2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲(三)

2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲（三）

资产减值、负债、职工薪酬、借款费用、股份支付

第八章资产减值

一、可收回金额的计量的基本方法（★★）

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

注意问题：预计资产未来现金流量应当考虑的因素：

（1）在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

【提示】本章计提的资产减值，以后期间不得转回！！！

其他章节计提的资产减值以后期间可以转回！！！

【教师提示】本章计提的资产减值主要涉及固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、成本模式计量的投资性房地产。（老师讲课时提示这里也包括使用权资产）

二、资产组的减值（★★）

1.资产组的可收回金额

应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

2.资产组减值的会计处理

减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；

（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失

处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。

三、总部资产减值测试（★★）

1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。

2.比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。

3.将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算确认该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。

4.将资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的比重分配。

四、商誉减值测试（★★★）

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

1.非同一控制下的吸收合并产生的商誉

2.非同一控制下的控股合并产生的商誉

第九章负债

一、应交税费（★）

（一）增值税

1.差额征税的账务处理

【基本例题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业做如下处理：

借：银行存款53

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税（销项税额） 3

借：主营业务成本40

应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 2.4

贷：应付账款42.4

如果采用净额法确认收入，则处理方法见下面例题。

【基本例题】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车

票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可做如下处理：

借：银行存款53

贷：主营业务收入 5

应交税费——应交增值税（销项税额）0.3

应付账款 47.7

2.减免增值税的账务处理。

【思考题】属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

贷：其他收益

3.关于小微企业免征增值税的会计处理规定。

【思考题】小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

4.生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”。

（二）“税金及附加”科目

该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

二、应付债券（★★★）

（一）一般应付债券

（1）企业发行债券