O314审计学-《审计学》11-12章

本章重点：
1.了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围
2.熟悉货币资金的内部控制及其测试方法
3.掌握库存现金的实质性程序
4.掌握银行存款的实质性程序双 洪 教 育
•货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。

•货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊
的直接对象。

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•按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

•货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。

•在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。

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•具体包括：
（1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。

（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。

主要有：
①有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；
②有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。

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3.有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。

4.报表项目主要有货币资金项目。

5.其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。

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一、货币资金的内部控制
良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容：
（一）职责分工①现金由出纳部门专人保管；
②当日现金收入要及时送存银行；
③出纳部门保证其安全性；④现金的保管与会计记录的岗位分离；
⑤银行对账单的核对与出纳的岗位分离；
⑥货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。

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（二）授权批准
在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。

如：出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。

（三）凭证和记录（四）定期盘点与核对
要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

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（一）了解货币资金的内部控制
（二）对货币资金内部控制进行初步评价
对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容：（1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。

（2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。

（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。

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（4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。

（5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。

对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。

如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。

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为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；（2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；
（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；
（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；
（5）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。

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为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查：
（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；
（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；
（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致；
（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。

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（五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对
（六）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
（七）检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致（八）评价货币资金的内部控制
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（一）库存现金的审计目标
（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

（3）确定库存现金余额是否正确。

（4）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。

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1.对库存现金日记账与总账的余额。

•核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。

2.监盘库存现金。

•监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。

•盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。

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3.抽查大额现金收支事项。

4.检查现金收支的正确截止。

5.检查外币现金的折算是否正确。

6.确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。

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（1）制定库存现金的盘点程序；
①盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。

盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。

②盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

③盘点的方式：实施突击性的检查。

④盘点的时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

⑤监盘过程。

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（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对；
①一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；
②另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

（3）盘点库存现金；
①盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表” 分币种、面值列示盘点金额。

②将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

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3.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。

（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；
（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。

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（一）银行存款的审计目标
（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

（3）确定银行存款的余额是否正确。

（4）确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当。

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（1）核对银行存款日记账与总账的余额。

（2）实施分析性程序。

（3）取得并检查银行存款余额调节表。

注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括：①验算调节表的数字计算是否正确。

②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。

③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。

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•函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。

注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行
借款。

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•函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

•注意：①向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和在本期内注销的银行；
②确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。

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（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证。

（6）检查银行存款收支的正确截止。

（7）检查外币银行存款的折算是否正确。

（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。

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其他货币资金包括：
l 企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、l 企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、
l 企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。

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（1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏
（3）确定其他货币资金的余额是否正确
（4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当双 洪 教 育
（1）核对明细账期末合计数与总账数是否相符。

（2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。

（3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。

（4）抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。

（5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。

（6）确定其他货币资金的披露是否恰当。

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第十一章内容就讲解到这里谢谢大家双 洪 教 育
本章重点：
1.掌握审计报告的定义和作用
2.了解审计报告的特征
3.掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素
4.了解审计报告的类别
5.掌握标准审计报告的概念及要求
6.掌握非标准审计报告出具的条件和格式
7.熟悉审计报告的要素双 洪 教 育
一、审计包括的含义和作用
（一）审计报告的含义
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的证明文件。

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（1）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；（2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；
（3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；
（4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。

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•注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

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（一）评价根据审计证据得出的审计结论
注册会计师对审计结论的骨架贯穿于审计的全过程：
（二）评价财务报表的合法性
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：
（1）评价所选择和运用的会计政策
（2）评价管理层作出的会计估计是否合理。

（3）评价财务报表所反映信息的质量。

（4）评价财务报表的披露。

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财务报表的公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。

在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：
1、评价财务报表的整体合理性
2、财务报表的列报与内容的合理性
3、评价财务报表的真实性双 洪 教 育
三、审计报告的类型
•审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

•当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性生用语时，该报告称为标准审计报告。

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一、标题
①统一规范为“审计报告”
二、收件人
①对于股份有限公司，收件人一般用“**股份有限公司全体股东”；②对于有限责任公司，收件人可用“**有限责任公司董事会”；③对于合伙企业，收件人可用个“**合伙企业全体合伙人”；
④对于独资企业，收件人可用“**公司（企业）”双 洪 教 育
三、引言段
①指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
②提及财务报表附注
③指明财务报表的日期和涵盖的期间。

四、管理层对财务报表的责任段①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

②选择和运用恰当地会计政策
③作出合理的会计估计双 洪 教 育
五、注册会计师的责任段
①注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

②审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

③注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

六、审计意见段
•审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

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七、注册会计师的签名和盖章
审计报告应当由两名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章。

审计报告必须由负责审计项目的注册会计师签名盖章，未经授权，其他人员不得代行签章，会计师事务所也不得指定他人签名盖章。

八、会计师事务所的名称、地址及盖章
九、报告日期
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一、出具标准审计报告的条件
当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。

标准审计报告报包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称为标准审计报告。

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如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

二、标准审计报告的格式双 洪 教 育
•非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项意见段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

•非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

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（一）审计报告的强调事项段
•审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

强调事项应当同时符合两个条件：
①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。

②不影响注册会计师发表的审计意见。

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除以下3种情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解：
1.对持续经营能力产生重大疑虑
2.重大不确定事项
3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形
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在以上标准审计报告审计意见段后加上：
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动负债高于资产总额**万元。

ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

本段内容不影响已发表的审计意见。

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（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件
1、注册会计师与管理层的分歧
2、审计范围受到限制
①客观原因造成的限制
②管理层造成的限制
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注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：
①导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；
②注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。

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判断非无保留意见审计报告类型：
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1、签发保留意见审计报告的条件
保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

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注意：
l 保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。

l 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。

l 如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

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