成本与边 际成本既有联系又有 区别。
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第六章 短期经营决策实务
决策相关性： 相关成本。
（二）边际成本
概念：从理论上讲，边际成本是 指产量（业务量）向无限小变化 时，成本的变动数额。这是从纯 经济学角度来讲的，事实上，产 量不可能向无限小变化，至少应 为1个单位的产量。因此，边际成 本也就是产量每增加或减少一个 单位所引起的成本变动数额。
第六章 短期经营决策实务
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二、差量分析法
当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时， 根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差 量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。
相关概念：
（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异； （2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量 差异， ΔR = RA – RB 。 （3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量 差异， ΔC = CA - CB 。
最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力
第六章 短期经营决策实务
23
剩余生产经营能力
1）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产 经营能力，属于生产经营的潜力。
2）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益 原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产 经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方 向而闲置的那部分生产经营能力。
相关成本与无关成本的区 分并不是绝对的。有些成 本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方 案中却可能是无关成本。
第六章 短期经营决策实务
15
相关成本 机会成本 差别成本 边际成本 付现成本 可控成本 可避免成本
无关成本 沉没成本 不可控成本 不可避免成本 不可延缓成本 ……
可延缓成本
……
第六章 短期经营决策实务 16
（ 4 ）差量损益，是指差量收入与差量成本之间 的数量差异， ΔP＝ PA - PB=ΔR - ΔC 。
第六章 短期经营决策实务 30
差量分析法一般适用于两个方案之间的比较， 如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法 时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐 步筛选，选择出最优方案。
判断标准： 若Δ P＞0，则A方案优于B方案 若Δ P＝0，则A方案与B方案的效益相同 若Δ P＜0，则B方案优于A方案。
第六章 短期经营决策实务
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二、相关业务量
在短期经营决策中必须认真考虑的、与
特定决策方案相联系的产量或销量。
！！相关业务量≠全部产量
第六章 短期经营决策实务
25
三、相关收入
相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对
决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须 予以充分考虑的收入，又称有关收入。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方 案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会 发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。
第五章
短期经营决策分析
第六章 短期经营决策实务
1
决策分析概述 经营决策成本概念
本 章 主 要 内 容
经营决策分析方法 短期经营决策实务 定价决策分析 订货决策分析（财管）
第六章 短期经营决策实务
2
第一节
一、决策的概念
决策
决策分析概述
所谓决策是指人们为了实现一定目标， 借助于科学的理论和方法，进行必要的 计算、分析和判断，从若干个可供选择 的方案中，选择并决定其中一个最优方 案的决断过程。
（四）付现成本
在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态， 支付能力受到限制的情况 下，往往会选择付现成本 最小的方案来代替总成本 最低的方案。
第六章 短期经营决策实务
概念2：付现成本是 指所确定的某项决策 方案中，需要以现金 支付的成本。
10
（四）付现成本
[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购臵一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 问：应选择哪个方案较好？
第六章 短期经营决策实务 12
决策相关性： 无关成本。
概念：是指过去已经发生 了并无法由现在或将来的 任何决策所改变的成本。
（八）沉没成本
沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金， 而在现在或将来经营期间 摊入成本费用的支出。因 此，固定资产、无形资产 等成本均属于企业的沉没 成本。
第六章 短期经营决策实务