上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例

上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司
为例
第一篇：上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例
上市公司环境会计信息披露问题研究_以沪深两市上市能源公司为例.txtゅ你不用一上线看见莪在线，就急着隐身，放心。

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·综合 2011 年第 4 期（中）研究与探索STUDY AND EXPLOR E 上市公司环境会计信息披露问题研究———以沪深两市上市能源公司为例内蒙古财经学院赛那
一、上市公司环境会计信息披露现状
（一）样本选取及研究思路能源行业属于我国的重污染行业，也是我国的支柱产业，对环境的影响范围相对较广。

因此，对能源行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。

本文选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本，分析其2008年年度报告中对于有关环境会计信息披露的情况。

在选取样本时，遵循以下原则：一是不选取ST和PT公司。

因为这两类公司是近几年来财务状况存在异常变动的公司，若将其纳入研究样本，有可能对统计结果的可靠性产生影响。

二是不选取发行B股和S股的公司。

由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异，加之这两种股票的发行与A股存在很大差异，若将其纳入样本，也可能对统计结果产生影响。

在研究时采用频率分析法，将样本数据分为若干个组，计算出各组的频率，建立频率分布表，再对分布情况进行分析，然后得出相关结论。

选取的20家能源上市公司情况见表1。

（二）环境会计信息披露情况分析在选取的20家能源上市公
司的2008年年度报告中，有16家公司对环境信息进行了披露，有4 家公司没有进行披露。

环境信息披露的频率分布如表2所示。

在披露了环境信息的16家公司的年度报告中，披露方式、内容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。

在年度报告中，上市公司主要在“董事会报告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目录中”特别列出有关环境信息的部分。

具体的披露方式见表3。

（2）披露内容分析。

年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表4。

其中，政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企业所产生的影响；环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的一些目标和计划；环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境的设施和设备，如污水处理系统等；环保拨款与补贴指由于公司对环保行为进行投资而获得的国家的资金补给；环保绩效是企业在三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概括；其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。

由表4统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。

然而从表4也可以看出，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的信息披露地较多，而负面信息则披露地很少。

在年度报告中，对于环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。

可见随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。

这些与我国有关环境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等对环境信息需求的增加有着很大联系。

企业若不对其环境会计信息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚；另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

（3）披露形式分析。

企业披露的环境会计信息可以采用货币形式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。

年度报告中环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行
披露的公司的个数。

从表5中可以看出，我国上市公司所披露的环境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣表 4 年度报告中对环境会计信息披露的内容披露内容
环保认证、荣誉政策影响环保计划措施绿化费环保投资
环保拨款与补贴环保绩效其他公司个数 4 2 9 1 6 10 6 2 所占比例 25% 12.5% 56.25% 6.25% 37.5% 62.5% 37.5% 12.5% 注：一般情况下，上市公司会在年度报告中披露多项信息表 5 年度报告中对环境会计信息披露的表述形式环保认证、荣誉政策影响绿化费环保拨款与补贴环保投资环保计划措施环保绩效其他合计货币1 8 2 1 12 非货币 4 2 9 6 21 货币非货币结合 2 4 1 7 合计 4 2 1 10 6 9 6 2 40 表 1 20 家能源上市公司情况一览表公司简称深圳能源靖远煤电建投能源韶能集团汇通能源远兴能源宝新能源滨海能源美锦能源银星能源上市交易所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所深交所股票代码 000027 000552 000600 000601 000605 000683 000690 000695 000723 000862 公司简称赣能集团神火股份金牛能源煤气化西山煤电华能国际亿利能源川投能源红阳能源通宝能源上市交易所深交所深交所深交所深交所深交所上交所上交所上交所上交所上交所股票代码000899 000933 000937 000968 000983 600011 600277 600674 600758 600780 表 2 20 家能源上市公司环境信息披露情况表项目企业数量所占比例披露环境信息16 80% 没有披露环境信息4 20% 合计20 100% 表 3 年度报告中环境会计信息披露方式项目
股本变动及股东情况本公司治理结构董事会报告监事会报告重要事项财务报告会计报表附注被查文件目录公司个数 1 1 13 1 1 8 3 3 所占比例 6.25% 6.25% 81.25% 6.25% 6.25% 50% 18.75% 18.75% 注：上市公司会同时在不同的项目中披露环境会计信息，下同33·综合2011 年第 4 期（中）研究与探索STUDY AND EXPLOR E 誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附注中出现；货币
与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题
（一）与环境会计有关的法规体系不健全我国目前所颁布的
一系列有关环境会计问题披露的法律、法规，如《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号———招股说明书》、《上市公司治理准则》等，都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范，而在年度报告中的具体规范却很少。

所以，上市公司年度报告中披露的环境信息内容较少。

由以上各表可见，企业自愿披露的环境会计信息较多，且披露信息较为零散。

（二）披露形式不规范，内容缺乏可比性由于环境会计有关的法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露，而强制披露的内容较少，并且在自愿披露中，企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息，很少披露负面信息，这对决策者在利用信息时会产生某种程度的影响。

另外自愿披露导致了披露的形式不规范，披露的内容缺乏可比性。

由表3可以看出，企业披露环境会计的方式既可以在董事会报告中进行，也可以在财务报告等地方进行。

由表5又可以看出，企业可以采用货币、非货币和货币与非货币相结合的方式披露有关信息，由于非货币的表述形式占据主导地位，导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性，这会给信息的使用者带来许多不便。

（三）披露内容具有局限性企业披露环境会计信息的内容不
够完整，具有局限性。

分析表4，我们可以看出，企业对于节能减排和资源节约等活动的体现则相对较少，披露的内容仅局限于环保计划措施和环保补贴的范畴，对循环经济的发展情况进行披露的也只占少数。

企业对环境会计信息的披露不够全面，不能完全地体现信息使用者对环境会计信息的需求。

（四）企业对环境会计信息的披露缺乏重视企业对环境会计信息的披露缺乏重视，不足以体现环境会计信息的重要性以及信息使用者
的需求。

由表3可以看出，在年度报告中，企业集中于在董事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项，在财务报表中，也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。

只有极少数的企业会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行报告，如华能国际（600011）和通宝能源（600780）。

（五）披露内容缺乏相关性与可靠性通过对样本的统计分析
发现，企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映，披露的信息缺乏一定的相关性，这样一来，信息的使用者很难根据现有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。

另外，年度报告中没有发现审计报告中对于环境信息披露的内容，披露的信息没有经过有关部门的鉴证，其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议
（一）完善会计法规并制定具体的环境会计准则一些发达国家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息，企业环境会计信息披露有了很快发展，这与有关部门对企业环境会计信息披露的重视和相关法规的制定工作是分不开的。

如加拿大特许会计师协会颁布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该文件规范了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境影响结果的记录等，推动了企业环境会计报告制度的发展；英国环境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好的实务”的文件，规范了企业的环境会计制度。

在我国，企业及公众的环境意识仍然较为淡薄，环境会计信息披露的推进工作主要依靠政府支持。

借鉴发达国家的经验，我国应将环境会计核算和监督纳入有关法律法规，以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用，使环境会计信息披露形成统一的标准，具有更强的可操作性。

（二）明确环境会计信息披露的内容和范围构建完备的环境
会计信息披露内容是非常重要的，笔者认为环境会计信息披露的内容应主要包含：环境保护方面的信息；资源节约方面的信息。

而这两方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息，资源的财务影响和绩效信息。

只有包括了这些信息，才能有效地促进企业经济、资
源和环境的和谐发展，才是真正意义上的完整的环境会计信息。

（三）规范环境会计信息的披露形式笔者认为在披露环境会计信息是应结合两种方法：一是将每个会计要素分为环境要素和非环境要素，采用货币形式进行计量；二是在会计报表附注中将环境绩效作为正式项，通过非货币计量形式加以披露，包括企业环保计划措施和环保认证等，使信息使用者和社会公众对企业的环境法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解，并以此来对企业的环保业绩作出评价。

（四）树立示范企业，改善环境会计信息披露机制上市公司在社会公众中的影响相对较大，信息披露的条件相对完善，又是我国与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。

与此同时，能源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广，因此环境会计信息披露机制可以先在能源行业的上市公司试行，通过积累一定经验并形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。

另外国家可以对在环境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导，使其环境会计信息披露表现得更加合理化、规范化，然后再将这些企业树立为模范企业，对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

（五）加强监管，提高环境信息的可靠性企业最看重的是效
益，因此从自身利益出发，很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露，使信息的可靠性降低，因此应加强有关部门的监管力度。

另外，由于环境资源的特殊性，对其进行监管是可能需要国家审计部门和环保部门的共同合作，制定具体的审计准则来执行。

审计的要点可以包括：环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

（六）加强企业及社会公众的环保意识企业的环境信息披露
要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。

而对于企业的会计人员，则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关培训，以便适应企业环境会计的需求，为环境会计信息体系的建设打好基础。

公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积极性产生直接影响。

目前我国社会公众的环境保护和节能减排意识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行绿色生产；另
一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。

参考文献：
［1］魏素艳等：《环境会计相关理论与实务》，机械工业出版社2006年版。

（编辑刘姗）34
第二篇：低碳经济背景下环境会计信息披露研究——以造纸业为例低碳经济背景下环境会计信息披露研究——以造纸业为例（大纲）摘要
关键词：
一、绪论
（一）研究背景及意义
（二）研究内容及方法
二、概念界定及相关理论
（一）环境会计
（二）信息披露
三、造纸类上市公司环境会计信息披露现状
（一）造纸行业上市公司发布披露情况
（二）造纸行业上市公司样本选择的相关状况
（三）样本公司环境会计信息披露内容
（四）样本公司环境会计信息披露的方式
四、造纸类上市公司环境会计信息披露问题分析
（一）造纸行业社会责任报告自主披露观念缺乏
（二）造纸行业社会责任报告编制水平不高
（三）造纸行业环境会计信息披露质量难以判断
（四）造纸行业环境会计信息披露内容不完整
五、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的原因分析
（一）造纸类企业对社会责任认识程度不足
（二）社会责任相关法律与监管机制弱化
（三）缺少一致的社会责任评估要求
（四）公司社会责任组织监管系统还未创建完成（五）缺少政府有效的引导和支持
六、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的建议
（一）鼓励企业自愿披露社会责任信息
（二）健全环境会计信息披露法律法规
（三）完善环境会计信息披露约束制度
（四）制定有效的环境信息披露奖罚制度
（五）建立环境会计信息披露监督机制
总结
参考文献
致谢
第三篇：浅析上司公司会计信息披露存在的问题及对策
浅析上市公司会计信息披露存在的问题及对策
一、上市公司会计信息披露概述
会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等过程中将直接或间接地影响到广大利益相关者，即股东、债权人或潜在投资者等的决策有用的重要信息按照法律法规及证券监督管理部门的有关要求，利用招股说明书、定期报告、上市公告书、临时报告等信息披露文件，向信息的需求者真实、完整、准确、规范的公布的过程。

上市公司会计信息披露，是指公司依照相关法律法规、会计准则的要求，采用直接(呈送)和间接(公开披露)方式，对重要会计信息以财务报告形式，向信息使用者一提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，供信息使用者一作出经济决策使用。

其目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场的运作透明度，保护股东的利益。

企业会计信息披露主要有两个部分:一是强制性信息披露，披露的内容主要包括公司基本情况、公司经营数据和业务数据、财务报表、股本变动及股东情况、收购兼并决定等主要信息。

会计信息披露的第二个部分为自愿性信息披露，主要包括公司核心经营数据、经营计划、战略规划信息等。

二、上市公司会计信息披露现状
（一）国外现状
Warfield(1995)指出当管理层合理持有公司股票时，就会降低公司盈余操纵的可能性，从而提高该公司会计信息披露的质量。

Laporta(2000)提出股权集中度越高的公司，股东就会更多地出于自身利益的考虑，而不是出于公司价值最大化的目标，这样就有可能实施财务报告舞弊，利用会计信息造假等手段牟取暴力，侵害中小投资者的利益。

Wong(2002)通过选取几家上市公司的数据，利用实证分析法研究股权结构与会计信息披露质量之间的关系，发现如果存在“一股独大”的现象，那么该控股权股东就会从自身利益出发，控制管理层，共同伪造、粉饰会计信息，导致会计信息披露质量下降。

Fan(2002)研究发现，大股东常常运用自己的持股优势控制了整个股东大会，导致小股东的投票失效，这种“独裁”现象很容易导致会计信息披露的可靠性下降。

Willamson(1984)指出，董事会组织结构对影响监督约束经理层起到一定的作用。

董事会的独立性越高，其监督约束作用的有效性也就越高，随着独立董事人数比重的增加，董事会就更能有效监督约束经理层行为，从而减少经理层制造虚假会计信息的空间，进而提高会计信息披露的质量。

Peasnen, Pope和Young(2000)发现董事会的独立性越高，越能减经理层粉饰财务报告和操纵盈余的可能
浅析上市公司会计信息披露存在的问题及对策
性。

Chtourou(2000)发现监事会规模与高管操纵盈余管理负相关。

Carcello(2002)指出，董事会的独立性越高，注册会计师通过审计财务报表，发表真实审计意见的可能性大。

Neal(2003)通过实证研究发现，董事会的独立性越高，也就是说董事会中独立董事所占比重越高，会计信息披露的质量也就越高。

Watts(1980)认为，高管人员对审计质量的需求直接决定其选取何种层次的会计师事务所，由于审计市场恶性竞争的存在，很多会计师事务所为了维持客户，丧失独立性的情况时有发生。

Bushman(2005)在《财务报告动机》一文中，通过以跨国公司数据为样本进行实证研究，发现法律制度健全、资本市场监管体系较为完善的国家，其上市公司出具的财务报告更具可信性。

（二）国内现状
刘立国等(2010)认为股权适度集中，即几大股东的持股比例相当，既能形成相互制约的关系，又能减少经理层财务造假行为。

蔡宁等(2003)认为股权高度集中容易造成大股东控制整个公司的现象，股东之间的约束机制失效，则经理层沦为控股股东意志的代言人，极易造成会计信息失真。

刘立国(2011)将近几年来因违规披露会计信息被证监会处罚的40家上市公司作为样本，研究股权性质对会计信息披露质量的影响，发现第一大股东为国有股时，其更容易出现违规披露的现象，前五大股东的持股比例与会计信息披露质量负相关，流通股比例与之正相关。

彭睿(2013)选取国有控股公司的样本数据，引入博弈论模型和五粮液财务造假案例，分析造成会计信息披露失真的根本原因是内外部公司治理的缺陷，提出建立经营者激励约束机制来强化经营者行为，从而提高会计信息披露的质量。

王斌、李常青(2009)以深交所2003一2008年会计信息披露质量报告书及1900多家上市公司的面板数据为研究样本，利用回归分析法研究法律制度环境、监管机构的监管力度对会计信息披露质量的影响，发现法律制度规定地越详细，监管机构的监管力度越强，越会给上市公司造成强制性披露会计信息的压力，一定程度上提高了会计信息披露的质量。

石美玲(2010)以深圳证券交易所2005-2007年的1328家上市公司为研究样本，运用Logistic回归模型进行多因素分析，分别从市场、政府、债权人、社会等四个方面进行了实证研究，得出市场竞争程度、内部经理人员的选取途径、中介机构的审计意见报告、政府的监管力度、债权人施加的压力等均会对会计信息披露质量产生影响。

三、上市公司会计信息披露存在的问题
（一）上市公司财务报告故意隐瞒事实
浅析上市公司会计信息披露存在的问题及对策
在利益的驱动下，人们的道德沦陷，有些公司为取得上市资格，不惜一切代价包装公司，实现的利润远远不能达到上市招股说明书上
的预期盈利额，上市第一年就亏损，但在中期报告和报告却故意隐瞒事实，给投资者带来真实的信息从而误导投资者做出正确的选择。

信息披露不真实一直是困扰我国证券市场健康发展的重要因素，虽然上世纪90年代中期起我国政府职能部门通过法律的修订、法规的颁布和会计准则、证券市场信息披露等行业规范的制定等重大举措加大对会计造假行为的防范和打击力度，但是，信息披露不真实状况仍未得到根本改善。

如财政部2011年10月公布的“财政部会计信息质量检查公告(第二十一号)”显示“部分上市公司存在未有效执行会计准则、财务管理不规范、会计基础土作较薄弱、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题。

”从检查的情况看，多家上市公司仍存在会计基础土作薄弱、虚构收入及成本、提前或推迟确认收入、违规列支、虚假信息披露等问题。

（二）上市公司会计信息披露缺乏完整性
有数据表明，上市公司因会计信息披露而受到的处罚中:有69.72%的原因是没有完整而准确的披露会计信息。

2004-2006年上市公司的年报显示，分别有6次、7次、5次上市公司补漏，占当年全部上市公司的17.6%, 20%,13.5%，所占比重相对比较高。

而从披露内容上不难发现，对公司有利的信息则过量公布，不利于公司的信息则模棱两可、含糊不清。

这就表明上市公司会计信息披露不充分、缺乏完整性。

我国证监会对信息披露发布了一系列的办法、规则来加强信息披露的管理，如《上市公司信息披露管理办法》(证监会令第40影、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第巧号一财务报告的一般规定》(2010年修订)(证监会公告[[2010] 1号)等。

尽管如此，目前很多上市公司在信息披露中，对有利十公司的财务信息过量披露，对不利十公司的财务信息披露不够充分。

主要表现在以下几个方面:关联交易披露不实;偿债能力的揭示不够充分;债权结构分析不足;隐匿对外担保、或有负债、对外投资、利润构成的具体内容等等。

（三）上市公司会计信息披露缺乏时效性
现在我们是信息时代，信息的特点具有时效性，任何信息的价值都体现在时间性上，且在某种程序上信息越及时其价值就会越高，过。