第六章 企业合并账务处理

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相关直接费用：包括聘请会计师、律师、 评估师和其他咨询人员的业务费用。
发生的相关费用－计入企业合并成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债
务的初始计量金额； 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入。 多次交易分布实现的企业合并，合并成本为每一单项交易
吸收合并
按合并的法律形式分类 创立合并 控股合并 纵向合并
按照企业合并所涉及的行业分类 横向合并 混合合并
购买性质合并
按照企业合并的性质分类
股权联合性质合并
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按照企业合并前后是否受同一方控制分类 同一控制下的企业合并
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现金支付方式： 实际支付的款项＋相关直接费用
发行债权方式： 债券面值＋相关直接费用
发行股票方式： 股票的公允价值＋相关直接费用
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各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
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三、企业合并会计的核算方法
1、购买法
购买法的基本原理
购买法是假定企业合并是一个企业取得 另一个企业净资产的一项交易，与企业购 置普通的资产交易基本相同。
全部相关费用均确认为当期损益。
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第二节 同一控制下企业合并的账务处理
一、同一控制下的企业合并与非同一控制下 的企业合并
（一）同一控制下企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的
B公司的母公司，每股面值1元，合并后B公司不
吸收 再存在。B公司资产负债表同上： 合 借：货币资金 1000
并 二
应收账款 500
存货
600
固定资产 6000
资本公积 1500
贷：应付账款
4000
短期借款
600
股本
5000
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2、权益结合法 权益结合法的基本思想：股权的交换是参
与合并企业股东权益的结合。该方法不适 应支付现金方式的吸收合并。视企业合并 为一种股权联合。
→主要适用于同一控制下合并
非同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性 非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后 不受同一方或相同的多方控制
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三、同一控制下企业合并的特点及核算
会计处理方法
权益结合法
同一控制下企业合并的相关规定
参与合并的企业，其净资产均按账面价 值计价
取得的净资产账面价值与所放弃净资产 账面价值的差额，以及发行权益性证券 方式确认的净资产账面价值与发行股份 面值之间的差额，调整资本公积和留存 收益。
丙公司
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3、控股合并
A＋B＝A＋B（单一经济主体多个法律主体
）
例：当甲公司购入乙公司50%以上股份时， 可完全控制乙公司的生产经营管理大权，甲 公司成为控股公司，也称母公司，乙公司成 为甲公司的附属集公团司公，司也称子公司。
特点： 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允
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同一方 是指对参与合并企业在合并前后均实 施最终控制的投资者
相同的多方 通常是指根据投资者之间的协议约定， 在对被投资单位的生产经营决策行使 表决权时发表一致意见的两个或两个 以上的投资者
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特点：
无需对被并企业进行公允价值的确定， 各方净资产均按账面价值计价。
被并企业在合并日前的盈利作为合并方 利润一部分并入合并企业报表，不构成 投资成本。
没有购买价格，不会产生商誉。
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例：A公司计划将B公司合并，向B公司的母公
司支付6500万元，合并后B公司不再存在。B公
吸收 司资产负债表如下：
合
并 资产
面值 负债及权益
一 货币资金 1000 应付账款
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（二）非同一控制下的企业合并：参与合并 的各方在合并前后不属于同一方或相同的 多方最终控制的情况下进行的合并
特点：
非关联的企业之间进行的合并
以市价为基础，交易作价相对公平合理
贷：应付账款 4000
短期借款 600
银行存款 6500
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例：A公司计划将B公司合并，发行5000万股给
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→以发行权益性证券作为合并对价
应当在合并日按取得被合并方所有者权益账 面价值作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股 权投资初始投资成本与发行股份面值总额之 间的差额，应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的调整留存收益
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四、同一控制下的账务处理
吸收合并、新设合并
应当按照合并日在被合并方的账面价值 计量。合并方取得的净资产账面价值与 支付的合并对价账面价值（或发行股份 面值总额）的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益
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二、合并方与合并日的确定
（一）合并方的确定 合并方与被合并方；购买方与被购买方
（二）合并日的确定
指合并方（购买方）实际取得对被合并方 （被购买方）控制权的日期。
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1、吸收合并
A＋B＝A （单一经济主体和法律主体）
例：甲、乙两公司合并，乙公司被甲公司所
吸收，并丧失法人资格，成为甲公司的分厂
或分部。其具体办法，可以由甲公司以现款
购买，发给股票或签发出资证明书等形式换
取不复存在的乙公司的各种资产，并承担后
者的全部债务。
乙公司
甲公司
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五、合并费用的账务处理
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第六章 企业合并会计 —企业合并的账务处理
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主要内容
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1
企业合并概述
2
同一控制下企业合并账务处理
3
非同一控制下企业合并账务处理
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2、新设合并
A＋B＝C（单一经济主体和法律主体）
例：甲公司与乙公司合并成丙公司。参与合 并的甲、乙两公司的法人地位均告消失， 成为新成立的丙公司的分厂或分部。新组 建的丙公司接受甲、乙两公司的资产和负 债。
乙公司 甲公司 ＋
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吸收合并 1、支付现金 2、转让非现金资产 3、承担债务 4、发行权益性证券
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目的在于优化经济资源的配置和组合，调 整产业结构，提高经营综合效益和规模效 益，推动社会生产力的发展。
降低生产经营成本 降低风险
扩大市场影响
尽快进入市场
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二、企业合并的方式
面值 4000
应收账款 500 短期借款
600
存货
600 实收资本
3500
固定资产 6000
资产合计 8100 负债及权益合计 8100
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A公司的账务处理：
借：货币资金 1000
应收账款 500
存货
600
固定资产 6000
资本公积 3000
一、企业合并的涵义与原因
企业合并: IASC：通过一个企业与另一个企业实行的股 权联合或获得另一个企业净资产的控制权和 经营权，而将各自独立的企业组成一个经济 实体。
CAS：将两个或两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
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→主要适用于非同一控制合并
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特点：
• 购买企业要按公允价值记录所收到的 资产和承担的债务。
• 购买成本超过所取得净资产的公允价 值的差额，记为商誉。
• 合并时发生的相关费用： 直接费用增 加投资资本；其他间接费用记为当期 损益。
学习目标
了解企业合并的含义、分类及方式
理解和掌握同一控制下的企业合并的会计 处理方法
权益结合法
理解和掌握非同一控制下的企业合并的会 计处理方法
购买法
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第一节 企业合并会计概述
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甲公司
乙公司
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合并方式 吸收合并 新设合并 控股合并
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购买方
被购买方
（合并方）
被合并方）
取得对方资产 解散
并承担负债
由新成立企业 参与合并各
持有参与合并 方均解散
成本（不包括权益法核算确认的损益部分）之和。
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负商誉 购买时所支付的价款小于被购企业可辨 认净资产公允价值的差额。 会计处理： • 冲减非流动资产价值 • 直接计入资本公积 • 全部作为递延收益处理
控股合并 →以支付现金、转让非现金资产或承担债
务方式作为合并对价 应当在合并日按取得被合并方所有者权益 账面价值作为长期股权投资的初始投资成 本。长期股权初始投资成本与支付的现金 、转让的非现金资产以及债务账面价值之 间的差额，应当调整资本公积；资本公积 不足冲减的调整留存收益
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