非金融企业应收款项核算相关问题探讨

非金融企业应收款项核算相关问
题探讨
内容摘要：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具的核算与其分类密切相关。

金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第17条规定，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。

为此，可以认为金融工具相关准则并不是仅对金融企业相关业务的确认和计量进行规范。

本文结合金融工具相关准则对非金融企业应收款项减值的确认和计量及应收票据贴现的有关处理进行探讨。

一、应收款项减值的确认与计量
新准则规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

资产负债表日，企业应对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

为此，在资产负债表日，企业要对所有的应收款项进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。

一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位
的实际情况，遵循重要性原则，将本单位的应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款项，用不同的方法分别进行测试。

（一）单项金额重大的应收款项减值确认与计量对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生减值的，应根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备；并将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。

准则规定，对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

特别需要说明的是，如果应收款项的预计未来现金流量在短期内可以收到，那么，在确定相关减值损失时可以不对其预计未来现金流量进行折现。

（二）单项金额非重大的应收款项减值确认与计量对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。

通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。

确定本期各项组合计提坏账准备的比例时，企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况进行确定。

如企业可以根据以往的惯例继续使用应收款项余额百分比法和账龄分析法等。

（三）应收款项已确认减值的转回对应收款项确认减值损失后，如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

摊
余成本，是指该应收款项的初始确认金额经扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失后的调整结果（专指金融资产）。

根据准则对摊余成本的解释，摊余成本可以理解为账面价值。

[例1]A企业12月31日“应收账款”余额为32万元（含应收B企业债权10万元），该企业用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为3％。

假设A企业从开始计提坏账准备，12月31日“应收账款”余额为42万元，其中应收B企业款项10万元已经逾期6个月，其原因是B企业财务发生困难，资金周转不灵、未能及时付款。

假定预计后可以收回本金，现行贴现率为6％，没有客观证据表明其他债权发生减值，且年底前未发生相关坏账准备的业务。

分析：12月31日，坏账准备金额应为9600元（％），其中，对应收B企业债权应计提坏账准备3000元（％），对其他应收债权应计提坏账准备6600元（％）。

12月31日，首先进行应收B企业债权减值计量：应收B企业债权账面价值97000元（100000－3000），应收B企业债权预计未来现金流量现值94300元（.943），应收B企业债权应减记金额为2700元（97000－94300）。

其次进行其他应收债权减值计量：假设考虑到已经对单项金额重大的应收款项减值进行了测试，将其他应收债权的坏账准备提取比例调整为2％，其他应收债权应计提坏账准备6400元（％），应冲回坏账准备200元（6400－6600）。

账务处理如下：
借：资产减值损失2700
贷：坏账准备——单项金额重大——B企业2700
借：坏账准备——单项金额非重大200
贷：资产减值损失200。