税务师《财务与会计》章节基础练习(第十六章 所得税)

税务师《财务与会计》章节基础练习
第十六章所得税
所得税会计概述
单项选择题
正确答案：D
答案解析：
所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额，此公式中涉及的递延所得税不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。

多项选择题
正确答案：ABDE
答案解析：
选项C，非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量时，会计上不确认收入，但税收上需确认收入。

资产的计税基础
单项选择题
A公司20×2年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，可收回金额为6万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，无残值。

会计上按计提减值准备后的账面价值计提折旧，税法上按账面价值继续计提折旧。

则20×4年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。

正确答案：C
答案解析：
20×4年12月31日该固定资产的计税基础＝10－10÷5×2＝6（万元）。

正确答案：D
答案解析：
无形资产20×3年年末的计税基础＝220×175%＝385（万元）
负债的计税基础
单项选择题
某企业20×3年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。

假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，产品质量保证在实际发生时允许扣除。

那么20×3年年末企业的预计负
正确答案：A
答案解析：
因债务担保而确认的预计负债，不管损失是否实际发生，都不允许税前扣除，所以计税基础＝账面价值800－可从未来经济利益中扣除的金额0＝800（万元）。

税法规定与产品质量保证有关的费用实际发生时允许扣除，所以计税基础＝账面价值200－可从未来经济利益中扣除的金额200＝0（万元）。

因此，20×3年年末企业的预计负债的计税基础为800万元。

多项选择题
正确答案：ACD
答案解析：
选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值－0，即计税基础＝账面价值；选项E，因违反税法规定应缴
纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。

暂时性差异的类型
单项选择题
正确答案：A
答案解析：
选项A，权益法下，被投资方实现净利润，投资方增加长期股权投资的账面价值，导致长期股权投资的账面价值高于计税基础，增加应纳税暂时性差异；选项BC，新增可抵扣暂时性差异；选项D属于永久性差异。

多项选择题
正确答案：ABCE
答案解析：
选项D，税法规定，债务担保支出不允许税前扣除，这里产生的是非暂时性差异。

多项选择题
正确答案：ACE
答案解析：
选项B，担保损失是与自身生产经营无关的损失，不能税前扣除，不产生暂时性差异；选项D，计提的存货跌价准备产生的是可抵扣暂时性差异。

常见资产引起的暂时性差异
单项选择题
甲公司自20×3年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，20×3年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，20×4年4月2日该项专利技术研发成功并取得专利权。

甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。

假设税法规定符合条件的无形资产研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。

甲公司20×4年年末
正确答案：C
答案解析：
自行研发无形资产，费用化部分产生的差异属于永久性差异。

资本化部分，资产的账面价值＝600－600÷10×9/12＝555（万元），资产的计税基础＝600×175%－600×175%÷10×9/12＝971.25（万元），暂时性差异＝971.25－555＝416.25（万元）。

正确答案：D
答案解析：
资产的账面价值700万元＜计税基础800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。

常见负债引起的暂时性差异
单项选择题
某公司2019年确认的应付职工薪酬为360万元。

税法规定当期可予以税前扣除的金额为30 0万元，其他部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，该公司201
正确答案：C
答案解析：
因按照税法规定，当期可予以税前扣除的金额为300万元，超过部分不允许再税前扣除，此时应付职工薪酬计税基础＝账面价值360－未来期间准予税前扣除的金额0＝360（万元），不产生暂时性差异。

正确答案：D
答案解析：
选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，但税法规定会按一定年限及方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是非暂时性差异。

递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量
单项选择题
甲公司2×09年1月1日购入一项无形资产，支付价款1000万元。

该项无形资产的摊销年限为10年，采用直线法摊销。

2×13年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元。

计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。

假定税法上对该无形资产的摊销方法与会计上相同，所得税税率为25％。

则2×14年12月31日，与该无
正确答案：D
答案解析：
2×13年12月31日该无形资产的账面价值＝1000－1000×5/10＝500（万元），大于可收回金额360万元，因此无形资产减值，减值后的账面价值为360万元。

所以2×14年年末无形资产的账面价值＝360－360/5＝288（万元），计税基础＝1000－1000×6/10＝400（万元），“递延所得税资产”科目余额＝（400－288）×25％＝28（万元）。

【提示】本题无形资产是外购的，并不是自行研发的，所以不存在加计扣除的问题。

多项选择题
在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税
正确答案：ACE
答案解析：
选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产；选项E，预计的未来将发生的产品售后保修费用在实际发生时可以扣除，因此计税基础＝账面价值－从未来经济利益中税前扣除的金额＝0，预计负债的账面价值大于计税基础，应该确认递延所得税资产。

特殊交易或事项所涉及递延所得税的确认
单项选择题
正确答案：C
答案解析：
预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

单项选择题
正确答案：A
答案解析：
应交所得税＝（150＋10/25%）×25％＝47.5（万元）。

借：所得税费用37.5
递延所得税资产 10
贷：应交税费——应交所得税47.5
借：其他综合收益15
贷：递延所得税负债15
【提示】递延所得税资产是由交易性金融资产的公允价值变动引起的，发生时通过公允价值变动损益核算，影响会计利润，则其对应的可抵扣暂时性差异是10/25%，可抵扣暂时性差异应做纳税调增；递延所得税负债是由以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动引起的，发生时通过其他综合收益核算，不影响会计利润，不做纳税调整。

所得税税率发生变动时所得税费用的核算
单项选择题
甲公司20×7年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。

20×8年年初适用所得税税率改为25％。

甲公司预计会持续盈利，未来期间能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

20×8年年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，20×8年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税
正确答案：B
答案解析：
本题计算递延所得税资产的期末余额，直接比较期末的账面价值与计税基础，计算的差异额就是累计差异额，无需考虑期初。

20×8年年末“递延所得税资产”科目的期末余额＝[（6600－6000）＋100]×25％＝175（万元）。

单项选择题
某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。

本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期
正确答案：D
答案解析：
“递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33%＋30）×25%＝32.5（万元）。

所得税费用的核算
单项选择题
某公司自20×7年1月1日开始采用企业会计准则。

20×7年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33％。

20×7年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元（以前未提过跌价准备）；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。

税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认国债利息收入300万元。

假定该公司20×7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。

该公司20×7年度所得税费用为（）万元。

正确答案：D
答案解析：
20×7年应交所得税＝（2000＋700－1500－300）×33%＝297（万元）；“递延所得税资产”借记额＝700×33%＝231（万元）；“递延所得税负债”贷记额＝1500×33%＝495（万元）；因此20×7年度所得税费用＝297－231＋495＝561（万元）。

正确答案：DE
答案解析：
选项ABC会增加所得税费用的金额。