成本管理会计之制造费用

第3章
第一节各要素费用的回集与分配
一．材料费用的回集与分配
分配标准：
定额消耗量比例；定额费用比例；产品产量比例；重量比例；体积比例等。

分配方法：
选择一定的分配标准
分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率
燃料费用，低值易耗品费用回集与分配类似于材料核算方法
•一般账务处理：
借：生产本钞票——全然生产本钞票
生产本钞票——辅助生产本钞票
制造费用
治理费用
营业费用
贷：原材料等
•低值易耗品摊销，应依据具体情况采纳一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法等方法。

二．动力费用的回集和分配
•动力费用是指企业耗用的电力、蒸汽等费用。

•动力费用能够分为自制和外购两种情况。

•付款时，一般借记“应付帐款〞帐户，贷记“银行存款〞帐户。

动力费用分配率=
%
100
标准之和
各种产品动力费用分配
生产车间动力费用总额
一般账务处理
•产品生产用的动力费，应借记“生产本钞票—全然生产本钞票〞帐户；
•辅助生产用的动力费，应借记“生产本钞票—辅助生产本钞票〞帐户；
•车间治理用的动力费，应借记“制造费用〞帐户；
•厂部治理用的动力费，应借记“治理费用〞帐户；
•贷记“应付帐款〞〔或银行存款〕帐户。

三．工资费用的回集与分配
工资的账务处理
•计提时:
借：本钞票、费用类科目
贷：应付职工薪酬-工资
发放时：
借：应付职工薪酬-工资
贷：库存现金
•列进本钞票费用的职工福利费＝工资总额×规定的提取比例(14%)
第三节辅助生产费用的核算
辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用
单设“制造费用〞科目的辅助车间
〔1〕日常回集辅助车间的制造费用
借：制造费用——供水车间
贷：累计折旧等
〔2〕月末，在分配前结转：
借：辅助生产本钞票—某车间
贷：制造费用—某辅助车间
适用：规模大的辅助车间或生产多种产品
不单设“制造费用〞科目
借：辅助生产本钞票——供水车间
贷：累计折旧等
二、辅助生产费用的分配
方法：直截了当分配法，交互分配法，方案本钞票分配法，顺序分配法，代数分配法P29 第三节制造费用的回集和分配〔全然车间〕
制造费用的分配〔月末〕
〔一〕全然车间只生产一种产品
借：全然生产本钞票—某产品
贷：制造费用—全然车间
〔二〕全然车间生产两种及以上产品：分配计进
生产工时比例法,生产工人工资比例法,机器工时比例法
分配率=费用/分配标准“制造费用〞月末无余额
按年度方案分配率分配法=年度制造费用方案总额
年度各产品〔方案产量×单位定额工时〕
本月负担制造费用=该月某产品〔实际产量×单位定额工时〕×年度方案分配率
第4章
二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方式
期初在产品本钞票＋本期回集的生产本钞票＝本月完工产品本钞票＋月末在产品本钞票
按定额本钞票计算法p50
按所耗原材料费用计在产品本钞票法p52
•约当产量比例法；
•按定额比例分配法p60；
•按完工产品本钞票计算月末在产品本钞票的方法。

约当产量法可分四步
第一步、计算在产品约当产量
在产品约当产量＝在产品数量×完工率〔完工程度〕
第二步、计算费用分配率〔即每件完工产品应分配的费用〕
费用分配率＝〔期初在产品本钞票＋本期生产费用〕/〔完工产品产量＋期末在产品约当量〕第三步、求出在产品的本钞票
月末在产品本钞票＝月末在产品约当产量×费用分配率
第四步、求出完工产品的本钞票
完工产品本钞票＝完工产品数量×费用分配率月末在产品本钞票＝在产品约当产量×费用分配率
第九章
1．变动本钞票法：产品本钞票=直截了当材料+直截了当人工+变动性制造费用完全本钞票法：产品本钞票=直截了当材料+直截了当人工+全部制造费用
=直截了当材料+直截了当人工+变动性制造费用+固定性制造费用
例题，P169例9-4
2．奉献毛益的计算公式：
单位奉献毛益=销售单价—单位变动本钞票
奉献总毛益=销售收进—变动本钞票=单位奉献毛益*销售量
营业利润=销售收进﹣变动本钞票总额﹣固定本钞票=奉献毛益—固定本钞票3．营业利润：
变动本钞票法：营业利润=销售收进﹣变动本钞票总额﹣固定本钞票=销售收进﹣(变动本钞票+变动推销与治理费用)×销售﹣(固定制造费用+固定推销与治理费用)×销售
完全本钞票法:营业利润=销售收进﹣销售本钞票﹣期间本钞票=销售收进﹣(期初存货本钞票+本期生产费用﹣期末存货本钞票)﹣推销费用﹣治理费用
例题，P171例9-7
4．盈亏的计算公式
变动本钞票：奉献毛益=销售收进总额—变动本钞票总额
营业利润=奉献毛益—固定本钞票
完全本钞票：销售毛利总额=销售收进总额—销售本钞票总额
营业利润=销售毛利总额—期间本钞票
其中，期间本钞票=推销费用+治理费用
例题，P170例9-6
第十章
1．盈亏平衡点猜测〔保本点〕
2．目标利润猜测
3．经营杠杆
1．盈亏平衡点猜测〔保本点〕
a奉献边际及其相关指标
奉献边际〔Tcm〕是指产品的销售收进与相应的变动本钞票之间的差额。

也称边际奉献、奉献毛益、边际利润。

〔1〕尽对指标：
奉献边际总额Tcm=销售收进－变动本钞票px－bx
=单位奉献边际*销售量cm·x
=销售收进*奉献边际率px.cmR
单位奉献边际cm=单价－单位变动本钞票p－b
=奉献边际/销售量Tcm/x
=销售单价*奉献边际率pR
〔2〕相对指标：
奉献边际率cmR=奉献边际/销售收进=Tcm/px
=(px－bx)/px=(p－b)/p
=单位奉献边际/单价cm/p
变动本钞票率bR=变动本钞票/销售收进bx/px
=单位变动本钞票/单价b/p
∴奉献边际率+变动本钞票率cmR+bR=1
只有当奉献边际补偿固定本钞票还有剩余时，企业才会实现盈利，否那么就可能出现亏损。

b保本点
1、保本点含义：指能使企业到达保本状态时的业务量的总称。

2、表现形式
保本点销售量〔保本量〕
保本点销售额〔保本额〕
2)全然等式法
原理：当利润=0时，依据本量利全然关系式
保本量X0=a/p-b
px-bx–a=0
保本额y0=px0
3)奉献边际法
原理：当奉献边际=固定本钞票时，企业保本
保本量=a/p-b=固定本钞票/单位奉献边际px-bx=a保本额=px0=a/cmR=a/〔1-bR〕
C平安边际
1.平安边际指标及其运用
平安边际量〔ms量〕=实际或者估计的销售量–保本量
=X1-X0
平安边际额〔MS额〕=实际或估计销售额-保本额尽对数指标
=Y1-Y0=平安边际量*单价=p*MS量
平安边际率〔MSR〕=〔平安边际量/实际或者估计销售量〕*100%
平安边际指标基本上正指标，数值越大讲明企业经营平安程度越高平安边际率10%表示危险
10%--20%值得注重
20%--30%对照平安
30%--40%平安
40%以上特别平安
2、保本作业率〔危险率〕
保本点业务量占实际或估计销售业务量的比率，记dR
dR=保本量/实际或者估计销售=X0/X1=Y0/Y1
平安边际率+保本作业率=1，两者互补。

保本作业率是反指标，数值越大，平安经营程度越
小。

2．目标利润猜测
1.保利点及其计算
保利点：指在单价和本钞票水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润〔TP〕能实现，而应到达的销售量和销售额的统称。

目标销售量〔保利量〕x′=(a+TP)/cm
目标销售额〔保利额〕y′=(a+TP)/cmR
保净利点：又称实现目标净利润的业务量。

目标利润也称税后利润〔记作TTP〕，是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。

保净利量x′=(a+TTP/(1-tR))/cm
保净利额y′=(a+TTP/(1-tR))/cmR
平安边际分析
平安边际率=平安边际量〔额〕/实际销售量〔额〕
平安边际率越大，企业的经营平安程度越高，发生亏损的可能性就越小.
平安边际与利润之间的关系：
利润=平安边际量*单位边际奉献
利润率=利润/销售收进
=平安边际额*边际奉献率〕/销售收进
=平安边际率*边际奉献率
3．经营杠杆
经营杠杆——由于固定本钞票的存在而使利润变动率大于销售变动率的现象称为经营杠杆。

用于反映企业的经营风险。

经营杠杆系数越大，企业利润对销售变动也越敏感，变动越强烈，企业的经营风险也越大。

经营杠杆系数的计量:
经营杠杆系数是指利润变动率相当于销售变动率的倍数，
通常用DOL来表示:
经营杠杆系数〔DOL〕=利润变动率/销售量变动率(用上一期的数据来计算本期或者下一期的，有猜测性)
=奉献边际/税前利润=Tcm/TP=(TP+a)/TP(用本期的数据计算本期的)
第十一章
短期经营决策
1．新产品开发的品种决策
新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的尽对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。

它
属于互斥方案决策的类型。

情况一
在新产品开发的品种决策中，假如有关方案均不涉及追加专属本钞票，能够用单位资源奉献边际分析法直截了当进行新产品开发的品种决策。

假如业务量，能够采纳奉献边际总额分析法进行决策。

单位资源奉献边际法
当企业生产只受到某一项资源的约束，并备选方案中各种产品的单位奉献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采纳单位资源奉献边际法进行短期经营决策。

〔越大越好〕
因为固定本钞票不变
能够用Tcm=px-bx(越大越好)
情况二
当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属本钞票时，能够考虑使用差异损益分析法进行决策。

差异损益法
是指在进行两个互斥方案决策时以差异损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法评价指标
差异损益=差异收进-差异本钞票
其中：
差异收进等于两方案相关收进之差，即ΔR=R A–R B
差异本钞票等于两方案相关本钞票之差，即ΔC=C A-C B
判定标准
假设差异损益ΔP大于零，那么A方案优于B方案
假设差异损益ΔP等于零，那么A方案与B方案的效益相同
假设差异损益ΔP小于零，那么B方案优于A方案。

１〕剩余生产能力无法转移，亏损产品是否停产？
•奉献边际＜０，实亏损，应停产！
•奉献边际＞０，虚亏损，不应停产！
２〕剩余生产能力能够转移，亏损产品是否停产？
•边际奉献＜相关时机本钞票，应停产！
•边际奉献＞相关时机本钞票，不应停产！
3.半成品是否深加工的决策分析—差异损益分析法
半成品是否深加工的决策是指企业即能够直截了当出售，又能够加工后再出售的决策，决策常是“接着深加工〞方案与“直截了当出售〞方案的对照。

决策要点：接着加工增加的收进能否弥补加工接着的本钞票，假如能，那么加工，否那么直截了当出售〔直截了当出售加工本钞票=0〕。

差异损益分析表
所谓联产品，是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的产品的统称。

决策要点分析：加工后比不加工出售联产品增加的收进能否弥补加工时追加的变动本钞票，那个本钞票通常称“可分本钞票〞。

5.零部件自制或者外购的决策分析
1.企业差不多具备自制能力且零部件的全年需用量为固定常数时的决策，其中自制本钞票包括变动本钞票、专属本钞票、时机本钞票
(1)自制能力无法转移时，直截了当对照自制零部件的单位变动本钞票和外购单价的大小
〔2)自制能力能够转移时，“自制零部件〞方案的相关本钞票除了包括变动本钞票以外，还包括与自制能力有关的时机本钞票。

用相关本钞票分析法判定。

相关本钞票分析法
变动本钞票+时机本钞票和外购本钞票对照大小，越小越优
2.企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定
• 采纳本钞票无差异点法进行决策
本钞票无差异点法
本钞票无差异点业务量是指能使两方案总本钞票相等的业务量。

记作x 0。

X a 2外购固定本钞票，为0
b 2外购变动本钞票
X<X 0外购
X>X 0自制
X=X 0无差异。