会计事前管理与事中管理81页PPT

4.能够促使企业管理当局重 视销售，防止盲目生产；
5.可以简化成本计算工作 ；
变动成本法的缺点
1.按变动成本法计算的产品 成本至少目前不符合税法的 有关要求； 2.按成本性态将成本划分 为固定成本与变动成本本 身的局限性，即这种划分 在很大程度上是假设的结 果；
3.当面临长期决策的时候， 变动成本法的作用会随决策 期的延长而降低。
期间费用
7000元
合计：23000元
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四、销货成本及存货成本水平不同
前例,
在变动成本法下: 期末存货成本=280*10=2800(元)
本期销货成本=280*40=11200(元) 在完全成本法下:
期末存货成本=320*10=3200(元) 本期销货成本=320*40=12800(元）
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五、常用的销货成本计算公式不同
一月
期初存货（件）
0
生产量（件）
10
销售量（件）
8
期末存货（件）
2
二月 三月
2
2
10
10
10
12
2
0
23
预计成本资料为：
单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第 一季度各月份的净收益。
• 结论（二）：
各年产量变动而销售量稳定情况下，两种成本计算法对 各期利润计算的影响：
• 1.When 期末存货﹥期初存货，
按变动成本法计算的利润﹤按全部成本法计算的利润；
• 2.When 期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润；(
先进先出法下出现≠。)
• 3.When 期末存货﹤期初存货， 按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润
起码生产经营能力的成本，也是企 业经营业务必须负担的最低成本，
又称经营能力成本。
4
约束性固定成本
折旧费 管理人员工资 不动产税 保险费
它具有很强的约束性，即随着企业经营
能力的形成。如果降低，就意味着削减企 业的经营能力，改变企业长远目标的实现 和导致盈利能力的降低。
5
（2）酌量性固定成本
受管理当局短期决策行为影响，可以在 不同时期改变其数额的那部分固定成本。
▪ 成本总额不变，单位成本与业务量反比例变动（单位产品分摊的固定 成本随业务量增加而减少）
▪ 分类：约束性成本与酌量性成本
2
2
1
1
Y成本 5 4 3
Y成本 5 4
3
固定成本总额(a)
单位固定成本(a/x)
0
1
5 业务量X
2
3
4
0
1
2
3
4
35
业务量X
（一）固定成本的细分
▪ （1）约束性固定成本。是指不受管 理当局短期决策行为影响的那部 分固定成本。是形成和维持企业最
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序号 项目 一月 二月 三月 合计 1 销售收入 20×10=200 20×10=200 20×10=200 600 2 减：销售成本 9.5×10=952×7+30/12×2+8×7+30/102×87=+9390/10×2+8×7+30=106 300 3 销售毛益 105 101 94 300 4 减：期间费用 5 变动非生产成本 2×10=20 2×10=20 2×10=20 60 6 固定销管费用 40 40 40 120 7 税前净利润 45 41 34 12302
▪ 混合成本可以采用一定的方法最终分解为固定成本和变动成本 ▪ 分类（见图表）
一定的初始量基础上的变动成本
Y成 本
基数
变动成本 固定成本
9
业务量X
阶梯式成本
Y成本
业务量X
10
Y成本
延伸变动成本
变动部分 固定部分
业务量X 11
Y成本 Y成本
曲线成本
相关范围
相关范围
业务量X
业务量X
12
三、 变动成本法概述
▪ 单位成本保持不变，成本总额随着业务量的增减变动成 正比例变动
▪ 分类：技术性变动成本和酌量性变动成本
54
2
Y成本
1
变动成本总额(b x)
3 Y成本 2
单位变动成本(b)
54
1
3
0
1
5 业务量X
2
3
40
1
2
3
4
58
业务量X
（三）半变动成本
▪ 成本总额随着业务量的增减变动适当变动的成本，同时具有固 定成本和变动成本的特性（混合成本）
存货内容
库存产成品
在产品
已销产品
变动成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料
直接人工 变动制造费用
固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
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损益确定程序不同
六、损益确定程序不同
二、产品成本和期间成本的构成內容不同
14
变动成本法 产品成本
期间费用
成本项目 直接材料 直接人工
变动制造费用
固定制造费用 管理费用 销售费用（财务 费用）
完全成本法 产品成本 期间费用
15
业务1：某产品生产，月初无存货，当月 产销生产50件，销售40件，月末结存 10件。单位产品材料费200元，单位产 品人工费60元，单位变动制造费用20 元。固定制造费用2000元 ，管理费用 4000元，销售费用3000元。
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第二节 本量利分析（成本-业务量-利润）
▪ 成本（cost）、业务量（volume）和利润（ profit）之间相互关系的分析，简称CPV分析 。
▪ 假设
➢ 成本性态分析假设 ➢ 相关范围及线性假设 ➢产销平衡和结构不变假设 ➢ 变动成本法假设
5
边际贡献
88 110
6 减：固定生产成本 30 30
7
固定销管费用 40 40
8 税前净利润 18 40
132 330 30 90 40 120 62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净
收益为：
25
来自百度文库
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• 结论（一）： 各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对 各期利润计算的影响：
项目
一月 二月 三月
期初存货（件） 0
2
2
生产量（件） 12
10
8
销售量（件） 10
10
10
期末存货（件） 2
2
0
28
预计成本资料为：
单位产品变动生产成本 固定生产成本
单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第一 季度各月份的净收益。
酌量性固定成本
广告费 研发费 培训费
6
酌量性固定成本的发生可以增强企业的 竞争能力，扩大产品的销路，但其发生
额服从于企业的经营方针 。
▪
降低本类固定成本的有效途径就
是降低其总额的支出，这就要求在预
算时精打细算、厉行节约、避免浪费
，在不影响生产经营的前提下，尽量减
少其绝对支出额。
7
（二）变动成本
▪ 在特定业务范围内，成本总额随着业务量的增减变动呈 同比例变动的成本
. • 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。
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七、所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要
，利润与销售量之间有一定规律性联系。
完全成本法：主要满足对外提供报 表的需要，利润与销售量之间缺乏规律 性联系。
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变动成本法的优点
1.增强了成本信息的有用 性，有利于企业的短期决 策； 2.更符合“配比原则”； 3.便于进行各部门的业绩 评价；
⒈预测目标：是会计预测所要达到的基本目的； ⒉预测主体：是会计预测行为的实施者，通常是专业的会计人员或
具有会计专业知识的管理咨询人员；
⒊预测对象：是会计预测所要研究的事物，即资金的运动或资 金运动的某一个或某几个方面；
⒋预测方法：是会计预测主体作用与预测对象的手段和措施。
1
二、 成本预测
1、概念 成本性态，又称“成本习性”，成本变动与业务
量之间的依存关系
影响成本的各个因素中最重要的因素，经常以产品的产 量、销售量和销售额、工作量来表示。它的变动会引起 各项成本的变动
2、分类
按与业务量之间的依存关系
固定成本（a） 变动成本（b）
半变动成本（混合）
2
（一）固定成本
▪ 在特定业务量范围内，成本总额不受业务量变动影响，保持相对稳 定的成本
• 1.When 期末存货﹥期初存货， 按变动成本法计算的利润﹤按全部成本法计算的利润
；
• 2.When 期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润
；
• 3.When 期末存货﹤期初存货，
按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利 润.
27
业务3：某企业产销一种产品，销售单价20 元。预计第一季度各月份产销量及存货 数量为：
=20400（元）
在传统式损益确定程序下：
营业毛利=1000*40-320*40=27200（元）
营业利润=27200-［（2000+1000）/50*40+（ 2000+2000）］=20800（元）
22
▪ 业务2：某企业产销一种产品，销售单 价20元。预计第一季度各月份产销量 及存货数量为：
项目
29
序号
项目
一月 二月 三月 合计
1
销售收入 20×10=200 20×10=200 20×10=200 600
2
减：销售成本 7×10=70 7×10=70 7×10=70 210
3
生产边际贡献
130 130 130 390
4 减：变动非生产成本 2×10=20 2×10=20 2×10=20 60
16
变动成本法
产品成本 14000元
单位成本 =14000/50=280元/件
期间费用
9000元
成本项目 200×50 完全成本法
直接材
料 10000元
直接人
工
3000元
变动制
造费用 1000元
固定制 造费用
2000元
管理费 用
4000元
销售费
用
3000元
60×50
20×50
产品成本
16000元
单位成本=16000/50 =320元/件
三、营业利润
18
21
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动 性管理费用2000元，销售费用中变动性销售 费用1000元。
在贡献式损益确定程序下：
贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000 ）/50*40=26400（元）
营业利润=26400-（2000+2000+2000）
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序号
项目
一月 二月 三月 合计
1
销售收入 20×8=160 20×10=200 20×12=240 600
2 减：销售成本 7×8=56 7×10=70 7×12=84 210
3 生产边际贡献 104 130 156 390
4 减：变动非生产成本 2×8=16 2×10=20 2×12=24 60
第一节 会计事前管理
一、会计预测概述：
㈠概念：
⒈会计管理包括事前管理、事中管理和事后管理，其中：事 前管理包括会计预测、会计决策、会计预算和会计预报。
⒉会计预测是事前管理的基础，说明企业未来的资金运动将会怎样 ，即一定条件下，企业采取措施与不采取措施，及采取不同措施 导致资金变化的情况。
㈡会计预测体系包括：
2 减：销售成本 9.5×10=95 10×10=100 10.75×10=107.5 302.5
3 销售毛益 105 100 92.5 297.5
4 减：期间费用
5 变动非生产成本 2×10=20 2×10=20 2×10=20 60
6 固定销管费用 40 40
40 120
7 税前净利润 45 40 32.5 117.5
1、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生 产成本和非生产成本作为期间成本。
2、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作 为期间成本。
13
变动成本法和完全成本法的区别
一、应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析, 把全部成本划分为变动成本和固定成本。 应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成 本。
5
边际贡献
110 110 110 330
6 减：固定生产成本 30 30 30 90
7
固定销管费用 40 40 40 120
8
税前净利润
40 40 40 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各 月份的净收益为：
30
序号 项目 一月 二月 三月 合计
1 销售收入 20×10=200 20×10=200 20×10=200 600
20
变动成本法
完全成本法
损益表
第一年
损益表 第一年
一、销售收入
减：销售成本 减：变动销管成本 二、边际贡献 减：固定制造费用
160 一、销售收入
160
56
80
减：销售成本
104
80
16 二、销售毛益
88
减：销管费用 16
30
变动销管费用40
固定销售费用 40
固定销管费用24
(固定管理费用)
三、营业利润
变动成本法
完全成本法
贡献式损益确定程序：
1.计算边际贡献：
2.计算营业利润：
传统式损益确定程序：
1.计算销售毛益： 2.计算营业利润：
1. 边际贡献=销售收入-（变动）销售成本-变动销管费用 2. 营业利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用
1. 销售毛益=销售收入-销售成本 2. 营业利润=销售毛益-期间费用