从发达国家税收进化史看中国税改的未来

综编 | 本刊记者 史亚娟个人所得税在我国经历了一个曲折而缓慢的发展历程，但每一次改革的目标，无不是“税收现代化”
从发达国家税收进化史
看中国税改的未来
“新税改实施3个月减税1000亿，7000多万纳税人的工薪所得无需再缴税！”这是1月17日全国税务工作会议公布的最新个税改革“成绩单”。

听到这个相当于给员工加薪的消息后，是不是有点小兴奋？
个税改革在关注“账面”之余，我们还需要知史以明鉴。

个人所得税自从1799年在英国诞生以来，经过两个多世纪的发展变革，如今已成为世界各国普遍开征的一个重要税种。

在筹集财政收入、调节个人收入和维持宏观经济稳定方面，发挥着越来越关键的作用。

尤其在西方发达国家，个税收入一般占税收收入的30%-50%，有学者将其比喻为经济的“自动稳定器”。

世界范围内个税体制的兴起、波折和落地，有哪些幕后的历史？对理解中国个税改革发展之路都有不可忽视的借鉴价值。

源于拿破仑战争，个人所得税制度的诞生
个税始于战争。

英国从1799年开始计征个人所得税，征收的原因，是当时的拿破仑战争使英国军事支出大幅增加，财政入不敷出。

为了筹集军费，24岁就担任英国首
相的小皮特（William Pitt，1759-1806）主持颁布了英国，也是世界上第一部个人所得税法。

所以，个人所得税的雏形，又被戏称为“打败拿破仑的税”。

彼时的英国就已执行夫妻联合报税制度，同时允许把子女抚养费做专项扣除。

相比较而言，中国现行个税法尚没实行夫妻联合报税，2019年正式开始允许对子女教育费做扣除，但还未允许对子女抚养费扣除。

在老龄少子化趋势下，相信这将是未来趋势。

小皮特的继任人阿丁顿（Henry Addington，1757-1844），在1803年对小皮特的法律进行了完善，把个人收入分为5大类，合计后按照统一税率征税，也就是全面综合性征税。

中国个税法2019年开始采取半综合性征税，对四项劳动收入合计综合后征税，其他收入仍以单项的形式按各自的税率征税——全面综合性征税也将是未来税改的发展趋势。

如今中国税改借鉴最多的是美国个税制度。

美国个税征收历程可追溯到1861年。

那时正值南北战争的第一年，为征集战争军费，南北双方不约而同在1861年开征联邦所得税。

南北战争结束后，联邦所得税被认为不再必要，于1872年停征。

值得一提的是，最初的美国联邦所得税原本只对个人所得征收，这和其他国家没有不同，但是，当1894年美国重新开征联邦所得税时，却是既对企业所得也对个人所得征税。

这也就开启了美国一个沿用至今的、全世界独一无二的做法——用一部法律同时规范企业所得和个人所得。

1909年美国修宪，为开征所得税进一步扫清了道路。

1913年美国第三次开征联邦所得税，直到现在。

德国个人所得税制度是欧洲的一个代表。

尽管早在1799年处于分裂状态时，局部地区已开征个人所得税，但全面开征是在1891年。

当时已实现德意志统一，普鲁士财政部长米魁全面开征个税，在其中设置了多项专项扣除，以降低中低收入者纳税，并提高高收入阶层的税率。

米魁此举贯彻了按实际能力征税的现代化征税原则，是一项利于广大百姓利益的改革，切实减轻了穷人的负担，更由于提高了富人的边际税率，而使德国个税财政收入提高了44%。

在西方大国中，法国最迟开征个人所得税，但征税同样是为了应对战争。

在1848年法国资产阶级民主革命时期，法国出现了许多开征个人所得税的建议和草案。

但是，要求开征个人所得税的草案在提交国会时却饱受嘲笑，691票反对，只有2票赞成。

1871年普法战争中法国战败。

庞大的军费开支，和要向德国支付的巨额战争赔款，给法国带来极大的财政压力。

此时，按英国模式开征个人所得税的方案又被提出。

终因当时法国总统梯也尔（Adolphe Thiers，1797-1877）的反对而作罢。

法国个人所得税最终得以开征，是和约瑟夫·卡
约（Josef Caillaux，1863—1944）的名字联系在一起的。

这位“法国个人所得税之父”出身于政治世家，其父亲曾两度出任部长。

但他背叛自己出身的资产阶级，追求社会公正民主，成为了“特权的敌人”。

卡约1899年成为法国财政部长，1911年成为法国总理。

他在1900年提出开征个人所得税的方案。

该方案特别加重了对富人的征税，规定对高收入者的收入分两段征税，前一段按照正比税率，后一段按照累进税率加征一个附加税。

经过卡约的不懈努力，法国从1914年到1917年，通过三部法律分三步建立了现代化的个人所得税法。

中国个税历程的曲折之路
相比西方国家，个人所得税的征收在我国起步较晚，1980年才开始正式施行。

征收范围包括工资薪金所得、经营所得，以及其他的各类规定的收入和报酬。

一路走来，中国个税制度经历了一个漫长而曲折的发展历程。

按照现代化税法理论，如果一国的个人
所得税税收额大于增值税税收额，且
是这个国家税收额最大的税种，那么，
这个国家就达到了基本的征税公正度。

由此来看，中国2017年个人所得税只
占全部税收额的6.9%。

相当于德国的
42.8%、英国的41%、法国的30%、美
国的71%——可见中国个税改革和税
收现代化之路仍然“在路上”，未来还
将经历一次次税改洗礼，任重而道远
当地时间2017年12月20日，美国总统特朗普在白宫就通过税改法案发表讲话。

本次税改触发了美国30年来最大规模的税务调整,使特朗普在圣诞节之前实现了10年1.5万亿美元的减税要求。

1914年北洋政府颁布《所得税条例》，是中国第一部所得税法规；1943年又出台《所得税法》，中国第一部真正意义的所得税法诞生，并开始实施个人所得税制度。

以上可谓中国个税发展的启蒙期，但由于历史和政治的因素，终未能真正推行。

直到1980年，国家提出个税适用超额累进税率，同时规定800元/月为个税起征点。

由于当时国民收入普遍未达到800元/月，个税主要针对外籍人士。

我国个人所得税制度至此方始建立。

1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除额标准调整为400元/月，而外籍人士的800元/月扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此诞生。

1994年，内外个人所得税标准又重新统一。

其后，随着经济、社会形势的发展变化，国家对个人所得税制进行了几次重大调整：
1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税（2008年10月9日起，为配合国家宏观政策调控需要，该税暂免征收）。

2000年9月，财政部、国家税务总局联合制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，明确从2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，对其投资者生产经营所得征收个人所得税，从而解决了个人独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。

2002年1月1日，个人所得税的收入实行中央与地方按比例分享。

直到2005年8月，第一轮个税改革落定，其最大变化就是个税费用扣除额从800元/月调至1600元/月，同时高收入者实行自行申报纳税。

2008年3月，在第二轮个税改革中，个人工资薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月。

2011年6月30日，个税起征点又从2000元/月提高到3500元/月，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。

至此，我国已是近五年内第三次对个税起征点进行提高调整。

2018年10月1日起，新个人所得税法过渡期政策开始实施，释放“起征点上调”红利，将起征点从3500元提高到5000元，完成了第4次起征点调整。

同时对阶梯税率进行了改动。

现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；
图表1：1980-2018年我国个税起征点变化走势图
800元1600元
2000元
3500元
5000元
1980 20062008 2011 2018
现行税率为25%的部分所得的税率降为20%。

其中，作为此次个税改革的一大亮点，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》随新个税法于2019年1月1日起正式施行，标志着我国综合与分类相结合的个税改革迈出关键一步，释放出更加惠民的积极信号。

横向比较结论：中国还将经历多次税改洗礼据财政部统计，2016年我国个人所得税收入1.0089万亿元，首超万亿；2017年全国个税收入1.1966万亿元，同比增长18.6%。

个税增速连年跑赢人均收入增长，一方面说明更多中国人富起来了，个税税基不断扩大，同时也在提示：要实现调节收入的初衷，个税税制也应该与时俱进。

那么，其他国家有哪些经验可以参考呢？
英国：征收模式实行的是分类综合征收制。

其征税的具体步骤如下:
第一步，将个人取得的所有不同来源收入，依法减去不征税收入后的净所得进行加总，得出“总收入”；第二步，从总收人中依法减去与取得收入相关的，为完成经营活动本身而支出的必要费用，得出“法定总所得”；第三步，从法定总所得中依法减去各项生计扣除，得出“应税所得”；第四步，将应税所得乘以适用的所得税税率,得出应纳的个人所得税税额。

这种分类综合征收制既可加强源泉扣缴，确保税款及时入库，又避免了分类征收制导致的税负不公平。

实现了公平税负、量能负担的原则。

法国：法国的个人所得税税率实行高额累进制，即高收入者多交税，低收入者少交税。

需要指出的是，一个法国家庭的年收入总额可在纳税前减去约30%，作为工作支出而享受免税优惠，余额再减去可免税的种种开销，最终剩余的资金才算作净收入按统一税率纳税。

美国：美国会根据个人收入情况逐步提高税率，以此来减少低收入者的负担和控制高收入者的收入过快增长。

最基本的原则是多收入多交税，收入低的先交税后退税。

值得一提的是，美国缴纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员，尤其是儿童的数量情况。

同样收入的两对夫妇，有儿童和没有儿童所缴纳的税收相差很大。

德国：德国个人所得税缴纳的比例因个人收入的多少而异，收入越多，交税比例越高，而且个人所得税的比例每年都要调整。

德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。

个人所得税的类别根据纳税人的家庭状况加以区分，如：单身、已婚无孩子、已婚有孩子等。

总之，按照现代化税法理论，如果个人所得税税收额大于增值税税收额，且是一个国家税收额最大的税种，这个国家就达到了基本的征税公正度。

中国2017年个人所得税只占全部税收额的6.9%。

相当于德国的42.8%、英国的41%、法国的30%、美国的71%——可见中国个税改革和税收现代化之路仍然“在路上”，未来还将经历一次次税改洗礼，任重而道远。

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责任编辑：李靖
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