盈亏平衡分析方法与举例

盈亏平衡分析方法与举例
一、概念
盈亏平衡分析，又称“本－量－利”分析，即指成本、业务量、利润三者之间的依存关系。

医院管理会计中的盈亏平衡分析是指研究医院服务过程中，对医疗成本、医疗服务量和收益三者之间相互依存关系进行分析，旨在寻求医院某项或全部医疗服务项目的盈亏平衡点，以规划目标收益；进行医疗服务分析，降低医院大额投资决策风险。

盈亏平衡分析的用途不仅限于计算盈亏平衡点。

在未来相当大范围内，应用盈亏平衡分析可以预测医院或一个科室、一项诊疗项目的收益、服务量、医疗收入，也可以进行新项目、固定资产等的投资风险预测。

二、成本按习性分类
成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。

1．变动成本：是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。

特点：单位变动成本不变，总额随业务量成正比例变动。

2．固定成本：是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。

特点：总额不变，单位成本随业务量成反比例变动。

三、成本习性模型
C=F+vQ
C——总成本
F——固定成本
v——单位变动成本
Q——业务量
四、本-量-利数学模型
=业务收入-变动成本-固定成本
=单价×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本
=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本
当利润等于0时的业务量为保本量，即盈亏平衡点
保本量=固定成本/（单价-单位变动成本）
其中:
单位贡献毛益=单价-单位变动成本 单位贡献毛益率=单位贡献毛益/单价
一般来说医院单位贡献毛益率较高的医疗服务项目,较之单位贡献毛益率较低的医疗服务项目，能够获得更高的收益。

五、本-量-利图
六、举例说明
1．项目A 、B 实际业务量都大于保本量，为盈利项目；项目C 实际业务量小于保本量，为亏损项目；项目D 单位变动成本大于单价，为亏损项目。

2．相对而言，项目B 单位贡献毛益及单位贡献毛益率都大于项目A ，说明项目B 每
Q
金额
业务量
单位业务量能够获得更高的收益，今后医院应更重视项目B的管理与投入。

3．项目C、项目D虽然都呈亏损状态，但性质完全不同：项目D因为单位变动成本大于单价，即每做一个病人，其收入连变动成本都无法弥补，该项目无法通过增加业务量来转亏为盈；而项目C单位变动成本小于单价，可以通过提高业务量转亏为盈，而且项目C单位贡献毛益率为30%，是一个非常值得去经营的项目，应加大投入力度。

（二）门诊收入、住院收入盈亏平衡分析
图1：20**年诊次盈亏平衡图
图2：20**年床日盈亏平衡图
通过诊次、床日盈亏平衡分析图（图1、2）可见：
1）住院床日低于盈亏平衡点，门诊量高于盈亏平衡点；
2）在20**年，医院实际开放床日数远低于保本点的住院床日数；
3）床日的固定成本较高，但床日的贡献毛益率也较高；相反，诊次固定成本较低，其贡献毛益率也较低；
4）因床日贡献毛益率较诊次贡献毛益率高，每床日比每门诊量能够获得更高的收益。

以上分析揭示了两方面的问题：
1）目前医院是以门诊养住院；
2）实际开放床日数处于低水平，根据医院的发展态势，医院应当扩大住院规模，积极收治病人，以求获得较高收益。

（三）医疗收入和药品收入的盈亏平衡分析
图3：20**年医疗盈亏平衡图
图4：20**年药品盈亏平衡图
通过医疗、药品收入盈亏平衡分析图（图3、4）可见：
1）医疗收入低于盈亏平衡点，药品收入高于盈亏平衡点；
2）医疗变动成本较低，固定成本较高，相反，药品变动成本较高，固定成本较低；
3）因医疗变动成本率较药品变动成本率低，所以一旦达到盈亏平衡点，同等的收入增加额医疗收入比药品收入能够获得更高的收益。

以上分析揭示了两方面的问题：
1）目前医院是以药养医；
2）医疗收入处于低水平，医院应当努力增加医疗收入，降低药品比重，以求获得较高收益。