要素费用的归集与分配

分配率=
16000 500x1.2+300x1.5+200x1.8 =11.3475
分配额：甲=500x1.2x11.3475=6808.5（元） 乙=300x1.5x11.3475=5106.37（元） 丙=16000-6808.5-5106.37=4085.13（元）
4、包装物与低值易耗品分配的方法：
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 + 差异额
第二章要素费用的归集与分配
（三）材料费用分配的方法:
材料费用的分配要解决的问题，就是如何将发生的材 料费用计入各个受益对象的成本费用之中。费用是用账户 来归集的，所以，费用分配最终归属到有关账户里面去。
1、分配的一般原则：
根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点，将 各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。对于 直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计入费用， 则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低值易耗品和 包装物则采用摊销的方法分配计入。
第二章要素费用的归集与分配
③加权平均法 ➢ 加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平
均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出 材料的价值的方法。 ➢ 采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算 期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需 要运用下列计算公式：
第二章要素费用的归集与分配
举例说明：资料见前例
第二章要素费用的归集与分配
（四）材料分配表的编制及账务处理： 实际工作中材料费用的分配，是通过编制“原材料费用
分配表”方式进行的，以便进行会计核算。材料费用分配 表如果是各车间、部门进行的，还应在“材料费用分配表 的基础之上汇总编制“材料费用汇总分配表”。
材料分配表的样式与内容完全是会计人员的根据需要和 自己的习惯来设计。没有统一的格式与内容。
第二章要素费用的归集与分配
资料：某企业本月耗费B材料情况如下：生产甲产品 450公斤，生产乙产品领用360公斤，甲乙两种产品共同 耗用1000公斤。辅助生产部门机修车间领用180公斤，供 电车间领用240公斤，车间一般耗费180公斤，行政管理 部门领用120公斤，销售部门领用170公斤。在建工程部 门领用380公斤，B材料的计划成本为100元/公斤。B材料 期初结存材料的差异为借方余额3600元，期初结存材料 的计划成本为200000元，本期购进材料的计划成本为 300000元，购进材料为贷方差异13600元.甲乙产品共同 耗用按照定额耗用额比例分配，甲产品的定额耗用额是 1.5元/件，甲产品产量30000件，乙产品定额耗用额是3.5 元/件，乙产品的产量是10000件。
根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不 同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：
在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的 构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账 户的“直接材料”成本项目。
第二章要素费用的归集与分配
在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分 是否单独计价，作不同处理。
永续盘存制 ➢确定的方法：
实地盘存制
根据原始记录汇总耗用量 通过实地盘点计算耗用量
第二章要素费用的归集与分配
2、材料费用分配金额的计算
（1）按照实际成本核算时发出材料金额的计算： ①计算的基本原理： 材料耗费金额=耗费数量x材料单位成本 单位成本确定方法取决于计价方法。会计准则规定采
用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。 实际工作中，通常采用的是全月一次加权平均法。
2、直接计入费用分配的方法：
材料费用
直接计入 依据第二会章计要素准费则用的和归制集度与分配
有关账户
3、间接计入费用分配的方法： 选择分配标准：材料费用的分配标准常用的有：
定额耗用量：预先规定每件产品材料的消耗数量。
定额耗用额：预先规定每件产品材料的消耗金额。 产品产量：完工产品的实际产量。 产品重量：完工产品的实际重量。
向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数 量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方 法计算确定本期发出材料的价值。
第二章要素费用的归集与分配
[例] 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进 先出法确定成本，2011年1月份A材料的收入、发出、结存情 况如表所示。
第二章要素费用的归集与分配
32000 274000
2、根据材料费用分配表进行账务处理：
借：生产成本——基本生产——甲产品 乙产品
辅助生产——机修车间 供电车间
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料——A材料
102000 68000 12000 18000 18000 10000 14000 32000 274000
➢应计入产品的要素费用属于直接费用的就直接计 入产品成本，属于共同耗用的就采用适当的方法 分配计入产品成本。即受益对象之间分配。
第二章要素费用的归集与分配
（三）要素费用的分配程序
要素费用分配的程序： ➢根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表编制费用 分配表或费用汇总非配表，并编制记账凭证； ➢根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账； ➢ 根据记账凭证登记总账。
其他费用 第二章要素费用的归集与分配
漏。
（二）要素费用分配的一般原则：
产品在生产过程中发生的各项要素费用，应采用一定 的方法进行归集并分配计入其受益对象。其分配的一般原 则是：
➢应按要素费用的用途和发生的地点，将各种要素 费用划分为应计入成本的要素费用和不应计入产 品成本的要素费用。即部门之间分配
16000 分配率= 500x10+300x12+200x15 =1.3796
分配额：甲=500x10x1.3793=6896.5（元） 乙=300x12x1.3793=4965.48（元） 丙=16000-6896.5-4965.48=4137.92（元）
第二章要素费用的归集与分配
以产品重量作为分配标准：
举例说明材料分配表的编制及账务的处理。
第二章要素费用的归集与分配
资料：某企业本月耗费A材料情况如下：生产甲产品 42000元，生产乙产品领用48000元，甲乙两种产品共 同耗用80000元。辅助生产部门机修车间领用12000元， 供电车间领用18000元，车间一般耗费18000元，行政 管理部门领用10000元，销售部门领用14000元。在建 工程部门领用32000元，甲乙产品共同耗用按照产量比 例分配，甲产品的产量是30000件，乙产品产量是 10000件。
要求：采用适当的分配标准分配甲、乙、丙三种产品 的共材料耗费用。
第二章要素费用的归集与分配
据资料分配如下：
1、计算待分配费用：
2000x
3800+10050 1000+2500
=16000（元）
2、分配材料费用：
以产量作为分配标准：
分配率=
16000 500+300+200 =16
分配额：甲=500x16=8000（元） 乙=300x16=4800（元） 丙=200x16=3200（元）
第二章要素费用的归集与分配
（2）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法 计算发出材料的计划成本： 发出材料计划成本=发出材料数量x计划单价 分摊差异： 计算差异率： 差异率= 期初结存材料差异+本期购进材料差异
期初结存材料计划成本+本期购进材料计划成本
计算差异额： 差异额=发出材料的计划成本x差异率 计算发出材料的实际成本：
第二章要素费用的归集与分配
（二）材料费用分配金额的确定：
材料费用的分配金额取决于两个因素：耗用的数量 和材料单位成本。耗用数量根据材料消耗的原始记录领料 单和退料单汇总确定；而材料单位成本则取决于核算的计 价方法。
1、材料耗用数量的确定：
➢确定的依据：材料耗费的原始记录。领料单、限额领料单 领料登记表（簿）、退料单等。
甲产品
42000
30000
乙产品
48000
100000
40000
2
机修车间
12000
供电车间
18000
18000 10000 14000 32000 194000
第二章要素费用的归集与分配
单位：元
分配金 额
60000 20000 80000
80000
合计
102000 68000 170000 12000 18000 30000 18000 10000 14000
计算平均单价： 2000+4800+2450
平均单价= 400+1000+500
计算发出材料金额：
=4.86
发出材料成本=4.86x1300=6328.94（元）
期末结存材料成本=2000+4800+2450-6328.94 =2921.06（元）
加权平均法分全月一次加权平均法和移动加权平均法。 如果采用移动加权平均法则每购进一次材料计算一次平 均单价，每发次一次材料计算一次发出材料成本，其单 位成本以相邻一次的平均单价作为发出材料的单位成本。
②先进先出法： ➢ 基本原理：先购进的材料先发出，并按其流程计算发出
材料成本和期末结存材料成本的方法。
第二章要素费用的归集与分配
➢具体做法： 前提条件：正确登记原材料数量金额明细账 当期末结存数量<最后一次购进数量
本期发出材料成本＝期初结存金额＋本期购进金额－ 期末结存金额
当期末结存数量>最后一次购进数量
第二章要素费用的归集与分配
二、材料费用的归集与分配
材料费用归集与分配的程序 确定被分配材料费用的金额 材料费用分配的方法 材料费用分配表的编制及账务处理 燃料费用的分配
第二章要素费用的归集与分配
（一）材料费用分配与归集的程序： 材料费用的归集与分配要解决的问题，是如何将 发生的材料费用计入各个受益对象之中。材料费 用的分配程序通常包括： 确定被分配的材料费用金额； 确定各个材料费用受益对象的分配标准； 计算材料费用的分配率； 计算每一受益对象应负担的材料费用； 编制材料费用分配表； 根据分配结果进行账务处理。
➢ 从表中可见，A材料期末结存数量为600件， 大于最后一次购入的数量500件，A材料期末 结存价值与发出材料价值计算如下：
➢ A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500） ×4.8＝2930（元）
➢ 本期发出A材料实际成本＝2 000＋4 800＋2 450－2 930＝6320（元）
要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理
第二章要素费用的归集与分配
1、根据资料编制材料费用分配表：
材料费用分配表
总账科目 生产成本
小计 生产成本
小计 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 合计
应借科目 二级科目 基本生产
辅助生产
2011 年1 月31 日
明细科目
直接计入
分配计入 分配标准 分配率
➢ 对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本， 记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目； ➢对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企 业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他 业务成本”处理。
低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。 现行的低值易耗品摊销方法有三种：一次转销法、分次摊 销法、五五摊销法。
计算分配率： 分配率=
计算分配额：
共同耗费的材料费用 各受益对象分配标准之和
该受益对象分配额=该受益对象分配标准x分配率
第二章要素费用的归集与分配
举例说明：
资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材 料2000公斤，该种材料发出采用全月一次加权平均法，期 初结存金额是3800元，结存数量是1000公斤，本月购进 2500公斤，采购成本为10050元。本月生产甲产品500件， 乙产品300件，丙产品200件。产品重量分别是1.2公斤/件， 1.5公斤/件,1.8公斤/件。另甲、乙、丙三种产品的定额耗 用量分别是0.8公斤/件，0.9公斤/件，1公斤/件；定额耗用 额分别是10元/件，12元/件，15元/件。
第二章要素费用的归集与分配
以定额耗用量作为分配标准：
分配率=
16000 500x0.8+300x0.9+200x1 =18.39
分配额：甲=500x0.8x18.39=7356（元） 乙=300x0.9x18.39=4965.3（元） 丙=16000-7356-4965.3=3678.7（元）
以定额耗用额作为分配标准：
第二章 要素费用的归集与分配
教学内容: ➢ 要素费用的归集与分配概述 ➢ 材料费用的归集与分配 ➢ 外购动力费用的归集与分配 ➢ 薪酬费用的归集与分配 ➢ 固定资产折旧费和修理费用的归集与分配 ➢ 其他要素费用的归集与分配
第二章要素费用的归集与分配
一、要素费用归集与分配概述
要素费用的构成及分配去向 要素费用分配的一般原则 要素费用分配的程序
第二章要素费用的归集与分配
（一）要素费用的构成及分配去向：
外购材料
要素费用归集
外购燃料
要 素
外购动力
费
职工薪酬
用 的Βιβλιοθήκη Baidu
折旧费用
构
修理费用
成
利息费用
税收费用
生产成本 期间费用
和分配顺序一 般就按照要素 费用排列的顺 序进行分配。 在进行要素费 用分配时，一 定要按照一定 的顺序进行分 配，避免分配 过程中产生遗